納稅籌劃實務（第3版）企業(yè)所得稅籌劃

納稅籌劃實務

企業(yè)所得稅的納稅籌劃任務1認識企業(yè)所得稅任務2企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃任務3收入的納稅籌劃任務4稅前扣除項目的納稅籌劃任務6利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃任務5稅率的納稅籌劃能力要求知識目標1、了解企業(yè)所得稅稅相關的知識；2、熟悉企業(yè)所得稅的會計核算和稅額計算；3、熟悉企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃方法；4、掌握企業(yè)所得稅計稅依據的納稅籌劃方法；5、掌握企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法。技能目標1、能熟練掌握企業(yè)所得稅的有關法律、法規(guī);2、能熟練掌握企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法；3、會準確的進行納稅分析，提出企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。任務1認識企業(yè)所得任務導入：【案例4.1.1】某公司企業(yè)所得稅實行查賬征收,2020年每月實現利潤30萬元,每月都有超過稅法扣除標準的業(yè)務招待費80000元。預計其2021年的利潤與2020年基本持平,2020年該公司的應納稅所得額為390萬元。該公司不能同時符合“財稅〔2019〕13號”規(guī)定的小微企業(yè)三個條件，請問該公司應選擇何種方式預繳企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅相關知識回顧什么是企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅的稅制要素？企業(yè)所得稅如何計算？企業(yè)所得稅的最新規(guī)定有哪些？1234任務2企業(yè)所得稅納稅人的納稅籌劃在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

居民企業(yè)非居民企業(yè)一、納稅人的法律規(guī)定納稅人判定標準納稅人范圍居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)；

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。包括：國有、集體、私營、聯營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產經營所得和其他所得的其他組織；

不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)中的個人投資者（適用個人所得稅）。非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)；

（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

1.管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；

2.工廠、農場、開采自然資源的場所；

3.提供勞務的場所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

5.其他從事生產經營活動的機構、場所。二、籌劃思路

按照注冊登記地標準和實際管理機構標準，企業(yè)分為兩大類。對于居民企業(yè)要承擔無限納稅義務，就其來源于中國境內、境外的所得在中國繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)只就其來源于中國境內的所得納稅。并且兩者的稅率不同。因此，兩類企業(yè)要合理把握這兩點進行有利于自己的選擇?！救蝿詹僮鳌俊景咐?.2.1】2021年1月張某等人欲投資開設一家小型企業(yè)(符合小微企業(yè)條件),企業(yè)預計每年應稅所得額不超過100萬元,企業(yè)在設立時有兩個方案可供選擇。方案1:有4位合伙人,均為個體工商戶,

每人出資200萬元,設立合伙企業(yè)。方案2:設立有限責任公司,注冊資本800萬元。在暫不考慮投資者每月工資的情況下,請問以何種方式組建公司可獲得最大稅收利益?

任務3收入的納稅籌劃一、應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

直接法應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

間接法二、收入的納稅籌劃（一）法律規(guī)定應稅收入總額貨幣形式非貨幣形式按公允價值確定收入（二）籌劃思路總的來說是壓縮收入。對于收入盡可能推遲其收入的實現時間，尤其是在年終，推遲收入可以緩1年交納企業(yè)所得稅，從而獲得貨幣的時間價值。

任務4稅前扣除項目的納稅籌劃（一）固定資產的納稅籌劃1、折舊年份的選擇從一般的意義上看，折舊年份越短，則年折舊額就越大，從而利潤越低，應納所得稅額就越小，因此，稅法專就各類固定資產的最低折舊年份進行了規(guī)定。但是，在有些情況下，企業(yè)不一定采用最小的納稅年份是最合算的。

2、折舊方法的選擇固定資產的折舊方法有兩類，即直線法和加速折舊法。其中，直線法又包括平均年限法，工作量法，工作時間法等方法；加速折舊法主要包括雙倍余額遞減法和年限總和法兩種基本方法。按稅法規(guī)定，折舊方法一經確定，應保持前后期一致，不能隨意更改。通常，采用加速折舊對所得稅繳納，可起推遲作用，而企業(yè)主要是利用這一點進行稅收籌劃的?！救蝿詹僮鳌俊景咐?.4.1】202X

年某企業(yè)(不屬于可享受折舊優(yōu)惠政策行業(yè))一條生產流水線原值為600萬元,預計殘值率為5%,折舊年限為5年,使用平均年限法時,每年的稅前利潤均為519.4萬元，企業(yè)所得稅率為25%。請問該企業(yè)選擇哪種折舊方法最有利?

【承接案例4.4.1】不同折舊方法對應納稅額的影響如表4—10所示。

表4—10平均年限法和年數總和法的稅負情況表

單位:萬元年份平均年限法年數總和法折舊額稅前利潤額應納稅額折舊額稅前利潤額應納稅額1114519.4129.85190443.4110.852114519.4129.85152481.4120.353114519.4129.85114519.4129.854114519.4129.8576557.4139.355114519.4129.8538595.4148.85合計5702597649.255702597649.25結論分析Clicktoaddtitleinhere21一般情況下，企業(yè)處于贏利持續(xù)狀況時，應盡可能選擇加速折舊法。2當企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，可盡量少提折舊，而將折舊費推遲扣除，以在后期得到更大的抵稅效應。3當企業(yè)尚未彌補虧損，且處于法定彌補虧損年限的最后年份時，應在當年少提折舊，增加稅前利潤，盡可能彌補虧損，而將折舊費推遲扣除。（二）存貨的納稅籌劃存貨計價格方法不同對所得稅的影響也不同?！镀髽I(yè)所得稅實施細則》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計算應以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價計算方法，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等方法中的一種。一經選用，不得隨意改變。確實需要改變計價方式的，應當在下一個納稅年度開始報主管稅務機關備案。因此企業(yè)要根據不同的情況選擇合適的存貨計價方法。案例【案例4.4.2】某商品流通企業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件，當年12月甲商品的收入、發(fā)出情況如表4—11所示。該企業(yè)12月份甲商品期初存貨1000件,單價400元,當月共銷售甲商品5000件,銷售收入為500萬元(不含增值稅),本月發(fā)生的與經營甲商品有關的營業(yè)費用(含營業(yè)稅金)為50萬元,該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求計算并比較在不同存貨計價方法下企業(yè)所得稅稅負。項目序號收入發(fā)出數量(件)單價(元)金額(元)數量(件)單價金額12000400800000220003400050020000004300051000600600000表4—11

甲商品的收入、發(fā)出情況表【承接案例4.4.2】不同計價方法下發(fā)出存貨的成本:先進先出法下存貨發(fā)出成本=1000×400+2000×400+2000×500=220(萬元)加權平均法下存貨發(fā)出成本=5000×[(400×1000+800000+2000000+600000)÷(1000+7000)]=237.5(萬元)不同計價方法下企業(yè)的所得稅稅負如表4—12所示。

表4—12先進先出法和加權平均法的稅負情況表

單位:萬元項目先進先出法加權平均法銷售收入500500銷售成本220237.5銷售毛利280262.5營業(yè)費用5050應稅收益230212.5企業(yè)所得稅57.553.125結論分析：

從上表可以看出,采用不同的計價方法計算確定的銷售成本不同,從而導致應納所得稅額不同。采用加權平均法時應納稅額為53.125萬元,采用先進先出法時應納稅額為57.5萬元。就本案例來看,企業(yè)應選擇加權平均法。（三）廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的納稅籌劃企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。1、法律規(guī)定2、籌劃思路企業(yè)可以通過增設機構的方式加大企業(yè)集團的商品（勞務）流轉總額，從而增加企業(yè)集團的廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額。

【任務操作】

【案例4.4.3】A企業(yè)預計2021年度實現產品銷售收入為6000萬元,當年賬面列支廣告費為1000萬元,業(yè)務宣傳費為100萬元,業(yè)務招待費為60萬元,稅前會計利潤總額為700萬元(假設無其他納稅調整項)。A企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準為15%。請為A企業(yè)進行2021年度企業(yè)所得稅的納稅籌劃。（四）捐贈的納稅籌劃公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。自2017年1月1日起執(zhí)行，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

【任務操作】【案例4.4.4】甲公司為提高產品知名度及競爭力,樹立良好的社會形象,2020年10月準備公益性捐贈500萬元。公司預計未來幾年經營業(yè)績平穩(wěn)，實現會計利潤均為3000萬元,沒有其他納稅調整事項,企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司如何進行捐贈的企業(yè)所得稅納稅籌劃?（五）借款利息的納稅籌劃任務指導(1)關聯企業(yè)之間可以通過購銷業(yè)務轉移利潤(如前述),也可以通過借貸資金利息轉移利潤,還可以通過相互提供無形資產和各種服務轉移利潤。對于關聯企業(yè)之間的借款行為,其借款總額和費用的列支,只要在符合稅法規(guī)定的范圍內,均可以進行納稅籌劃。(2)當關聯企業(yè)借款總額及利息支出大大超過規(guī)定限額時,企業(yè)應該避開借款的形式,通過其他形式融通資金,避免繳納額外的稅款,如可以將借款改成投資方式?！救蝿詹僮鳌俊景咐?.4.5】艾銳股份公司和泰豪有限公司均為增值稅一般納稅人,兩者之間存在關聯關系,但兩家公司通常情況下沒有購銷業(yè)務往來。艾銳公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%,泰豪公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。兩家公司的注冊資本均為3000萬元。當年艾銳公司應納稅所得額為750萬元,泰豪公司為450萬元。請給出納稅籌劃建議。（六）研發(fā)費用的納稅籌劃任務指導

按照稅收政策的規(guī)定,企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。在實際操作中,企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理,準確核算當年研發(fā)費用的實際發(fā)生額,充分享受加計扣除的優(yōu)惠,從而達到減輕稅負的目的?！救蝿詹僮鳌俊景咐?.4.6】某非制造企業(yè)未單獨核算研究人員工資等研發(fā)費用,未能享受技術開發(fā)費用的加計扣除。2020年,該企業(yè)不僅單獨設立了技術研發(fā)部門,而且單獨核算研發(fā)費用800萬元。請計算研發(fā)費用給企業(yè)帶來的節(jié)稅收益。任務5稅率的納稅籌劃【任務導入】【案例4.5.1】某運輸企業(yè)資產總額為4000萬元,從業(yè)人員200人。2021年該企業(yè)的稅務審計顯示其年度應納稅所得額為310萬元,所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準,應按25%的稅率繳納所得稅,該企業(yè)有大量聯運業(yè)務。假設未來企業(yè)的經營狀況不變,請問該企業(yè)應如何進行相應的納稅籌劃?【任務操作】籌劃前：應納企業(yè)所得稅額=310×25%=77.5(萬元)籌劃后:如果該企業(yè)和其聯運公司協(xié)商,通過合理安排相互之間業(yè)務往來以增加對其聯運公司的支付額,或提前采購10萬元的下一年度企業(yè)日常經營用品作為成本費用類項目在稅前扣除,使得應納稅所得額減少到300萬元,則符合小型微利企業(yè)的條件,且可以享受小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。應納稅所得額=310-10=300(萬元)應納企業(yè)所得稅額=100×12.5%×20%+

(300-100)×50%×20%=22.5(萬元)節(jié)約企業(yè)所得稅額=77.5-22.5=55(萬元)提前采購下一年度的日常經營用品10萬元,本年的節(jié)稅額可達到55萬元。風控重點：要注意提前支出與節(jié)稅額的成本效益?！境薪影咐?.5.1】

操作：任務6利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃一、優(yōu)惠政策免征與減征優(yōu)惠高新技術企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠加計扣除優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠減計收入優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠民族自治地方的優(yōu)惠非居民企業(yè)優(yōu)惠二、虧損彌補期的納稅籌劃納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)的期限最長不能超過5年。企業(yè)某年度發(fā)生了虧損，應盡量使之鄰近的納稅年度獲得教多的收益，盡可能早得彌補虧損；如果企業(yè)已經沒有需要彌補的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可能避免的，則可在業(yè)務中先安排虧損在讓盈利。

【任務指導】購置安全生產專用設備的投資額的10%有抵免時限。企業(yè)要充分享受稅收抵免的權利,就應正確選擇設備的購置時間。一般而言,在企業(yè)虧損時期,同時預計未來5年內無法彌補虧損,或彌補虧損后應繳納的企業(yè)所得稅少于設備購置抵免額,不能充分享受抵免優(yōu)惠時,則應有計劃地盡量推遲設備的購置時間。二、籌劃思路合理利用免稅的稅收優(yōu)惠

利用產業(yè)優(yōu)惠政策

利用稅率差異

1

2

3【任務操作】【案例4.6.1】某企業(yè)于2019年8月成立(不符合小型微利企業(yè)條件),為保障生產安全,準備于2019年12月購置一大型安全生產專用設備,該設備價款為600萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2019年至2024年5年期限內抵免所得稅60(=600×10%)萬元。因該企業(yè)所生產產品為新型產品,預計未來3年企業(yè)將面臨虧損,至第4年起企業(yè)將逐漸盈利,2019年至2025年的預計利潤額(假設無任何納稅調整事項)如表4-13:表4—132019—2025年度某企業(yè)損益情況表

單位：萬元

年度2019202020212022