會計英語6-10章-中文翻譯(葉建芳-孫紅星)

第六章經(jīng)營循環(huán)：商品銷售成本和存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)1.確認(rèn)包含在存貨里成本2.在定期盤存制和永續(xù)盤存制下確認(rèn)存貨數(shù)量3.使用以下方法計算銷售成本和期末存貨4.說明存貨錯誤對于財務(wù)報表的影響5.使用成本與市價孰低法對存貨計價6.用毛利率法和零售法估計期末存貨7.在財務(wù)報表中披露存貨信息8.分析商品周轉(zhuǎn)率信息末余額是很重要的。圖表－1總結(jié)了與存貨相關(guān)的會計處理中四個最重要的問題。在表的最上面，存貨的12）計入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表；（34中需要講述的重要內(nèi)容。圖表存貨的取得存貨盤存存貨出售存貨的期末計價哪些成本應(yīng)資本化？A.永續(xù)盤存制成本流轉(zhuǎn)假設(shè)運用成本與市價孰低A.包括哪些成本項目?B.定期盤存制A.個別認(rèn)定法法1.商品流通企業(yè)B.加權(quán)平均法2.制造業(yè)C.先進(jìn)先出法B.包括哪些數(shù)量單位?D.后進(jìn)先出法1.一般原則2.在途商品3.委托代銷商品6.1包含在存貨中的成本

什么是存貨？供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨。1制造企業(yè)主要包括以下三類存貨：1.原材料，指企業(yè)取得的并將用于生產(chǎn)過程的物品。2.在產(chǎn)品，指正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品。記入在產(chǎn)品的成本包括原材料的成本，直接人工成本和制造費用。3.產(chǎn)成品，指已經(jīng)完工待售的產(chǎn)品。生的成本確認(rèn)為存貨的成本，而工廠外部發(fā)生的成本記為銷售費用或管理費用。以及使存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的成本都應(yīng)記入存貨成本。與銷售相關(guān)的成本作為期間費出。因此成本包括發(fā)票價格，運輸費，運輸途中保險費，以及其他相關(guān)費用。相關(guān)制造費用。因此資本化的存貨成本包括三類不同的存貨：原材料，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。

誰擁有存貨？一般地，只有企業(yè)擁有存貨的法定所有權(quán)，才可以將其作為存貨列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。有商品的所有權(quán)，當(dāng)商品抵達(dá)目的地后，其所有權(quán)才轉(zhuǎn)移給買方。為委托人銷售商品，但并不享有商品的所有權(quán)。a入企業(yè)；(b)該存貨的成本能夠可靠計量。6.2存貨盤存制度銷售量大量、商品單價較低的企業(yè)在確認(rèn)銷售收入的同時很難迅速計算出單位銷售成銷售成本。計算銷售成本的公式如下：期初存貨+本期購入凈額)=可供銷售的存貨成本-期末存貨=銷售成本存貨金額。以隨時了解存貨的情況，有助于管理者合理規(guī)劃未來采購等。圖表－2對比了兩種存貨盤存方法下的會計分錄。圖表2交易定期盤存制永續(xù)盤存制賒購存貨$5,000購貨4,000存貨4,000應(yīng)付賬款4,000應(yīng)付賬款賒銷商品$5,000應(yīng)收賬款5,000應(yīng)收賬款5,000售成本為$3,00銷售收入5,000銷售收入5,000銷售成本3,000存貨（期末）900存貨短缺400存貨為（假定期銷售成本3,400初存貨為$300）購貨存貨（期初）毛利5,000-3,400=1,6005,000-3,000=2,000/廠部管理層會議批準(zhǔn)對盤點差異進(jìn)行處理。盤盈的存貨用來沖減當(dāng)期的管理費用，盤虧的存貨則作為營業(yè)外損失。6.3存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)當(dāng)存貨的單位成本一直不變時，確定期末存貨的單位成本是很容易的。但現(xiàn)實生活中，1.平均成本流轉(zhuǎn)假設(shè)按平均成本確定每件存貨的成本。這種方法假設(shè)所銷售的商品的成本等于平均成本，即每次購入存貨的成本的加權(quán)平均。2.先進(jìn)先出法假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出。先進(jìn)先出法的假設(shè)有一定的道理，因為我與上述相反，會使凈利潤偏低。3.后進(jìn)先出法假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出。當(dāng)物價上漲時，使用后進(jìn)先出法計算的當(dāng)很好地進(jìn)行配比。同時，由于凈利潤相對偏低，后進(jìn)先出法還具有減少企業(yè)所得稅的優(yōu)點。3（國際會計準(zhǔn)則第2號）中，允許使用后進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法和平均成本法。1991年，決定暫時停止使用后進(jìn)先出法。1992年，國際會計準(zhǔn)則理事會正式?jīng)Q定首選先進(jìn)先出法和平均成本法，后進(jìn)先出法則作為一項不推薦使用備選方法。2004年，國際會計準(zhǔn)則理事會的存貨水平下降時，后進(jìn)先出法會扭曲企業(yè)的銷售成本。從2007年開始，中國會計準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法的使用。和本期銷售成本。A公司203年3月有關(guān)存貨的信息如下：圖表－3日期交易數(shù)量單位成本總成本3-1余額4001040003-5銷售1003-10購貨2001122003-18銷售3003-28購貨100121200

定期盤存制下的成本假設(shè)轉(zhuǎn)假設(shè)有以下幾種。個別認(rèn)定法實成本，并將其作為銷售成本。以使用并不廣泛。同時，在個別認(rèn)定法下，企業(yè)可以通過發(fā)出存貨的選擇來操縱利潤。加權(quán)平均法為定期加權(quán)平均法。先進(jìn)先出法使用原例題的數(shù)據(jù)，用先進(jìn)先出法計算期末存貨和銷售成本。成本。

永續(xù)盤存制下的成本假設(shè)認(rèn)定法與定期盤存制下的個別認(rèn)定法相同，所以不再介紹個別認(rèn)定法）移動平均法4成本法）采用上述例題的會計數(shù)據(jù)，在移動平均法下，銷售成本的計算如下圖表－4購入銷售余額日期摘要數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本31余額4001040005銷售10010100030010300010購入20011220050010.4①520018銷售30010.4312020010.4642.828購入10012120030010.93②3280331合計300-340040041203003280①=(3000+2200)/(300+200)=10.4②=(2080+1200)/(200+100)=10.93先進(jìn)先出法使用上述例題的數(shù)據(jù)，采用永續(xù)盤存制，先進(jìn)先出法：圖表－5購入銷售余額日期摘要數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本31余額4001040005銷售10010100030010300010購入20011220030020010113000220018銷售30010300020011220028購入100121200200100111222001200331合計300-34004004000200100111222001200

一貫性原則存貨計價程序中的運用企業(yè)一旦選定某種方法，就要一直使用這一存貨方法，不可以隨意變更。一貫性原則并非不允許我們變更會計方法，但如果我們改變會計方法，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露，5為什么新選用的會計準(zhǔn)則更好。6.4存貨錯誤通過上述學(xué)習(xí)我們知道，期末實地盤點的結(jié)果直接影響定期盤存制下銷售成本的計算，×2×3年的沒有錯誤，圖表－6總結(jié)了存貨實地盤點錯誤對銷售成本和財務(wù)報表中所選各項目的影響。圖表－620×220×3銷售成本期初存貨正確低估加：購入正確正確可供銷售存貨正確低估減：期末存貨低估正確銷售成本高估低估財務(wù)報表中的余額利潤表中的毛利低估高估利潤表中的凈利潤低估高估資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)（存貨）低估正確資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益低估正確6.5存貨計價：成本與市價孰低法陳舊過時。存貨價值下降，則應(yīng)在存貨價值下降時立即確認(rèn)損失。即根據(jù)“成本與市價孰低”原則確計售價減去預(yù)計完工成本和銷售所必需的預(yù)計費用后的價值。1）分類比較法，或（3）總額比較法。在中國，通常使用單項比較法。下題舉例說明了這三種方法。圖表－76摘要成本市價單項比較分類比較總額比較A類項目1100011001000項目2110010501050小計210021502100B類項目1115011401140項目2800750750小計195018901890總額40504040394039904040保持一致性，不可以隨意改變。圖表－8－9給出了兩種方法下的會計分錄。圖表－8存貨以成本計價以市價計價20×2期初＄99000＄9920×2期末10085000若該企業(yè)使用永續(xù)盤存制，則其會計分錄如下：圖表直接法20×2年月日：存貨從成本減少至市價：銷售成本15,000存貨15,000間接法（備抵法）20×2年月日：存貨從成本減少至市價：存貨跌價損失15,000存貨跌價準(zhǔn)備15,000中國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)使用備抵法而非直接注銷法，根據(jù)單項計提法確定存貨跌價準(zhǔn)商品存貨項目，根據(jù)類別確定跌價準(zhǔn)備。7時，就要將計提金額轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不能超過之前計提金額。戶，是資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的抵減賬戶。6.6存貨估計方法要做的會計處理。估計存貨余額等于可供銷售的存貨總額減去估計的銷售成本。本期購貨凈額，運輸費，銷售收入和銷售退回。下面舉例說明如何使用毛利率法，A公司的會計信息如下：20×2年3月日，公司的存貨在一場火災(zāi)中全部損毀。過去五年A公司的平均毛利率為凈銷售收入的30%。在火災(zāi)發(fā)生日，公司的會計記錄顯示如下信息：銷售收入91,500銷售退回1,500存貨，×5年1月1日12,000購入凈額68,500運入運費5008圖表—10使用毛利率法估計期末存貨可供銷售的存貨存貨，20×2年1月1日$12,000購貨凈額$68,500加：運輸費50069,000可供銷售的存貨總額$81,000估計的銷售成本銷售收入$91,500減：銷售退回和折讓(1,5000)銷售凈額$90,000乘以銷售成本率x0.70估計的銷售成本$63,000期末存貨，20×2年12月日$18,000注意：使用80%來估計存貨損失。本與可供銷售的存貨的零售價之間的關(guān)系來估計期末存貨。當(dāng)存貨的成本和零售價相對容易確定時，企業(yè)通常使用零售價格法。商品流通企業(yè)在編制月報表和季度報表時，通常使用零售價格法。采用零售價格法估計期末存貨的步驟如下：1.計算可供銷售商品的成本和零售價格。2.計算成本售價比。成本零售價比率等于可供銷售的存貨成本除以可供銷售的存貨的零售價格。3.計算期末存貨的零售價格。期末存貨的零售價等于可供銷售的存貨的零售價減去銷售凈額。4.3售價比（第2零售價格法舉例：[1]可供銷售存貨按成本價按零售價存貨，202年1月1日$6,000$8,000加：購貨凈額40,00045,000可供銷售的存貨總額$46,000$53,000[2]成本售價比=46,000/53,000×100%=86.8%[3]期末存貨（零售價）減：銷售凈額47,000期末存貨（零售價）$6[4]估計的期末存貨（成本）(6,000×86.8%)$5,2089價法以現(xiàn)在的情況為基礎(chǔ)。因為過去經(jīng)驗不適用于現(xiàn)在，所以毛利率法可能更加不可靠。兩種方法都可以使會計人員在編制財務(wù)報表時，不進(jìn)行實地盤點，也不使用永續(xù)盤存制。但這并不表明不需要進(jìn)行至少每年一次的實地盤點。實地盤點可以發(fā)現(xiàn)因被盜或短缺產(chǎn)生的損失，它是存貨賬戶調(diào)整的基礎(chǔ)。6.7分析會計信息——商品周轉(zhuǎn)率經(jīng)營周期的長度是存貨購買到存貨銷售收到款項的時間長度。它等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加1）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。365360貨當(dāng)年的期初和期末余額。常用公司的商品庫存周轉(zhuǎn)率如下為：×3×2商品銷售成本$1043000$820000商品庫存：期初$283$311000期末264283000總額$547$000平均數(shù)$273$000商品庫存周轉(zhuǎn)率2.8理的周轉(zhuǎn)率。的資金。這也增加了因價格下降、存貨變質(zhì)或過時的損失風(fēng)險。/365下：×32年末商品庫存$$283000商品銷售成本$1$820000商品日平均銷售成本$2$2247存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)92.4125.9存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)大致度量了從存貨的獲得、銷售到重置平均商品庫存的時間。10比較以及可比較企業(yè)比較的重要因素。收取的預(yù)算對預(yù)測企業(yè)的借款需求起了重要作用。第七章長期資產(chǎn)：投資，固定資產(chǎn)，自然資源和無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.長期資產(chǎn)的分類2.長期投資的會計處理3.固定資產(chǎn)的取得4.折舊的理解和計算5.固定資產(chǎn)的處置6.自然資源的會計處理7.無形資產(chǎn)的會計處理8.理解其他資產(chǎn)9.理解長期資產(chǎn)的減值10.信息使用——資產(chǎn)報酬率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率7.1長期資產(chǎn)的分類1）長期投資（2）廠場設(shè)備（）無形資產(chǎn)（4）自然資源長期投資長期投資是企業(yè)有意持有一年以上的證券。如果長期投資將在明年到期或有意將其出售，那么應(yīng)將其列入流動資產(chǎn)中名為“一年內(nèi)到期的長期投資”一項。廠場設(shè)備定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)牌名稱、版權(quán)和土地使用權(quán)。不可確認(rèn)的無形資產(chǎn)，例如商譽(yù)。自然資源自然資源是隨著使用和銷售價值下降的長期資產(chǎn)。127.2長期投資）債務(wù)證券的會計處理；（）權(quán)益證券的會計處理；（3）其他報告事宜。債務(wù)證券的不同立場詳細(xì)討論債務(wù)證券及其會計處理，這一章我們主要討論權(quán)益證券。根據(jù)會計處理和報告目的，對債務(wù)證券投資可分為三類，如圖表7-1所示。圖表類型計價持有資產(chǎn)的未實現(xiàn)利得攤銷折價或溢價交易性金融資產(chǎn)公允價值計入凈利潤否可供出售金融資產(chǎn)公允價值計入所有者權(quán)益的一部分否持有到期金融資產(chǎn)賬面價值不確認(rèn)是權(quán)益證券20%的具有投票權(quán)的流通股股權(quán)，那么這家投資公司對被投資公司的影響力相對很小，這兩以計量的，采用公允價值法；否則采用成本法。當(dāng)持股比例在20%～50%之間，投資公司對50%7-2種情況下長期股權(quán)投資的計量方法。圖表持股比例0%～20%20%～50%～100%影響程度小重大控制計量方法公允價值法或成本法權(quán)益法合并可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指準(zhǔn)備持有超過12個月并用市場價值計量的投資。原始投資是以認(rèn)為收入；股票股利只是做備注。公司設(shè)立一個未實現(xiàn)損益項，反應(yīng)市場價值的變化情況。調(diào)整分錄如下：公允價值損益調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)未實現(xiàn)損益——權(quán)益XXX會記錄到股東權(quán)益里面。未實現(xiàn)收益會增加股東權(quán)益，相反，未實現(xiàn)損失會減少股東權(quán)益。13當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)出售時，未實現(xiàn)損益應(yīng)該被轉(zhuǎn)出，會計分錄如下：現(xiàn)金未實現(xiàn)損益——權(quán)益可供出售金融資產(chǎn)XXX投資收益XXX成本法成本法是指用成本價來計量投資的價值。成本法相對比較簡單。其主要的注意點如下：1.在成本法下，權(quán)益投資是以其買價來計量的，其中包括了傭金和其他附加費用。2.在成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告股利時，投資方要將收到的股利確認(rèn)為收入。3.為投資收回處理4.當(dāng)投資方擁有被投資方小于20%的普通股股權(quán)時，我們假定該投資者對該被投資公司投資者宣告股利時，投資者才可以確認(rèn)投資收益。例如，201年，1月1日，R公司花了000M的普通股。M公司在20×1×2年的凈利潤和股利分配情況，如圖表7-3所示。圖表年份凈利潤股利20×115010020×2（50000）50000100150在×1年，R公司對于購買股權(quán)投資的分錄如下：20×1年，1月長期股權(quán)投資——M公司銀行存款100在×1年，R公司對于收到股利的分錄如下：20×1年，12月銀行存款5股利收入5需要注意的是，R公司是在其利潤表中來反應(yīng)它收到的股利收入的。因為R公司在20×1年所收到的股利是來源于M公司的留存收益。在×2年，R公司對于收到股利的分錄如下：20×2年，12月銀行存款2長期股權(quán)投資——M公司2MR公司就要以投資項目的減少來反映其收到了股利。權(quán)益法1420%或大于20%50%的股權(quán)投資時，投資方應(yīng)采用權(quán)益法計量該項投資。權(quán)益法是指以成本價作為方法。投資者資產(chǎn)負(fù)債表上的價值增加時，權(quán)益投資的價值也會隨之增加；反之，亦然。具體的說，用權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資的賬面價值會（1）定期的增加或減少投資者2多少股利，其長期股權(quán)投資的也要對應(yīng)的減少相同的價值。例如，假設(shè)×1年初，A公司買了B30%的發(fā)行在外普通股（10000為300000元。這筆分錄為：股權(quán)投資——B公司銀行存款300在×1年，B公司的凈利潤為100000。對此，A會做如下的分錄：股權(quán)投資——B公司投資收益30（30%×000）20×1年期間，B公司一共宣告并派發(fā)了000的股利。對此A公司會做如下分錄：銀行存款股權(quán)投資——B（30%×000）7.3固定資產(chǎn)的取得支出被認(rèn)為是資產(chǎn)，因為其相關(guān)的成本給企業(yè)所帶來收益的期間不僅限于資產(chǎn)取得的期間，資產(chǎn)賬戶或累計折舊賬戶時，就說明該支出被資本化了。支出對應(yīng)于某一項收入。因此，把它們稱為費用更為恰當(dāng)。(a)資本性支出相對小(b)帶來的未來收益不是非常重要，或者(c)未來收益不能可靠計量，根據(jù)重要性原則和謹(jǐn)慎性原則，這樣的支出可以費用化處理。15果收益性支出被大量的確認(rèn)為資本性支出，費用就被少計，凈利潤就被多計?，F(xiàn)金取得還包括更新購買已使用過的設(shè)備的成本。圖表7-4列示了現(xiàn)金取得固定資產(chǎn)中的項目。圖表土地清場費改良成本，包括材料費，人工費以及制造費圍欄等）建筑物購買價，傭金，修理費設(shè)備購買價，稅費，運費，保險費，安裝費，以及其他各種使該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的費用，例如，修理費和測試費有權(quán)，企業(yè)僅擁有土地使用權(quán)。例如，某一個設(shè)備購入時發(fā)票價格是4000。增值稅稅率是17%，運輸費145元，安裝費150元。這臺設(shè)備的總成本的計算，如圖表7-5所示。圖表購買價格4000加：增值稅（X4）680運輸費145安裝費150總購價4975這筆分錄的記法是：增加設(shè)備，減少現(xiàn)金。后續(xù)支出到作用。租賃取得16承租人是房客或佃戶。12租賃可被分為經(jīng)營性租賃和融資租賃兩類。存在下列情況之一的租賃是融資租賃。不存在下列情況中任何一種的，是經(jīng)營性租賃。1．租賃將資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期末轉(zhuǎn)移給了承租人2．租賃包含了議價購買的選擇權(quán)3．租賃期限相當(dāng)于或者大于租賃資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟(jì)壽命的75%4．最低租賃支付款的現(xiàn)值相當(dāng)于或者大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%益。同樣地，如果房屋貶值了，出租人也要承擔(dān)損失。有時被叫做表外融資。租賃，在出租人角度，應(yīng)當(dāng)被記錄為資產(chǎn)的出售，在承租人角度，應(yīng)當(dāng)被記錄為資產(chǎn)購入。承租人將租賃資產(chǎn)記錄為資產(chǎn)也是遵從了實質(zhì)重于形式的概念。置換取得交易的25%性和非貨幣性資產(chǎn)的綜合價值時，應(yīng)當(dāng)以公允價值計列，除非置換交易缺少商業(yè)實質(zhì)。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：a.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。b.的公允價值相比是重大的。例7-1A0002000元。A公司用這輛舊卡車換了輛新皮卡，新皮卡的市場價值為15000元。車的經(jīng)銷商向A公司保證會給A公司3500元的津貼，A以現(xiàn)金支付了剩余的115000元。A公司應(yīng)該如下記錄這筆交易：17車輛（新卡車）累計折舊：卡車（舊的）8車輛（舊卡車）10000固定資產(chǎn)處置收益1500現(xiàn)金11500用一輛舊卡車來置換一輛價值15000元的新卡車。收到了對舊卡車3500元的津貼，而舊卡車的賬面價值為2000。注意，A把收到的3500元堪稱是舊卡車的銷售價格。因此A確認(rèn)了1500的處置收益（3500補(bǔ)價-2000賬面價值=1500收益）例7-2A公司用一輛成本$40000，已累計折舊000的大吊車置換一輛現(xiàn)金價格（如市場價值）為$6400的小吊車，并收到現(xiàn)金$1800。該交易應(yīng)該被記錄如下：現(xiàn)金1000設(shè)備（小吊車）6400累計折舊（大吊車）36000設(shè)備（大吊車）40處置設(shè)備（大吊車）利得4200認(rèn)收益和損失。例7-3在例7-2中，如果這筆交易沒有商業(yè)實質(zhì)，那么分錄應(yīng)該變?yōu)椋含F(xiàn)金1000設(shè)備（小吊車）3000累計折舊（大吊車）000設(shè)備（大吊車）40000一籃子購買些資產(chǎn)的當(dāng)前評估價格進(jìn)行分?jǐn)?。假設(shè)以8000000元買了土地，廠房和一些設(shè)備。又假設(shè)某位獨立的評估師對這些資產(chǎn)的評估結(jié)果如下：土地，2500000；廠房，5000000；設(shè)備，2000。對于這一籃子成本的分?jǐn)傄约霸摴P交易的分錄如下：資產(chǎn)評估價值分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偟降某杀就恋?5000002500000/10000000X80002000000廠房50000005000000/10000000X80004000000設(shè)備25000002500000/10000000X80002000000100000008000000分錄：土地2廠房4設(shè)備2現(xiàn)金800018捐贈取得確定價值，做出相應(yīng)的會計處理。取得這些捐贈資產(chǎn)所承擔(dān)的費用應(yīng)該要記入資產(chǎn)的價值。補(bǔ)助金直接記入權(quán)益賬戶的資本溢價。自制取得借款成本是包括在該資產(chǎn)的成本中的。若這樣的借款成本將可能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)效此時，產(chǎn)生的利息就需要對應(yīng)于該收入，費用化了。計算利息資本額有以下幾步：1．確定資本化期間資本化期間是指利息必須被資本化的期間。以下三種情況發(fā)生時，其間開始計算?！べY產(chǎn)支出發(fā)生·使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要活動開始·利息成本發(fā)生態(tài)時，資本化期間終止。2．累計加權(quán)支出在計算累計加權(quán)支出時，建造成本由時間量（一年或一個會計期間的一部分）來衡量，利息成本可以被計算在支出中。例如，假設(shè)一個持續(xù)25個月的大橋建造工程。在當(dāng)年5月1日，依據(jù)合同支付300000，7月1日支付000，12月1日支付390000。在當(dāng)年月31日時的累計甲醛支出的計算，如圖表7-6所示。圖表資本化日期×﹡=累計加權(quán)支出5月1日8/122000007月1日6/1225000012月1日1/1232500482500﹡代表支付日期到利息資本化日期或年末的時間，哪個短用哪個（在這個例子中是12月31日）193．利息率例如，在2006年間，Naylor建造公司建造了不同的資產(chǎn)，總支出為4200000。2006年，可以資本化利息的資產(chǎn)的累計加權(quán)平均支出為2800000在200612月日，公司還有一下的借款：10%，5年期的票據(jù)，票面日期是2006年1月1日，每年利息為1800000元，在每年的1月1日支付利息12%，年期債券，在月31日以面值2000元發(fā)行，每年的利息為2000000在每年的月31日支付利息9%32005年1月11月11000000（1）由于建造的支出超過了專門為建造建筑物的借款額，所以就需要計算加權(quán)平均利息率。票面價值利息12%年期的債券20002400009%3年期的應(yīng)付票據(jù)1000900003000330000加權(quán)平均利息率=3000=11%(2)應(yīng)該資本化的利息1800000×+1000×0.11=180000+110000=290000（32006年實際的利息支出為：建造的應(yīng)付票據(jù)，1000×=18000012%10年期的債券2000×0.12=2400009%3年期的票據(jù)1000×0.09=2006年利息的相關(guān)分錄：建筑物利息費用應(yīng)付利息510000需要注意的是，資本化的利息額不能超過這一期的實際利息支出額。7.4折舊許多固定資產(chǎn)可以延長或限定使用年限。由于這些資產(chǎn)在其整個有效壽命中創(chuàng)造收益，20舊費用總計在所有的方法下都是一樣的。1.直線法務(wù)中得到等額收益的理論基礎(chǔ)上。例如，如果一個設(shè)備的成本是5元，經(jīng)濟(jì)年限是5900=5000-500）500的折舊費的分錄如下：折舊費用500累計折舊500前的分析之后，該資產(chǎn)賬面余額就是4100元，如圖表所示。圖表折舊進(jìn)度表：直線法年計算折舊費用累計折舊賬面余額5第一年4500×9004100第二年4500×90018003200第三年4500×90027002300第四年4500×900360014001第五年4500×4500總計41當(dāng)資產(chǎn)是在會計年度的當(dāng)中購買的時候，折舊費用不需要計算到最近的一天或一個星這個使用年限又是很多年的，我們所算出來的折舊只是一個大概的值。在中國的實際，大多數(shù)企業(yè)在月末都會做調(diào)整。用廣泛使用的計算折舊的方法來使計算出來的值近似到最近的一整個月。加速折舊法年份中而不是之后年度中。定了由資產(chǎn)帶來的服務(wù)每年都大致相等。廣泛使用的加速折舊法有年數(shù)總和法和余額遞減21法。中國實務(wù)中，只有年數(shù)總和法和余額遞減法是可以被選擇使用的加速法。年數(shù)總和法年限倒序的單獨年份數(shù)。用年數(shù)總和法計算折舊的公式如下：nt1ncs

Dtn12即：（成本-預(yù)計殘值）單獨年份數(shù)（倒序）/注意：Dt——第t年折舊費用；N——資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限；T——倒序的單獨年份數(shù)。例7-4根據(jù)以上公式，我們可以在例子中計算設(shè)備第一年的折舊費用：一臺設(shè)備的原始成本為$4100，經(jīng)濟(jì)壽命為5年，預(yù)計殘值為$100。圖表折舊進(jìn)度表：年數(shù)總和法年份原始成本年折舊額累計折舊賬面價值年數(shù)總和折舊成本折舊費用分?jǐn)?shù)03100410015/15*×4000=13331333276724/15*×4000=10672400170033/15*×4000=800320090042/15*×4000=533373336751/15*×4000=2674000100在上面的表中，預(yù)計可使用年限為5年。年數(shù)總和數(shù)為：1+2+3+4+5=15時，累計折舊逐年遞增。最后，賬面余額不斷下降。余額遞減法折舊法。它與年數(shù)總和法基于同樣的假設(shè)。兩種方法都導(dǎo)致資產(chǎn)壽命內(nèi)早期折舊費用較高。線比率的兩倍作為比率時，該方法通常叫做雙倍余額遞減法。例7-45舊比率為20%100%/5。在雙倍余額遞減法下，固定的折舊比率為40%（2*20%40%的固定比率用來計算年末為直線法時考慮殘值。該方法下的折舊表圖表7-9。22表7-5折舊表：雙倍余額遞減法年份原始成本年折舊額累計折舊賬面價值折舊成本之前的資折舊費用產(chǎn)賬面價值041004100140%*4100=164016402460240%*2460=98426241476340%*1476=590.43214.4885.64(885.6-100)/2=3607.2492.8392.85(885.6-100)/2=4000100392.8123）最后兩年折舊按直線法，以減少賬面價值到預(yù)定殘值。線法是雙倍余額遞減法的一部分。這是我們達(dá)到預(yù)計殘值的方法。披露。預(yù)計折舊修訂的資產(chǎn)價值在資產(chǎn)的剩余壽命中攤銷。這個更正只影響記錄在現(xiàn)在和未來期間的折舊費用。這是一個估計變更，所以過去的財務(wù)報表不用作修改或追溯。值所得的差額除以預(yù)計剩余年限為基礎(chǔ)。$205年折舊費用為$4000。第三年末，累計折舊額達(dá)到$12000,資產(chǎn)未提折舊成本(或者賬面價值)為000。第四年初，公司認(rèn)為該資產(chǎn)還可使用8年。使用壽命估計變更為總共11年。第四年的折舊費用和剩余年份每年的折舊費用確認(rèn)為$1000，計算：$8=$1設(shè)備$20減:累計折舊12第三年末設(shè)備的賬面價值$8折舊(未來期間賬面價值$8000/剩余使用壽命8年=剩余8年每年的折舊分錄記錄如下:折舊費用1000累計折舊——設(shè)備1000237.5固定資產(chǎn)的處置金，利得為收回現(xiàn)金大于資產(chǎn)賬面價值額。產(chǎn)處置的會計處理，假設(shè)某一個設(shè)備在年3月日出售1250美元。設(shè)備于1993年11月000美元購買，并且以每年10%進(jìn)行折舊。公司的政策是在離購買和處置最近的月份對資產(chǎn)進(jìn)行折舊的確認(rèn)。2002年的折舊記錄和機(jī)器出售記錄的分錄如下：(1)折舊費用——設(shè)備250累計折舊——設(shè)備250（2002年3個月的折舊費用）計算：$10000×10%×3/12=$2501250(2)現(xiàn)金累計折舊——設(shè)備8333機(jī)器出售損失41710000計算：成本10000直到銷售當(dāng)天的折舊（1993.11.202002.3.31）(每年10%，總共8年零4個月)8333資產(chǎn)賬面價值$1667銷售價格1250銷售損失$417分錄也可以合并記錄如下:現(xiàn)金1250折舊費用——設(shè)備250累計折舊——設(shè)備8083出售損失417設(shè)備1000024按照中國的實務(wù)操作，前面的分錄應(yīng)該修改如下：（1）折舊費用——設(shè)備250累計折舊——設(shè)備250（2）現(xiàn)金1250固定資產(chǎn)清理1250（3）固定資產(chǎn)清理1667累計折舊---8333設(shè)備10000（4）非經(jīng)營性費用---固定資產(chǎn)處置損失417固定資產(chǎn)清理4177.6自然資源的會計處理例地削減。通俗來說，石油儲藏在資產(chǎn)負(fù)債表上的持有價值應(yīng)該在每一次開采后削減一點。本額等于每單位折耗成本乘以當(dāng)其開采數(shù)量。為了進(jìn)一步說明，假設(shè)一個公司用1000000美元現(xiàn)金購買了一個礦藏資源。它估計該資源可以提取有銷路的礦石400噸，并且該公司在第一年挖掘了000噸。記錄這一系列事件的折耗率的計算、日記賬分錄列示在圖表7-10中：圖表7-10(總成本-殘值)/預(yù)計可開采數(shù)量每單位折耗成本$1000/000=$2.5/噸第一年的折耗費用是：$2.5×10000=$25000記錄這筆折耗的分錄如下：折耗費用25000累計折耗25000257.7無形資產(chǎn)的會計處理資產(chǎn)。事實上，一些這樣的資產(chǎn)有各種各樣的文件和憑證作為支撐，并沒有讓資產(chǎn)無形化。產(chǎn)（13）由于收益建立在競爭優(yōu)勢的基為長期資產(chǎn)，有相對持續(xù)時間較長的特征。外購無形資產(chǎn)估價交換取得，那么該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)該記錄為用于交換資產(chǎn)的市值或獲取的無形資產(chǎn)的市值，兩者中選取市價更合理更有證據(jù)支持的一個。無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)的耗用被叫做攤銷。無形資產(chǎn)應(yīng)該在其有效的使用年限中系統(tǒng)地被攤銷成費用。在確定其使用壽命中應(yīng)該考慮以下因素：1．合法、合規(guī)或者合契約條款2．更新或擴(kuò)建條款3．過時、需求、競爭和其他經(jīng)濟(jì)因素的影響4．競爭對手的預(yù)期行為和其他可能限制競爭優(yōu)勢的因素律規(guī)定的有效期限，無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)該根據(jù)下列規(guī)則確定：（1）（2）如果相關(guān)合同沒有規(guī)定有效期限，而法律規(guī)定了，攤銷期間不得長于法律規(guī)定的有效期限。（3）如果相關(guān)合同規(guī)定了有效期限，而法律也做出了規(guī)定，攤銷期間不得長于兩個期限中較短的期限。（4）如果相關(guān)合同和法律都沒有規(guī)定有效期限，攤銷期間不得超過10年。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，商譽(yù)不能攤銷。每年公司應(yīng)該進(jìn)行減值測試。任何關(guān)于減值的記錄應(yīng)該記入利潤。無形資產(chǎn)通常用直線法攤銷，在定期成本攤銷的事項中，將作為十年中每年的費用，多情況下，貸方直接記在資產(chǎn)賬戶，而不是備抵賬戶。專利權(quán)26如果對一些發(fā)明物申請專利權(quán)，那么這樣的專利成本就包括給政府的費用和可能的律師費錢，在此種情況下他們不能當(dāng)作記錄的資產(chǎn)對待。在許多情況下，專利是通過購買獲得的，他們的成本記在專利權(quán)的借方。命或其經(jīng)濟(jì)壽命短于它的法律壽命，那么成本應(yīng)該被分?jǐn)傇谒鼈冎休^短的年限中。版權(quán)的排他性的生產(chǎn)出售的權(quán)利。版權(quán)的期限是持有人的壽命加上持有人去世后50年的時間。產(chǎn)賬戶---特許經(jīng)營權(quán)特許經(jīng)營權(quán)是指政府授予的在一定時間、不限時間或永久的某種地理標(biāo)志權(quán)或特權(quán)。一般來說，特許經(jīng)營權(quán)是被政府授予商家的。政府性特許經(jīng)營權(quán)，例如在城市道路上經(jīng)營公共交通或其它公共車輛的權(quán)利、能源公司或電話公司壟斷經(jīng)營權(quán)。商業(yè)機(jī)構(gòu)時常會簽訂特許經(jīng)營權(quán)的合同。例如，制造商會授予一些商家特許經(jīng)營權(quán)叫做“商品經(jīng)銷特許權(quán)”，給予他們在特定區(qū)域、排他性銷售制造商產(chǎn)品的權(quán)利。商標(biāo)產(chǎn)品的制造商或經(jīng)銷商經(jīng)常喜歡給他們的商品確定一個獨有的時尚。使用商標(biāo)或者注冊商標(biāo)名稱是一種廣泛流行的商業(yè)操作。政府通過商標(biāo)注冊對這種設(shè)計進(jìn)行法律保護(hù)。最先注冊商標(biāo)的那個人或公司，可能在創(chuàng)造商標(biāo)時發(fā)生了很少費用甚至沒有發(fā)生費用，但是，可能會在發(fā)展該商標(biāo)時產(chǎn)生相當(dāng)大的費用。這種費用應(yīng)在在發(fā)生時費用化。既然商標(biāo)和商標(biāo)名稱可以出售，那么買方就應(yīng)該負(fù)擔(dān)一些費用。當(dāng)越來越多的商標(biāo)和商標(biāo)名稱只要在被使用就不過期的情況下，一個問題產(chǎn)生了，那就是這種資產(chǎn)的一些成本是否應(yīng)該被攤銷，如果要被攤銷，那么應(yīng)該依據(jù)什么年限進(jìn)行攤銷。商標(biāo)和商標(biāo)名稱的未來價值有很大的不確定性。保守的觀點認(rèn)為由購買商標(biāo)而產(chǎn)生的任何費用都應(yīng)該在幾年內(nèi)被沖銷。商譽(yù)商譽(yù)通常被定義為公司盈利超過其他從事同類業(yè)務(wù)公司正常盈利部分的現(xiàn)值。事實上，非商譽(yù)是外購的、金額是可知確定的。務(wù)的商譽(yù)。W公司想要購買PP公司的資產(chǎn)，并認(rèn)定資產(chǎn)有下述價值：27P公司資產(chǎn)$2000,負(fù)債$500000,所有者權(quán)益500000,W公司花了$2100購買P公司。可算出商譽(yù)的價值為$600000,因為商譽(yù)是成本超過取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值的差額。其可實現(xiàn)的價值，沖銷的金額被計入利潤。7.8其他資產(chǎn)資產(chǎn)是非流動資產(chǎn)，但不屬于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。開辦費配比原則。因為一項業(yè)務(wù)的壽命往往是不確定的，收益于這些開支的時期長短往往也是不能確定保守的操作。這些條款允許公司在經(jīng)營活動的初始月將開辦費攤銷到管理及總務(wù)費用。遞延費用是因為它們在收益方面的影響已經(jīng)延伸超出了流動資產(chǎn)所影響的時期。7.9固定資產(chǎn)減值額低于其賬面余額時，那么可收回金額和其賬面余額的差額應(yīng)該在當(dāng)期被確認(rèn)為投資損失，這樣的損失可能源于所投資資產(chǎn)的長期市值下降或其經(jīng)營環(huán)境的變化?！翱苫厥战痤~”一詞指的是資產(chǎn)的“銷售凈價”和持有資產(chǎn)的“凈現(xiàn)值”之間的孰高。一旦固定資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失被確認(rèn)，那么損失不能回轉(zhuǎn)。固定資產(chǎn)減值當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面余額時，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。28企業(yè)應(yīng)該計算固定資產(chǎn)的可收回金額以確定是否需要對固定資產(chǎn)計提減值：（1）固定資產(chǎn)的市場價值下降幅度遠(yuǎn)大于時間推移和正常使用下預(yù)期的下降額，并且該下降額在近期不會恢復(fù)。（2）企業(yè)所在的技術(shù)，市場，經(jīng)濟(jì)或者法律環(huán)境或者產(chǎn)品供往的市場發(fā)生的重大變化給企業(yè)帶來不利影響發(fā)生在當(dāng)期或者不久的將來。（3）當(dāng)期市場利率大幅提高，那樣的提高可能會影響計算資產(chǎn)可收回金額的折扣率和大量降低固定資產(chǎn)可恢復(fù)額。（4）固定資產(chǎn)已經(jīng)過時，或者已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)的實物損耗。（5）在固定資產(chǎn)預(yù)期使用中，對企業(yè)有不利影響的重大不利變化發(fā)生，例如公司計劃中斷或者重建固定資產(chǎn)所在的工程，或者在之前預(yù)定的期限之前處置固定資產(chǎn)。（6）其他表明資產(chǎn)可能減值的情況。差額計提減值準(zhǔn)備。減值損失應(yīng)該在當(dāng)期的利潤表中予以確認(rèn)。賬面余額和剩余可使用壽命的基礎(chǔ)上計算。如果已作減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值有所回升，那么固定資產(chǎn)的折舊率和折舊費用應(yīng)該在修改過的賬面余額和其剩余可使用壽命的基礎(chǔ)上計算。當(dāng)折舊費用因減值計提損失而調(diào)整時，固定資產(chǎn)從前的累計折舊不做任何調(diào)整。金額高于其賬面余額，前期確認(rèn)的減值損失不可以轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)該每期對它的無形資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行檢查，這樣的檢查至少每年末一次。如回收金額的的部分做計提減值。（1）無形資產(chǎn)被其他新技術(shù)所代替，對其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的能力有不利影響。（2）無形資產(chǎn)的市場價值大幅下降，并且預(yù)計在剩余的攤銷期內(nèi)不可恢復(fù)。（3）其他情況有力表明無形資產(chǎn)的賬面余額超過其可回收金額?！翱苫厥战痤~”一詞在這里指的是下列金額中的孰高：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價。舉例來說，銷售金額減去在銷售資產(chǎn)時發(fā)生的法律費用和其他相關(guān)稅費。（2）預(yù)計在資產(chǎn)壽命內(nèi)持續(xù)使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流和壽命終止時殘值的現(xiàn)值。企業(yè)不能全部或部分的回轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)在前期中所確認(rèn)的減值損失。7.7信息使用——總資產(chǎn)報酬率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)報酬率是將息稅前利潤的總和除以平均資產(chǎn)總額。該比率可計量一個公司使用其資產(chǎn)盈利的成功性。債權(quán)人借錢給公司，他們收到的利息是他們投資的回報。持股人投資公司的股票，凈反映了在公司控制下每單位資產(chǎn)的收益比率。資產(chǎn)報酬率計算如下：29資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤平均資產(chǎn)總額資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計量一個公司使用資產(chǎn)產(chǎn)生銷售收入的效率能力。該比率計算如下：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=凈銷售額/平均資產(chǎn)總額A公司的信息（2001年末總資產(chǎn)為$219150）20032002凈銷售額$622500$480000利潤3115021600利息費用30002800總資產(chǎn)：期初（）245219期末（）288245平均（a+b）267232資產(chǎn)報酬率12.79%10.50%資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.332.0730第八章流動負(fù)債與長期負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解負(fù)債的性質(zhì)2.定義流動負(fù)債3.理解可估值的流動負(fù)債4.理解取決于運營結(jié)果的流動負(fù)債5.理解或有事項6.理解貨幣的時間價值7.理解非流動負(fù)債8.利用信息——獲利額對利息的倍數(shù)比率8.1負(fù)債的性質(zhì)負(fù)債是一個特定主體由于過去的業(yè)務(wù)或事項而要在將來向其他主體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供服務(wù)的現(xiàn)實義務(wù)所引起的未來可能的經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債的定義包括五個要點測未來。因此，債務(wù)中包括的項目應(yīng)當(dāng)是那些與未來有關(guān)聯(lián)的。的義務(wù)也是一種負(fù)債。負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中可被劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。后銷售商品和服務(wù)給客戶所獲得的現(xiàn)金就用來償付這些到期的義務(wù)。應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券組成。此外，遞延的應(yīng)付所得稅也是很多公司負(fù)債的重要組成部分。區(qū)分債務(wù)和權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人訴求與所有者權(quán)益可從下列特點明顯的區(qū)分開來。第二，借出資金提供者在商業(yè)上稱為債權(quán)人，而非所有者。第三，債權(quán)人的債權(quán)在法律上優(yōu)先于所有者的所有權(quán)。318.2流動負(fù)債意的是，一項或有負(fù)債的存在性和數(shù)額都必須估計并作為負(fù)債記錄。我們由討論短期融資來開始我們對通過債務(wù)融資的處理。我們對流動負(fù)債的討論分為：可確定的流動負(fù)債取決于運營結(jié)果的流動負(fù)債或有事項示，即償付債務(wù)的本金需要的現(xiàn)金額。8.3可確定的流動負(fù)債負(fù)債表都有記錄并準(zhǔn)確歸類。股利、應(yīng)計負(fù)債（例如：應(yīng)計應(yīng)付工資）和客戶的預(yù)付款或定金。購銷應(yīng)付賬款時間差所造成的。流動應(yīng)付票據(jù)和短期貸款其他借款人借入資金，而非通過應(yīng)付票據(jù)。32值和現(xiàn)值的金額差異是有限的。數(shù)額的差額即為利息?？蛻纛A(yù)付款品運送后轉(zhuǎn)為收入。收入確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一就是只有盈利過程完成后才能確認(rèn)收入。本期到期的長期負(fù)債1但有時它也是非流動負(fù)債，比如當(dāng)本期到期的長期負(fù)債部分在長期將進(jìn)行再融資。應(yīng)付股利幾周內(nèi)就會支付因此它應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債。第三方托收發(fā)商必須定期交給特定政府機(jī)構(gòu)的增值稅。法律還要求公司從雇員的工資中保留個人所得常保留住房基金，保險費或者工會會費，這些同樣要轉(zhuǎn)付給適當(dāng)?shù)牡谌?。在上述例子中，公司收到或保留必須法定支付給第三方的現(xiàn)金，因此產(chǎn)生負(fù)債。這項負(fù)債是要付出的，即，時可能非常巨大。在中國，保留應(yīng)付稅額，應(yīng)付養(yǎng)老金和應(yīng)付工會會費都是其他應(yīng)付款。8.4取決于運營結(jié)果的流動負(fù)債有些負(fù)債的數(shù)額取決于公司運營結(jié)果，在會計期間前不能有確定的數(shù)額?？赡茏畛Ｒ姷娜Q于運營結(jié)果的流動負(fù)債就是應(yīng)付所得稅。應(yīng)付所得稅應(yīng)付所得稅是公司常見的流動負(fù)債。根據(jù)收支對應(yīng)原則，即所得稅費用應(yīng)當(dāng)和收入引起的所得稅相對應(yīng)。另一方面，應(yīng)付所得稅應(yīng)當(dāng)符合稅法。有許多項目都會造成稅前財務(wù)收入和應(yīng)稅收入的差異。出于會計確認(rèn)目的，這些差異有2）暫時性差異，和（2）永久性差異33暫時性差異暫時性差異是一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基與它在資產(chǎn)負(fù)債表上列報的數(shù)額，即在沒有其他要求按照加速折舊法來折舊，但財務(wù)上卻使用直線法。由于這樣的暫時性差異存在與會計準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)則中，在某年利潤表中列報的收入可費用抵消，無論這些稅收何時支付?？偟膩碚f，現(xiàn)金利潤表中出現(xiàn)的利潤也許直到將來才會成為所得稅的課稅對象。所以公司的所得稅費用的分錄應(yīng)當(dāng)如下：所得稅費用會計所得×稅率應(yīng)付所得稅應(yīng)稅收入×稅率遞延所得稅差額應(yīng)付所得稅是一項流動負(fù)債，記錄企業(yè)必須付出的所得稅費用。所得稅費用是由某一永久性差異一些應(yīng)稅利潤和稅前會計利潤的差異是永久性差異，這些差異由以下原因造成（1含在稅前會計利潤中但不包含在應(yīng)稅利潤中（2）包含在應(yīng)稅利潤但不包含在稅前會計利潤中。政府制定了一系列的稅法條款來達(dá)到特定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會目的。一些條款將特定可抵減的費用或者有超過成本的可抵減的，就有不同于正常稅率的實際稅率。因為永久性差異只在他們發(fā)生的當(dāng)期有影響，他們不會引起將來的應(yīng)稅或者可抵減的數(shù)額。因此，就不用確認(rèn)遞延的稅收結(jié)果。下列是一些永久性差異的例子。A．財務(wù)報告中確認(rèn)的但稅收中不確認(rèn)的項目。例子：1.政府國債的利息。2.違法造成的罰款或者費用。3.為了獲得免稅收入而發(fā)生的費用。B．稅收中確認(rèn)但財務(wù)報告中不確認(rèn)的項目，等。例子：1.他人的捐贈。2.資產(chǎn)重新評估后的增值，等。34不會因此而被記錄。例如，一家公司的凈收入是$100,000（包括$20,000有其他應(yīng)稅收入和稅前財務(wù)收入的差異。所得稅的日記賬應(yīng)當(dāng)如下（稅率所得稅費用32,000應(yīng)付所得稅32,000異。8.5或有事項為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)證實。的利得。中的附注中披露，同時如果可行的話，還應(yīng)該估計它們的預(yù)期財務(wù)影響。或有負(fù)債估計以安排義務(wù)而尚未確認(rèn)的現(xiàn)有負(fù)債。當(dāng)債務(wù)滿足下列情況中，一家公司應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的或有債務(wù)：（1）公司的現(xiàn)有義務(wù)（2）這項義務(wù)的分配要求可能的經(jīng)濟(jì)利得（3）義務(wù)能被可靠估計如果債務(wù)的數(shù)額是不確定的，那么該義務(wù)的數(shù)額應(yīng)該是最佳估計值。如果支付該義務(wù)出的范圍，最好的估計應(yīng)當(dāng)通過以下方法得出：35（1）當(dāng)或有事項涉及到單個項目，最好按照最可能產(chǎn)生的結(jié)果來估計（2）當(dāng)或有事項涉及到多個項目，最好根據(jù)相關(guān)的可能性權(quán)衡所有可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行估計一家公司應(yīng)當(dāng)在會計報表的附注中披露以下或有負(fù)債：（1）或有負(fù)債因折價承兌商業(yè)匯票引起（2）或有負(fù)債因未決訴訟或仲裁引起（3）或有負(fù)債由對其他公司債務(wù)擔(dān)保引起（4）其他或有負(fù)債（不包括那些遠(yuǎn)期才能帶來經(jīng)濟(jì)利益的或有負(fù)債）對那些或有負(fù)債而言，公司應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：（1）或有負(fù)債的原因（2）或有負(fù)債預(yù)期財務(wù)影響的估計（如果不能做出估計必須說明原因）（3）償還的可能性程中做好質(zhì)量控制的重要性。8.6貨幣的時間價值效益。$20000年后收到$5678811%合理的判斷那個是最佳機(jī)會。為了完成這樣類似的分析，你必須理解以下5個概念：1.單利對復(fù)利2.單筆金額的終值3.單筆金額的現(xiàn)值4.年金的終值5.年金的現(xiàn)值在任何財務(wù)交易中涉及的利息數(shù)額都有三個變量：本金，利率和時間。本金是借入的或投資的數(shù)額。利率是發(fā)行本金的百分比。時間是本金發(fā)行的年數(shù)或一年的部分。會計師面對一個困惑的問題，選擇合適的利率。利率是如何決定的？利率有3個組成部分：（1）純利率。這是如果沒有違約也沒有通貨膨脹借出人要收取的費用。（2然而一家商業(yè)公司則取決于他的財務(wù)穩(wěn)定性，盈利能力等，會有或高或低的信用風(fēng)險。（3值。結(jié)果，他們提高了利率來彌補(bǔ)在購買力上的損失，當(dāng)預(yù)期通貨膨脹高時，利率也高。36單利對復(fù)利單利在單利下，利息的支付只按本金的一期或多期計算。即，如果票據(jù)的原始本金沒發(fā)生果你以10%的利率投資三年，本金$10000，你的年利息收入將為$1000（$10000*0.103年的總利息為$3000，說以你最終會收到＄13000（$10000+$3000復(fù)利在復(fù)利下，利息的計算是票據(jù)的本金加上應(yīng)計的利息。當(dāng)用復(fù)利時，用本期的應(yīng)計利$1000,或者說$10000的10%。應(yīng)為利息是復(fù)合的，在年末它會被加入到本金中而稱為累計數(shù)額$11000。第二年的利息為$1100，或者$11000的，在年底的累計數(shù)額為$12100。第三年的利息和累計數(shù)額也如此計算。你的總利息收入為$3310而不是在單利下的$3000。$10000來計算3明顯的，如果你在投資你的錢上有單利和復(fù)利的選擇，你應(yīng)當(dāng)選擇復(fù)利。出于實際目上計算的。復(fù)利是在商業(yè)情況下的一種典型利息計算，尤其是在我們的經(jīng)濟(jì)有大量的長期資產(chǎn)用于生產(chǎn)和融資。單利通常在一年或以下的短期投資和借款中運用。當(dāng)在一年中多次計算復(fù)利，做出必要的調(diào)整是很簡單的。例如，如果是季度復(fù)利，每3%÷4季度）而不是例子中的12%。按照通常的規(guī)則，年利率應(yīng)除以復(fù)利期間數(shù)來判斷每期合適的利率。下面我們將用復(fù)利來進(jìn)行利息計算。單筆金額的終值11所有的累計復(fù)利。1的將來只通常因為復(fù)利比1任何數(shù)值的復(fù)利都可用數(shù)額乘以（1+i）n來計算。“1的終值表”在本書最后的附錄3中。單筆金額的現(xiàn)值概念1的現(xiàn)值（在此表示為）常常被稱為復(fù)合貼現(xiàn)。一個單筆本金的現(xiàn)值是將來本金減去復(fù)利按照特定利率折現(xiàn)到當(dāng)前。$1的現(xiàn)值通常因為復(fù)利折現(xiàn)而比$1少。例如，一筆3年期利率為10%的單筆數(shù)額為$10000的本金為$7513（四舍五入）所有的1的現(xiàn)值都與某個11加上累計復(fù)利，另一個是（例如，）1減去累計復(fù)利折現(xiàn)，即f=(i+1)n和p=(1+i)?！?的現(xiàn)值表”在本章最后的附錄4中。37年金的終值年金是在一個特定的時期內(nèi)定期的付款或者收到現(xiàn)金。年金有三項基本特點：1.等時的期間2.在每期的期初、期末等額的租金3.每個利息期間的等額復(fù)利折現(xiàn)年金。當(dāng)年金存在是，它的租金是在期初發(fā)生的。年金的現(xiàn)值通常指普通年金現(xiàn)值。下面我們將討論普通年金。FF/AAn1i)i“普通年金1的終值”在本書最后的附錄6年金的現(xiàn)值年金的現(xiàn)值是其所有的本金（例如：它的租金）減去所有的累計復(fù)利折現(xiàn)。年金的現(xiàn)值這里表示為[$1普通年金的現(xiàn)值公式為：P/AA11ii)n“普通年金1的現(xiàn)值”在本書最后的附錄5如果在每個年金的期末付出租金，它的現(xiàn)值是普通年金。如果租金在每期的期初付，不同。8.7非流動負(fù)債非流動負(fù)債代表的是公司長于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年才到期的義務(wù)。主要的非流動負(fù)債都在以下部分進(jìn)行討論。注意本章都基于現(xiàn)值概念。應(yīng)付債券定義債券是一種按照特定比例支付給持有人特定本金和利息的特定承諾。債券是通過投資38$1000$1000為單位發(fā)行的，但債券的價格是通常表述為面值的百分比，例如，價格為100表示$1000。為每年付息。分類記名公債可以通過背書由一個持有人轉(zhuǎn)給另一個持有人，發(fā)行的公司則必須做好每個持有人姓名和地址的記錄。利息支付應(yīng)當(dāng)檢查持有者記錄。無記名債券也叫做付息票債券，是通過交付轉(zhuǎn)移的，發(fā)行公司不知道持有人的信息。當(dāng)所有發(fā)行的債券有確定的到期日，稱為定期債券。如果到期日是分布于幾個日期內(nèi)，則稱為分期償還的債券?？梢栽谔囟ㄇ闆r下轉(zhuǎn)換為其他證券的債券為可轉(zhuǎn)換債券。如果發(fā)行公司保留在到期前收回債券的權(quán)利，則稱為可贖回債券。抵押債券是一種發(fā)行公司給予持有人申明如果不能償還義務(wù)就得到特定資產(chǎn)的債券。司信用基礎(chǔ)上發(fā)行的債券為信用債券。應(yīng)付債券的會計處理）按照面值的特定百分比定期支付利息。在債券合約上約定的利率稱為合同利息或者名義利溢價發(fā)行的，即高于票面價值發(fā)行。按照票面價值發(fā)行的債券如果債券的發(fā)行時的市場利率和名義利率恰好相等，債券即按照票面價值出售。債券100面價值出售，假設(shè)M20×2年1月1日發(fā)行本金為$100,000在10年內(nèi)以12%的半年付利息的債券。債券合同規(guī)定M公司要支付以下款項：本金：$100,000,年后到期(20期，6個月一期)利息：在6個月每期的期末付$6,000，共付$100,00012%×6/12=$6,000）12%，年期債券的現(xiàn)值分析如下：10年后到期的$100,000的現(xiàn)值，12%半年付利息$31,18020期的利息現(xiàn)值以12%的利率每期付$6,000每半年付息$68,82039債券的總現(xiàn)值為$100,000因為市場利率和名義利率是相同的，債券以票面價值$100,000售出。因為債券每6個12%的年利率事實上每期的利率為6%6利。為了使用現(xiàn)值表，半年利率12%的債券相當(dāng)于期，利率為。下列事項應(yīng)當(dāng)在債券期間的財務(wù)報表中列示。20×2年1月1日，M公司收到現(xiàn)金$100000，應(yīng)付債券按如下記錄：現(xiàn)金100,000應(yīng)付債券100,000折價發(fā)行的債券市場利率要到債券售出日才能確定的知道。市場利率是由金融市場的供求決定的。政當(dāng)市場利率超過名義利率時的發(fā)行和列報。為了舉例說明債券的折價銷售，假設(shè)M2002年1月1日發(fā)行本金為$100,000，1012%18%$72,614,該價格按以下方法得出：債券合約要求M公司支付以下款項：本金：$100,000,年后到期(20期，6個月一期)利息：在6個月每期的期末付$6000，共付10年（$100,000×12%6/12=$6,000）10年期現(xiàn)值為18%的債券分析如下：10年后到期的$100000的現(xiàn)值，18%半年付利息$17,84320期的利息現(xiàn)值半年付息的以18%的利率每期付$6000$54,771債券的總現(xiàn)值為$72,614下列事項應(yīng)當(dāng)在債券期間的財務(wù)報表中列示。202年1月1日，M公司收到現(xiàn)金$72614，應(yīng)付債券按如下記錄：現(xiàn)金72,614應(yīng)付債券折價27,386應(yīng)付債券100,000$27,386角度來看，$27,386代表了發(fā)行方要在到期時退還的額外數(shù)額，即，發(fā)行方在售出日收到$72614但是要在到期時退還$100,000$27,386要作為額外的利息費用在10年間分?jǐn)偂７謹(jǐn)倐蹆r有2）直線法，和（2）實際利息計算法。盡管實際利息計算法是受到推薦的，但是結(jié)果沒有重大區(qū)別時也可使用直線法。直線法分?jǐn)傉蹆r直線法是兩者中較為簡單的一種并在一定時間中平等的分?jǐn)?。如果將這種方法應(yīng)用在例子中則每半年的分?jǐn)倯?yīng)為$27,386的1/20，$1,369.3。每半年的債券利息費用是不變的$6,000加上$1,369.3，即為$7,369.3。記錄第一次利息支付和分?jǐn)傁嚓P(guān)折價的分錄如下：7月1日，債券利息費用7,369.340應(yīng)付債券折價1,369.3現(xiàn)金6,000實際利息計算法分?jǐn)傉蹆r果將這種方法應(yīng)用在例子中有如圖表8-1的數(shù)據(jù)：圖表ABCDE利息付出付出利息費用折價分?jǐn)偽捶謹(jǐn)偟恼蹆r債券的賬面價現(xiàn)金（E×9%）（B-A）（D-C）100000-D）（2002/1/1）$27386$726141(2002/7/1)$6000$6535.26$535.2626850.7473149.262(2003/1/1)60006583.43583.4326267.3173732.693(2003/7/1)60006635.94635.9425631.3774323.634(2004/1/1)60006689.13689.1324942.2475012.765(2004/7/1)60006751.15751.1524191.0975763.916(2005/1/1)60006818.75818.7523372.3476582.667(2005/7/1)60006892.44892.4422479.9077474.108(2006/1/1)60006972.76972.7621507.1478447.869(2006/7/1)60007060.311060.3120446.8379508.1710(2007/1/1)60007155.741155.7419291.0980653.91?20（2012/1/1）6000100000記錄第一次利息支付和分?jǐn)傁嚓P(guān)折價的分錄如下：7月1日，債券利息費用6535.26應(yīng)付債券折價535.26現(xiàn)金6000實際利息計算法和直線法的結(jié)果在債券利息費用總量上都是一樣的，并且每年確認(rèn)的41線法相比收入和費用更加匹配。債券溢價發(fā)行假設(shè)當(dāng)M公司賣出債券，2002年1月1日的市場利率低于名義利率12%。在這個例子M$100000。10%$127140000112.71按照下面的算法得出的：債券合約要求M公司支付以下款項：本金：$100000,10年后到期(20期，6個月一期)利息：在6個月每期的期末付$6000，共付10年（$100000×12%×6/12=$6000）10年期現(xiàn)值為10%的債券分析如下：10年后到期的$100000的現(xiàn)值，10%半年付利息$3769820期的利息現(xiàn)值半年付息的以10%的利率每期$6000$74773.26債券的總現(xiàn)值$112471.26下面的事項將在債券發(fā)行的期間內(nèi)在財務(wù)報表中列報。2002年1月1日，M公司收到$112471.26現(xiàn)金，應(yīng)付債券按如下記錄：現(xiàn)金$112471.26應(yīng)付債券100000應(yīng)付債券溢價12471.26$12471.26的溢價可以看作因為被投資人接受了一項名義利率低于市場利率的合約而需要被彌補(bǔ)。所以$12471.26的溢價在10年內(nèi)必須被分?jǐn)傋鳛榭傻譁p的利息費用。直線法分?jǐn)傄鐑r如果將這種方法應(yīng)用在例子中則每半年的分?jǐn)倯?yīng)為$12471.26的1/20$623.56的利息費用每期都是減去$623.56，即$5376.44。記錄第一次利息支付和分?jǐn)傁嚓P(guān)折價的分錄如下：7月1日，債券利息費用5376.44應(yīng)付債券溢價623.56現(xiàn)金6000實際利率法溢價的攤銷計算中用到的利率是債券發(fā)行當(dāng)日的市場利率，債券價值等于債券面值加上未攤銷的銷的溢價。圖表8-2中的數(shù)據(jù)舉例闡述了這種方法的運用：42圖表利息的支付ABCDE支付的現(xiàn)利息費用攤銷的溢未攤銷的溢價債券價值金（E*5%）價（A-B）（D-C）（100000+D）（2002.1.1）$12471.26$112471.261（2002.7.1）$6$5623.56$376.4412094.82112094.822（2003.1.1）60005604.74395.2611699.56111699.563（2003.7.1）60005584.98415.0211284.54111284.544（2004.1.1）60005564.23435.7710848.77110848.775（2004.7.1）60005542.44457.5610391.27110391.216（2005.1.1）60005519.56480.449910.77109910.777（2005.7.1）60005495.54504.469406.31109406.318（2006.1.1）60005470.32529.688876.63108876.639（2006.7.1）60005433.83556.178320.46108320.4610（2007.1.1）60005416.02583.987736.48107736.48?20（2012.1.1）$6100記錄第一筆利息支付和相關(guān)的溢價攤銷的分錄如下：7月1日：債券利息費用5623.56應(yīng)付債券溢價376.446資產(chǎn)負(fù)債表上的列示短期負(fù)債。如圖所示，債券折價或溢價作為債券面值的加項或減項出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上：折價情況溢價情況應(yīng)付債券：面值$100$100000減：未攤銷折價加：未攤銷溢價13）12賬面價值$86賬面價值$112800面值金額減去未攤銷折價或加上未攤銷溢價就是債券的賬面價值。債券的清償或贖回銷完，因此不需要在此時記折價或溢價的分錄。公開市場購買的方式在到期日前贖回一部分或全部的債券。例如，假定在203年7月2日，公司以$5600價格購買一半（$5000）的債券（見圖43表8-27月日應(yīng)付債券50000應(yīng)付債券溢價5642.27（11284.54/2）贖回債券損失357.73現(xiàn)金56000損失。如果公司以低于債券本身價值的價格贖回債券，公司便實現(xiàn)了利得。應(yīng)付融資租賃款計算的。8-4中的方法計算。例如，A公司在202年1月1日租了一項設(shè)備，要求每年支付000，共支付三年。這項租賃業(yè)務(wù)滿足資本租賃的要素。A公司對本項租賃適用的折現(xiàn)率為10%表8-3所示，以10%折現(xiàn)率折算的租賃付款現(xiàn)值為$24869最初記錄交易的分錄如下：設(shè)備應(yīng)付融資租賃款24869假設(shè)A4錄：折舊費用6215累計折舊6215圖表年利息費用每年租賃付款應(yīng)付減少額應(yīng)付租賃余額（年底）$242002.12.31$2487$10$7513172003.12.31173610892004.12.319081090$5131$30$24租賃債務(wù)將以圖表所示的方式減少。第一年記錄利息費用和租賃負(fù)債減少的分錄是：利息費用2487應(yīng)付融資租賃款7現(xiàn)金10000在A公司的租賃例子中類租賃資產(chǎn)所要支付的利率。44的方式將租賃資產(chǎn)進(jìn)行折舊，且在租金收到的同時記錄承租人的租金為收入。8.8運用信息——利息保障倍數(shù)率是通過息稅前利潤除以年利息費用獲得的：利息保障倍數(shù)息稅前利潤/利息費用A公司利息保障倍數(shù)的計算如下：20032002息稅前利潤800$37800利息費用60005400利息保障倍數(shù)6.77A公司的利潤足以支付7不景氣的年份能獲得幾倍于自己要支付的利息費用的收入，是相對令人滿意的風(fēng)險程度。45第九章所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.區(qū)分負(fù)債和權(quán)益2.了解企業(yè)的組織形式3．理解公司的結(jié)構(gòu)4．理解公司資本5．理解庫藏股6．收入與留存利潤7．理解股利和股票分割8．利用信息——股利收益率與市盈率9.1負(fù)債與投資的區(qū)別假設(shè)你擁有一家小型企業(yè)并需要5000050000美元和找來一個合伙人投資500005000050000欠他50000美元加利息。所以負(fù)債的特征是需履行一個支付特定數(shù)額的、固定的法律義務(wù)，而不管借錢的公司表現(xiàn)平平還是表現(xiàn)出色。如果你從一個新合伙人那里得到5000050000有分享財富的機(jī)會。9.2企業(yè)組織形式律形式的不同，不同的企業(yè)組織形式?jīng)Q定了企業(yè)所有者的權(quán)利和義務(wù)。9-146節(jié)中，我們專門講合伙企業(yè)和公司的會計核算。圖表9-1將三種企業(yè)組織形式進(jìn)行了對比。圖表各種企業(yè)組織形式的特征獨資企業(yè)普通合伙企業(yè)公司1.法律地位不是一個單獨的法不是一個單獨的法律單獨的法律實體律實體實體

對公司債務(wù)無連2.所有者對企業(yè)債務(wù)的責(zé)任對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任帶責(zé)任獨立實體獨立實體獨立實體3.會計地位公司所得稅和個個人所得稅合伙人所得稅人所得稅4.稅收地位聘用的職業(yè)經(jīng)理人所有者合伙人5.管理權(quán)擁有者永續(xù)存在

所有者退休或去世合伙人發(fā)生變化時新6.企業(yè)的存續(xù)時實體停止的合伙制形成接下來，我們僅僅討論公司的會計核算，因為我們已經(jīng)解釋過，私營企業(yè)和合伙企業(yè)的會計核算在很多方面都是相同的。9.3公司結(jié)構(gòu)或股東。為公眾大量持有的公司股票份額通過特定的股票交易實現(xiàn)。

股東的權(quán)利少由他持有的股票數(shù)量決定。1.選舉權(quán)。股東每擁有一份額股票便有一份額選舉權(quán)。選舉董事并決定其他重要事務(wù)。50%著公司。2.47發(fā)放。股利是根據(jù)股東持有股票數(shù)量按比例分配給所有股東的。3.優(yōu)先購股權(quán)。若公司增發(fā)配股，股東有權(quán)利維持其所有權(quán)比例。4.在股東之間按比例分配。

董事會的作用的職能人員并制定這些員工的薪水、宣告股利、以及審閱內(nèi)部審計和外部審計報告。的董事會—通常是十幾位甚至更多。事會，他們具有獨立性。9.4公司資本公司所有者權(quán)益被定義為股東權(quán)益或公司資本。股東權(quán)益通常被分為以下三部分：股本附加投入資本（在中國，這被稱為資本公積）留存收益（在中國，這被稱為留存利潤）股本和附加投入資本構(gòu)成認(rèn)繳（實收）資本，留存利潤代表公司掙得的資本。

核定股票司可以買回他們的股票，這種股票，即庫藏股，是已經(jīng)發(fā)行但并未對外售出的。核定股票，已發(fā)行股票和發(fā)行在外股票之間的關(guān)系如下：發(fā)行在外股票已發(fā)行股票庫藏股核定股票未發(fā)行股票股票的票面價值是對每股任意設(shè)定的價值。公司股票的發(fā)行價、股票交易的市場價，和股票的面值之間并沒有必然聯(lián)系。如果股票有票面價值，股東的長期投資就等于股東持有股數(shù)乘以每股票面價值。如果作為資本公積。48

無票面價值公司可能會因為以下原因而發(fā)行無面值的股票：為了避免股票可能折價發(fā)行為了避免票面價值和公允市價關(guān)系的混淆在中國實務(wù)中，所有上市公司股票的票面價值都是1元。

普通股和優(yōu)先股在中國只允許發(fā)行普通股。沒有其他種類的股票。優(yōu)先股具有特定優(yōu)先權(quán)的股票稱為優(yōu)先股。通常這些優(yōu)先權(quán)表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）股利優(yōu)先權(quán)（2）資產(chǎn)優(yōu)先分配權(quán)優(yōu)先清算權(quán)使得其持有者可以在公司清算時，先于普通股分得一定數(shù)額的資產(chǎn)。如果公司發(fā)生清算，不能保證優(yōu)先股可以獲得股利或其他支付，但是如果有可能分配的話，優(yōu)先股具有優(yōu)先參與權(quán)。通常優(yōu)先股不具有投票權(quán)。優(yōu)先股持有者具有優(yōu)先得到股利的權(quán)利，那么對數(shù)額有限制嗎？優(yōu)先股可以分為以下四種：（1）非累積優(yōu)先股（2）累積優(yōu)先股（3）參與分紅優(yōu)先股（4）非參與分紅優(yōu)先股累積優(yōu)先股和非累積優(yōu)先股累積優(yōu)先股是指優(yōu)先股對股利的要求權(quán)逐年積累。如果董事會某一年不宣告股利（無股東可以得到當(dāng)年的股利加上普通股股東收到股利之前年度的股利。累積優(yōu)先股不是公司的負(fù)債，除非累積優(yōu)先股在優(yōu)先股股東收到當(dāng)年股利和普通股股利收到股利之前必須支付。非累積優(yōu)先股是指優(yōu)先股對股利的要求權(quán)并不逐年積累。如果一個特殊年度的收益不益足以支付股利并且董事會宣告發(fā)放的年度得到股利。圖表9-2列示了一個累積優(yōu)先股和非累積優(yōu)先股的例子。例如，考慮如下部分股東權(quán)益變動表。49普通股面值50美元50000股核定發(fā)行在外2500000美元

優(yōu)先股7%面值100美元5000股核定發(fā)行在外500000美元

總法定資本3000000美元2001年，董事會宣告現(xiàn)金股利20000美元。2002年宣告現(xiàn)金股利80000美元。圖表優(yōu)先股普通股如果是非累積優(yōu)先股：2001年20000美元股利20＄-2002年第一步：當(dāng)年優(yōu)先股利＄35000第二步：剩余普通股股東45如果是累積優(yōu)先股：2001年20000美元股利20＄-2002年第一步：未分股利＄15000第二步：當(dāng)年優(yōu)先股利35000第三步：剩余普通股股東30總計5000030參加優(yōu)先股和不參加優(yōu)先股如果優(yōu)先股的股利被限制在一定的股利率上，那么則被稱為不參加型。如果優(yōu)先股有利的分發(fā)通常遵循以下幾種方式：（1）在所有情況下，如果當(dāng)年有股利發(fā)放優(yōu)先股會首先得到常規(guī)股利。（2）通常，直到普通股持有者收到一定數(shù)額股利參與權(quán)才開始執(zhí)行。（3股利。如果優(yōu)先股和普通股對超額股利是平等分配，優(yōu)先股在得到的數(shù)額上不受限制，那么就被稱為完全參與。通常參與的范圍是受限制的。

以面值發(fā)行股票類賬中每一項反映了每個股東的持股數(shù)量。大多數(shù)情況下，股本是以現(xiàn)金的形式售出或發(fā)行，而不是在信用的基礎(chǔ)上發(fā)行。例如：發(fā)行100000股普通股，面值1美元，以每股現(xiàn)金美元發(fā)行，記錄如下：現(xiàn)金...............................................120,000普通股,1美元(100,000股)............100,000附加投入資本——普通股............20,000“股本”科目貸記發(fā)行股票面值的金額。超過面值部分作為資本公積。50在中國，我們用資本公積代替附加投入資本。

無票面價值股票的發(fā)行值股票同樣的計價基礎(chǔ)。在這種情況下，不用記錄超過設(shè)定價值的資本公積。9.5庫藏股已發(fā)行但未流通在外的股票。這種購買的原因如下：（1）為雇員股票報酬合同提供可供重新發(fā)行的股票。（2）增加報表中的每股收益。（3）挫敗惡意收購企圖。（4）支持股票的當(dāng)前市價。產(chǎn)的權(quán)利。庫藏股不是已發(fā)行在外的股票。此文討論記錄庫藏股交易的最常用的一種方法——成本法。

購買庫藏股例：假設(shè)20×2年4月日，A公司濃縮后的資產(chǎn)負(fù)債圖表9-3所示。圖表A公司資產(chǎn)負(fù)債表20×2年4月日資產(chǎn)所有者權(quán)益現(xiàn)金$300,000普通股，面值$10。其它資產(chǎn)核定和發(fā)行100,000股$1000,000留存利潤250,000___________________資產(chǎn)合計1,250,000所有者權(quán)益合計1,250,00051在5月1日，公司以每股10.50美元購回了10000股已發(fā)行股票，并記錄交易如下：庫藏股105,000現(xiàn)金105,000股