貨勞稅中特殊經(jīng)營行為的稅務處理課件

貨勞稅中特殊經(jīng)營行為的稅務處理

1第一部分增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍第二部分特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞物

二、兼營行為

三、混和銷售行為第三部分稅務管理

一、增值稅的征稅范圍

稅率1銷售貨物17%、13%2提供加工、修理修配勞務17%

3進口17%、13%稅目稅率1．交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運輸，裝卸搬運

3%2．建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

3%3．金融保險業(yè)金融、保險

5%4．郵電通信業(yè)郵電、通信

3%5．文化體育業(yè)文化、體育

3%6．娛樂業(yè)

5—20%7．服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)

5%8．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽

5%9．銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物

5%

二、營業(yè)稅的征稅范圍征稅范圍增值稅營業(yè)稅銷售或進口貨物有形動產(chǎn)征無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)征提供勞務加工、修理修配征其他征營業(yè)稅增值稅消費稅混合銷售征增值稅或營業(yè)稅

一、兼營不同稅率的貨物或應稅勞物（一）涵義

1、增值稅納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物或既銷售貨物又提供應稅勞務

2、營業(yè)稅納稅人提供不同稅目的應稅勞務

（二）特點：

1、二項行為

2、一個應稅項目

3、并列關系

（三）稅務處理

1、增值稅暫行條例第三條：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2、營業(yè)稅暫行條例第三條：納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。分別核算：分別如實記帳，分別核算銷售額。

（四）目的：健全財務制度兼營不同稅率的貨物或應稅勞物分別核算分別適用稅率計征未分別核算從高適用稅率計征案例

1、某農(nóng)機廠生產(chǎn)銷售稅率為13%的農(nóng)機，又利用本廠設備提供稅率為17%的加工、修理修配業(yè)務。稅務處理一：農(nóng)機廠能夠分別核算

分別按13%、17%計算銷項稅額稅務處理二：農(nóng)機廠不能夠分別核算

全部按17%計算銷項稅額

2.陽光大酒店2009年11月取得以下收入：（1）客房收入200萬元；（2）餐飲收入150萬元；（3）車隊送顧客去機場收入20萬元；（4）歌廳收入100萬元

稅務處理一：飯店能夠分別核算（1）“服務業(yè)——旅店業(yè)”：200×5%=10（萬元）（2）“服務業(yè)——飲食業(yè)”：150×5%=7.5（萬元）（3）“交通運輸業(yè)”：20×3%=0.6（萬元）（4）“娛樂業(yè)”：100×20%=20（萬元）該企業(yè)2009年3月共應繳納應營業(yè)稅=10+7.5+0.6+20=38.1（萬元）

稅務處理二：飯店不能夠分別核算

(200+150+20+100)×20%=94（萬元）二、兼營非應稅勞務

（一）涵義：

1、增值稅納稅人在從事生產(chǎn)或銷售貨物或提供應稅勞務的同時，還提供非增值稅應稅勞務。

2、營業(yè)稅納稅人在提供應稅勞務的同時，還從事非營業(yè)稅的生產(chǎn)或銷售貨物或提供應稅勞務。

（二）特點：

1、二項行為

2、兩個項目：應稅項目和非應稅項目

3、并列關系

（三）稅務處理方法

1、增值稅暫行條例實施細則第七條：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

2、營業(yè)稅暫行條例實施細則第八條：納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

（四）目的：健全財務制度兼營非應稅勞物分別核算分別計征增值稅和營業(yè)稅未分別核算由主管稅務局核定銷售額和營業(yè)額，分別計征增值稅和營業(yè)稅

案例光華大酒店2010年1月取得以下收入：（1）客房收入100萬元；（2）KTV取得收入50萬元；（3）車隊送顧客去機場收入10萬元；（4）小賣部（小規(guī)模納稅人），取得收入5萬元

請計算光華大酒店2010年1月應納的增值稅和營業(yè)稅。

稅務處理一：酒店收入能夠分別核算

應納的營業(yè)稅＝100×5%＋50×20%＋10×3%＝15.3萬元

應納的增值稅＝5÷(1+3%)×3%＝0.1456萬元

稅務處理二：酒店收入不能分別核算稅務機關核定營業(yè)額，可能調(diào)高營業(yè)稅的營業(yè)額（營業(yè)稅率高于增值稅的征收率，納稅人可能從為調(diào)低營業(yè)額）

應納的營業(yè)稅＝100×5%＋51×20%＋10×3%＝15.5萬元應納的增值稅＝4÷(1+3%)×3%＝0.1165萬元三、混和銷售行為

（一）涵義：

1、增值稅暫行條例實施細則第五條：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

2、營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。

（二）特點：

1、一項行為

2、兩個應稅項目

3、從屬關系

（三）稅務處理方法

1、一般混合銷售

(1)增值稅暫行條例實施細則第五條：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

(2)營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

---貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。---從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

混合銷售行為，由納稅人自行判斷。

增值稅暫行條例實施細則第二十條：應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

目的：體現(xiàn)稅法簡化合理原則案例某地板銷售商家從事地板的銷售與安裝維修，2009年1月實現(xiàn)銷售收入117萬元，其中，地板銷售收入為93.6萬元，地板的進項稅額為9萬元；地板安裝費為23.4萬元，輔料進項稅額1萬元。

應納增值稅稅額＝（93.6+23.4）÷（1+17%）×17％－（9+1）＝7萬元

2、特殊混合銷售

(1)增值稅暫行條例實施細則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

(2)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

混合銷售分別核算分別計征增值稅和營業(yè)稅未分別核算由主管稅務局核定銷售額和營業(yè)額，分別計征增值稅和營業(yè)稅背景：建筑業(yè)勞務比重過高不能進項抵扣，征增值稅納稅人稅負重。條件：國稅發(fā)［2002］117號、國稅發(fā)[2009]7號1、納稅人：從事貨物生產(chǎn)的單位或個人；同時具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；2、銷售自產(chǎn)貨物3、建筑業(yè)勞務包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)4、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。某地板生產(chǎn)廠家從事地板的生產(chǎn)與安裝維修(具備安裝資質(zhì))，地板的生產(chǎn)與安裝維修分別核算(合同均單獨注明安裝價款)。2009年1月實現(xiàn)銷售收入117萬元，其中，地板銷售收入為93.6萬元，地板的進項稅額為9萬元；地板安裝費為23.4萬元，輔料進項稅額1萬元。

稅務處理？

應納增值稅稅額＝93.6

÷（1+17%）×17％－9＝4.6萬元應納營業(yè)稅稅額＝23.4×3％＝0.702萬元

合計應納稅額5.302萬元

思考：如何降低地板銷售商家的稅負？

可將地板安裝部門出去，成立獨立核算的地板安裝公司。

應納增值稅稅額＝93.6

÷（1+17%）×17％－9＝4.6萬元應納營業(yè)稅稅額＝23.4×3％＝0.702萬元合計應納稅額5.302萬元獨立核算：獨立銀行帳戶、獨立編制財務報表、獨立納稅申報

再思考：混合銷售與兼營？設增值率＝（銷售額—可抵扣購進項目金額）

/銷售額銷售額與購進項目金額均為含稅金額一般納稅人應納增值稅額＝(銷售額—可抵扣購進項目金額銷售額)/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率＝增值率×銷售額/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率營業(yè)稅納稅人應納稅額＝銷售額×營業(yè)稅稅率增值率×銷售額/(1+增值稅稅率)×增值稅率＝銷售額×營業(yè)稅稅率

增值率/(1+增值稅稅率)×增值稅率＝營業(yè)稅稅率

增值率＝營業(yè)稅稅率×(1+增值稅稅率)

/增值稅率

當營業(yè)稅稅率5%,增值稅率為17%時，增值率34.41％。增值率大于34.41％營業(yè)稅等于34.41％增值稅或營業(yè)稅小于34.41％增值稅增值稅稅率營業(yè)稅率平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%20.08%運用：電影院中的小賣部門是否獨立出去？歌廳中小賣部門是否獨立出去？

一、增值稅的稅務管理（一）納稅義務發(fā)生時間

1、一般規(guī)定

納稅人銷售貨物或提供勞務，為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天．

2、具體規(guī)定：

(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

(7)納稅人發(fā)生所列視同銷售貨物行為第四條第（三）項至第（八）項，為貨物移送的當天。(二)納稅期限

1、按期納稅：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人

2、按次納稅。(三)申報繳款期限

1、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

2、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

3、納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。經(jīng)營方式納稅地點固定業(yè)戶其機構(gòu)所在地總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)

分別向各自所在地經(jīng)批準可以由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明

其機構(gòu)所在地未開具證明的向銷售地或者勞務發(fā)生地機構(gòu)所在地；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關補征稅款非固定業(yè)戶向銷售地或者勞務發(fā)生地未向銷售地或者勞務發(fā)生地申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。進口貨物報關地海關扣繳義務人其機構(gòu)所在地或者居住地(四)納稅地點

二、營業(yè)稅的稅務管理

（一）納稅義務發(fā)生時間

1、一般規(guī)定營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營