《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》課件 項(xiàng)目二 增值稅的計(jì)算與申報(bào)任務(wù)一 增值稅認(rèn)知

項(xiàng)目二增值稅的計(jì)算與申報(bào)任務(wù)一增值稅認(rèn)知項(xiàng)目描述增值稅作為我國(guó)稅收體系中一個(gè)重要組成部分，只對(duì)增值額征稅,不僅可以避免對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)額重復(fù)征稅，而且可以防止前一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為。它有利于促進(jìn)生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化和體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。本項(xiàng)目先介紹了增值稅的認(rèn)知,進(jìn)而對(duì)增值稅在不同情況下的計(jì)算及申報(bào)做出了闡釋。通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí),學(xué)生可以更加清楚理解增值稅的原理、增值稅的計(jì)算及申報(bào),提高其實(shí)踐能力。增值稅的計(jì)算與申報(bào)任務(wù)一：增值稅認(rèn)知學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握增值稅的納稅人、征稅范圍和稅率2.掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.掌握增值稅納稅申報(bào)表的填制4.熟悉增值稅的稅收優(yōu)惠5.熟悉增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限6.熟悉增值稅的納稅申報(bào)流程任務(wù)一：增值稅認(rèn)知案例導(dǎo)入廈門(mén)市世紀(jì)奧商業(yè)集團(tuán)從事多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，下設(shè)化肥生產(chǎn)廠、起重機(jī)租賃公司及賓館。(1)請(qǐng)問(wèn)他們是否需要繳納增值稅?(2)如果需要,適用的稅率分別是多少?具體業(yè)務(wù)處理參照[任務(wù)1-1]。知識(shí)儲(chǔ)備—

增值稅的納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。任務(wù)一：增值稅認(rèn)知概念知識(shí)儲(chǔ)備—

增值稅的納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,具體分類(lèi)如表2-1-1。任務(wù)一：增值稅認(rèn)知分類(lèi)知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物(1)銷(xiāo)售貨物是指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。①貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。②有償是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。(2)進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.提供勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))(1)加工對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。加工必須為委托方提供原料及主要材料，受托方可以提供輔料,若受托方提供原料，則不屬于加工業(yè)務(wù)，屬于銷(xiāo)售貨物。(2)修理修配是指對(duì)貨物(有形動(dòng)產(chǎn))進(jìn)行修復(fù)。

知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(1)銷(xiāo)售服務(wù)。①交通運(yùn)輸服務(wù)。交通運(yùn)輸服務(wù)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。②郵政服務(wù)。郵政服務(wù)是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)③電信服務(wù)。電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)包括通話(huà)服務(wù)、出租、出售帶寬服務(wù)等。增值電信服務(wù)包括短、彩信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接人服務(wù)、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等。④建筑服務(wù)。建筑服務(wù)是指各類(lèi)建筑物，構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。⑤金融服務(wù)。金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)⑥現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。⑦生活服務(wù)。生活服務(wù)是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(2)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。①銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。②銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷(xiāo)售貨物(1)委托代銷(xiāo)行為:①將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷(xiāo);②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。(2)異地移送:總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷(xiāo)售貨物(3)自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于下列用途:①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定2.下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(1)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定3.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外(1)行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定(2)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(3)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅率與征收率任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅稅率（見(jiàn)表2-1-2）知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅率與征收率任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（二）征收率1.征收率的一般規(guī)定自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)--調(diào)整為3%,不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。2.征收率的特殊規(guī)定(見(jiàn)表2-1-3、2-1-4和2-1-5)知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售貨物類(lèi)免征增值稅項(xiàng)目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書(shū);(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織(不包括外國(guó)企業(yè))無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備:(6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;(7)其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目2.銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)免征增值稅項(xiàng)目(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。(2)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。(3)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。(4)殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。(5)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。(6)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。(7)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(8)紀(jì)念館博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收人。(9)寺院廟觀清真寺和教堂舉辦文化宗教活動(dòng)的門(mén)票收人。(10)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(11)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收人。(12)行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。(13)臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收人。(14)納稅人提供的直接或間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。(15)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。(16)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(17)利息收入:①?lài)?guó)家助學(xué)貸款;②國(guó)債、地方政府債;③人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款;④住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款等。(18)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的1年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收人。(19)被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形貨產(chǎn)、有價(jià)證券票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(20)金融商品轉(zhuǎn)讓收人:①合格境外投資者委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。②香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。③對(duì)香港市場(chǎng)投資者通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。④證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。⑤個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。(21)金融同業(yè)往來(lái)利息收人。(22)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。(23)涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(24)個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。(25)為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收人。(26)農(nóng)業(yè)機(jī)耕排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。(27)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。(28)婚姻介紹服務(wù)。(29)殯葬服務(wù)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(30)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。(31)縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。(32)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收人。(33)隨軍家屬就業(yè)。(34)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(35)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)免征增值稅，但適用零稅率的除外:①工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù);②工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);④會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù);⑤存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù);⑥標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù);⑧在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(36)境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的郵政服務(wù)收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。(37)境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅,但適用增值稅零稅率的除外:①電信服務(wù);②知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù);③物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外);④鑒證咨詢(xún)服務(wù);⑤專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù);⑥商務(wù)輔助服務(wù);⑦廣告投放地在境外的廣告服務(wù);⑧無(wú)形資產(chǎn)。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(38)境內(nèi)的單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。(39)境內(nèi)的單位和個(gè)人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。(40)金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息:自2018年9月1日至2020年12月31日,對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收人，金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之適用免稅:①對(duì)利率水平不高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))的單筆小額貸款取得的利息收人，免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。②對(duì)發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收人中,不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準(zhǔn)利率150%(含本數(shù))計(jì)算的利息收人部分，免征增值稅;超過(guò)部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。知識(shí)儲(chǔ)備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認(rèn)知（一）增值稅的免稅項(xiàng)目(41)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的住房對(duì)外銷(xiāo)售:購(gòu)買(mǎi)年限在2年以