中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究方案

...WD......WD......WD...東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院本科畢業(yè)論文中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究作者顏?zhàn)揩h系別經(jīng)濟(jì)系專業(yè)稅務(wù)年級2012級學(xué)號201215080指導(dǎo)教師魏弘辯論日期成績內(nèi)容摘要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是我國當(dāng)代企業(yè)所面臨的眾多風(fēng)險(xiǎn)之一，它屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)但又具有法律風(fēng)險(xiǎn)的特征。它已經(jīng)成為制約我國企業(yè)開展的一種主要隱患。雖然國外對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究已經(jīng)積累了一定的成果，但目前在國內(nèi)的相關(guān)研究成果還對比少，并且更多的是針對大型企業(yè)進(jìn)展的研究，目前中小企業(yè)無論是在數(shù)量、提供就業(yè)以及科技創(chuàng)新等方面都在國民經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負(fù)較重、各個(gè)成長周期也面臨不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文分為六大局部對我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展了闡述，第一局部，從概述，特點(diǎn)等方面對其進(jìn)展了簡要概述；第二局部，從中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和內(nèi)容兩個(gè)方面闡述了中小企業(yè)面臨的現(xiàn)狀；第三局部，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義；第四局部，論述了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及原因分析，從而提出有利于中小企業(yè)的稅收方案；第五局部，提出了對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策建議，從而為中小企業(yè)創(chuàng)造創(chuàng)值；第六局部，為本文的結(jié)論局部。其中，三四五局部為本文重點(diǎn)論述的局部。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理AbstractThetaxriskisoneofthemanyrisksfacedbycontemporaryenterprisesinChina,itbelongstothefinancialrisk,buthasthecharacteristicsofthelegalrisks.Ithasbecomeamajorhiddendangerwhichrestrictthedevelopmentoftheenterprisesinourcountry.Thoughforeigntaxforenterpriseriskmanagementresearchhasaccumulatedacertainachievements,buttherelatedresearchresultsindomesticisrelativelyless,andmoreresearchisinviewofthelargeenterprises,bothinthenumberofsmallandmedium-sizedenterprises,provideemployment,aswellasscientificandtechnologicalinnovationoccupiesanirreplaceablepositioninthenationaleconomy,butthesmallandmedium-sizedenterprisegeneraltaxburdenisheavier,thegrowingcyclealsofacedifferenttaxrisk.Thispaperisdividedintosevenpartsinthispaper,thesmallandmedium-sizedenterprisesinourcountrythemaincharacteristicofthetaxrisk,throughstrengtheningthemanagementofenterprisesintheprocessofproductionandoperationoftaxriskassessmentandcontrol,understandthenationalfiscalandtaxationpolicychangesimpactonsmallandmedium-sizedenterprisetax,andtaxforthesmallandmedium-sizedenterprises,forsmallandmedium-sizedenterprises(smes)asmuchaspossibletoreducethetaxnegativeinfluence,andtherebycreatevaluecreationforthesmallandmedium-sizedenterprises.Keywords:smallandmedium-sizedenterprise,taxriskmanagement,riskassessmentof,riskcontrol目錄一、中小企業(yè)及稅收風(fēng)險(xiǎn)一般概述 1（一）中小企業(yè)的含義 1（二）我省中小企業(yè)總體概況 1（三）中小企業(yè)的特點(diǎn) 1（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述 2二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)及內(nèi)容 2（一）目標(biāo) 2（二）內(nèi)容 2三、中小企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義 3(一)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高稅收管理的公平性 3(二)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使稅收管理更有效率 3(三)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本 3四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問題的原因分析 3（一）現(xiàn)狀 3（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外因分析 4五、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策建議 6（一）中小企業(yè)方面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 6(二)稅收執(zhí)法部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 7六、結(jié)論 7參考文獻(xiàn)： 7中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究一、中小企業(yè)及稅收風(fēng)險(xiǎn)一般概述（一）中小企業(yè)的含義中小企業(yè)(SmallandMediumEnterprises)，又稱中小型企業(yè)或中小企，它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都對比小的經(jīng)濟(jì)單位。此類企業(yè)通常可由單個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營上多半是由業(yè)主直接收理，受外界干預(yù)較少。中小企業(yè)，是相對于大企業(yè)而言的，是一個(gè)國家法律規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)集群，同時(shí)也是我國經(jīng)濟(jì)開展的主力軍，就業(yè)的主要渠道和創(chuàng)新的重要源泉。近年來，國家不斷加大扶持中小企業(yè)開展的力度，密集出臺(tái)了一系列針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有效減輕了中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，為“群眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”提供了政策支持與保障。（二）我省中小企業(yè)總體概況截至2015年6月，遼寧省國稅系統(tǒng)（含大連）共有中小企業(yè)86.7萬戶，占全部開業(yè)狀態(tài)管戶的74.9%。其中企業(yè)管戶23.3萬戶，個(gè)體工商戶63.4萬戶從行業(yè)構(gòu)造上來看，中小企業(yè)主要集中在“批發(fā)和零售業(yè)”與“制造業(yè)”，二者合計(jì)占中小企業(yè)的81.4%，其中“批發(fā)和零售業(yè)”的中小企業(yè)數(shù)量位居首位，占全部中小企業(yè)的7.4%；制造業(yè)占全部的13.9%從經(jīng)濟(jì)構(gòu)造上來看，中小企業(yè)主要集中在私營經(jīng)濟(jì)（含個(gè)體工商戶），該經(jīng)濟(jì)類型的中小企業(yè)占全部中小企業(yè)的93.5%。其他經(jīng)濟(jì)類型的中小企業(yè)占全部中小企業(yè)的6.5%，其中有限責(zé)任公司占5.6%，國有企業(yè)，集體企業(yè)和股份合作企業(yè)等類型企業(yè)占0.9%從地域分布來看，中小企業(yè)的戶數(shù)占企業(yè)總戶數(shù)比最高的是葫蘆島市，大連市和撫順市，在80%以上。中小企業(yè)中，沈陽市15.6萬戶，大連是27萬戶，兩戶合計(jì)42.6萬戶占全省國稅系統(tǒng)小微型企業(yè)的49.1%（三）中小企業(yè)的特點(diǎn)中小企業(yè)的特點(diǎn)就是其“獨(dú)特性”，即他不是其他企業(yè)的一個(gè)局部或分支機(jī)構(gòu)。我國目前的中小企業(yè)大多是在改革開放中開展起來，規(guī)模小，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量并不大，實(shí)力不強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)營管理較為簡單，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，企業(yè)文化的特點(diǎn)充分表現(xiàn)出“個(gè)人主義”的特征，即企業(yè)的所有者在企業(yè)文化建設(shè)中承當(dāng)主要角色。另外，由于中小企業(yè)很多企業(yè)創(chuàng)立時(shí)間不長，還停留于企業(yè)所有者原始資本積累階段。在大企業(yè)實(shí)施充分分工并實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、通用化管理與人本管理快速創(chuàng)造財(cái)富時(shí)，而中小企業(yè)仍然以求生存為主，企業(yè)文化充分表達(dá)出生計(jì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。正是由于中小企業(yè)“個(gè)人主義”與“生計(jì)經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)狀又使中小企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)不能高瞻遠(yuǎn)矚，不能高標(biāo)準(zhǔn)、高水平的建設(shè)，因而難以充分表達(dá)現(xiàn)代企業(yè)文化的特點(diǎn)，大多仍含有“小農(nóng)經(jīng)濟(jì)”文化的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：1.現(xiàn)如今現(xiàn)代企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)人性管理的方法，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以人為本，科學(xué)的管理方法，這樣才有助于人性的開展。然而，在中小企業(yè)生產(chǎn)管理中并沒有表達(dá)出這種人性管理。2.中小企業(yè)的企業(yè)文化難以實(shí)現(xiàn)員工對企業(yè)的歸屬感?，F(xiàn)代企業(yè)的企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)以共同的價(jià)值觀念與優(yōu)良的企業(yè)環(huán)境實(shí)現(xiàn)員工對企業(yè)的歸屬感。歸屬感是企業(yè)凝聚力的來源，是企業(yè)戰(zhàn)斗力的保障。對于我國大多數(shù)中小企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營管理大多以家屬成員為核心，而對于外來成員，很難獲得相應(yīng)時(shí)機(jī)，因而也就難以對企業(yè)有歸屬感。3.中小企業(yè)的企業(yè)文化注重眼前利益，在市場上往往背離顧客。美國學(xué)者托馬斯。彼得斯和小羅伯特。沃特曼認(rèn)為，超群出眾的企業(yè)，必然有一套獨(dú)特的文化品質(zhì)，這種文化品質(zhì)使它們脫穎而出。在《成功之路——美國最正確管理企業(yè)的經(jīng)歷》一書中，他們提出了革新性的八種品質(zhì)，其中包括緊靠顧客。因此，出色的企業(yè)是靠用戶和市場來驅(qū)動(dòng)，而不僅僅依靠技術(shù)來驅(qū)動(dòng)，對用戶所作的各項(xiàng)建議，從用戶自身的立場來看，都應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的。但中小企業(yè)尚處在創(chuàng)業(yè)與原始積累階段，其價(jià)值取向與行為往往背離顧客，注重眼前利益與短時(shí)效益，過分追求“短、平、快”，奉行“銀貨兩訖，各不相干”。顧客是市場中最為核心的資源，由于背離了顧客，許多中小企業(yè)往往曇花一現(xiàn)，或者不得不打一槍換一個(gè)地方，這種行為根本不利于中小企業(yè)的開展。4.中小企業(yè)文化講形式，但無視內(nèi)容。講文化，但不服務(wù)管理。這些從根本上說都是中小企業(yè)對企業(yè)文化的表層認(rèn)識(shí)，他們不能切切實(shí)實(shí)的把文化融入到自身的企業(yè)中去，也反響出目前我國中小企業(yè)的總表達(dá)狀和特點(diǎn)。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為引起的納稅不準(zhǔn)確性，其結(jié)果主要有兩種情況：一是企業(yè)少交了稅，存在觸犯國家相關(guān)法律法規(guī)可能受到懲戒或者處分的風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)未享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涵義需從“風(fēng)險(xiǎn)”開場。風(fēng)險(xiǎn)，辭海解釋為“可能發(fā)生的不安全”；理論界解讀為“任何事件的發(fā)生都有不確定性”。即發(fā)生與否、發(fā)生什么、發(fā)生于何時(shí)何地等都存在不同的可能性。比方從事生產(chǎn)經(jīng)營，盈利、虧損不確定，說明生產(chǎn)經(jīng)營有風(fēng)險(xiǎn)；諸如此類。無疑，風(fēng)險(xiǎn)是早被什么熟悉而普遍存在。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既屬于稅收管理的范疇，有屬于風(fēng)險(xiǎn)管理范疇；既可看作融入風(fēng)險(xiǎn)管理理念的稅收管理，有可看作以稅收風(fēng)險(xiǎn)為對象的風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理定義與風(fēng)險(xiǎn)管理定義密切相關(guān)。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策，管理方面的失誤，納稅人對政策的理解偏差和對經(jīng)濟(jì)利益上的追求，以及種種不可預(yù)測的和控制的因素所引起的稅源狀況的惡化，稅收調(diào)節(jié)功能減弱，稅收增長乏力，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)智能需要的一種可能性。二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)及內(nèi)容國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《“十二五”時(shí)期稅收開展規(guī)劃綱要》的通知中提出，要將稅收流失率和稅收成本逐步降低。就總體而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，任務(wù)與整個(gè)稅收管理的目標(biāo)，任務(wù)是一致的。（一）目標(biāo)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；其次，正確識(shí)別、評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，評估、反響和改良稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。（二）內(nèi)容稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。1.稅制改革風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)拉弗曲線原理，一個(gè)國家稅率和稅收收入及經(jīng)濟(jì)開展之間存在相互依存的關(guān)系，準(zhǔn)確和把握稅率的上下和稅收收入的規(guī)模對建設(shè)合理的稅制體系，推動(dòng)一國的經(jīng)濟(jì)開展有重大的作用。在目前的財(cái)稅制度背景下，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，確立風(fēng)險(xiǎn)度的方法，并科學(xué)地評估中國稅制改革對經(jīng)濟(jì)增長所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的首要及重要組成局部。2.涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)中國近年來吸引了大量外資，但是外資企業(yè)對中國稅收收入的奉獻(xiàn)與其在中國經(jīng)濟(jì)增長中所占份額極不相稱。目前，一些地區(qū)給予外資企業(yè)享受稅收"超國民待遇"，外資企業(yè)采用不同方式避稅，導(dǎo)致國家稅收流失、內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭，中國在國際稅收競爭中處于劣勢地位。因此研究涉外稅收流失對中國經(jīng)濟(jì)增長所造成的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，確立相應(yīng)的方法，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)研究的課題之一。3.稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)決定稅源，但稅源并不等于稅收，稅源要變成稅收需要通過稅源監(jiān)控能力的變現(xiàn)。對所管轄的納稅人引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估和防范體系，按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度上下對企業(yè)進(jìn)展分類、分級管理，將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)充分認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)所在，及時(shí)實(shí)施有效管理，防止稅收流失。4.稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:登記環(huán)節(jié)漏征漏管;結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算;征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏;稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查;程序環(huán)節(jié)越位缺位等方面。通過一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、評估和預(yù)等機(jī)制，將有效地引導(dǎo)稅務(wù)干部正確執(zhí)法，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。到達(dá)教育、監(jiān)視、預(yù)防"三位一體"的防范效果。三、中小企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義(一)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高稅收管理的公平性納稅人通常希望稅收管理更加公平、透明、高效。所謂公平不是平均，除稅收制度上的公平對待外，納稅人要求的公平還包括當(dāng)不同納稅人對稅法采取不同態(tài)度時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不同的應(yīng)對措施，如對依法納稅的人和漠視稅法的人進(jìn)展甄別，并區(qū)別對待;對不履行納稅義務(wù)的納稅人采取強(qiáng)硬措施。納稅人除了要求稅收政策上的透明外，還認(rèn)為他們有權(quán)從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到高效、高質(zhì)的服務(wù)和建議，他們希望有一個(gè)暢通的渠道解決他們提出的問題以及在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)能得到提醒和及時(shí)糾正。面對納稅人不斷提出的新要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)單靠以前的管理方式顯然不能解決問題，必須在管理中引入新的適應(yīng)納稅人更多、更高要求的管理方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估測、評價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅錯(cuò)誤，使其得到糾正;也可及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的惡性問題，采取強(qiáng)有力的措施予以打擊，提高管理的公平性。(二)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使稅收管理更有效率稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等手段，對納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展確認(rèn)，對確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)，有利于對不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，加強(qiáng)管理的針對性，提高工作效率;對潛在風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)，可以建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對企業(yè)也有戒備提示作用，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。(三)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本對政府來說，它要求財(cái)政收入安全、穩(wěn)定增長，并要求以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠事先預(yù)測并控制由于納稅人不依法納稅而給財(cái)政收入帶來的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長，降低稅收征收成本。四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問題的原因分析（一）現(xiàn)狀自2011年以來，我國國稅機(jī)關(guān)在統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和部署下，積極探索，全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低征納成本等方面取得了很大的成效，但依然有一些方面還有待加強(qiáng)。1.企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏現(xiàn)如今我國中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面仍面臨著諸多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)狀不容樂觀。雖然目前我國企業(yè)雖然能夠意識(shí)到納稅申報(bào)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是大局部企業(yè)仍沒有納稅的主動(dòng)性和自覺性，而是處于國家權(quán)威的強(qiáng)制性之下，對于納稅申報(bào)是應(yīng)付和不得已為之。被動(dòng)的態(tài)度可能使企業(yè)無法從整體上把握企業(yè)各項(xiàng)交易適用的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)納稅金額不準(zhǔn)確或者適用政策依據(jù)錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在利益受損時(shí)缺乏維權(quán)意識(shí)，相關(guān)權(quán)益未能享受，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)榧{稅意識(shí)缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué)，使企業(yè)沒有把稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，在生產(chǎn)經(jīng)營過程各個(gè)環(huán)節(jié)中缺乏對稅收風(fēng)險(xiǎn)的通盤考慮，企業(yè)對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門又缺乏統(tǒng)籌成體系的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防配合，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)核算與稅收政策不符

財(cái)務(wù)核算與稅收政策客觀差異造成。企業(yè)進(jìn)展各項(xiàng)交易的核算，由于交易本身的在進(jìn)展財(cái)務(wù)核算時(shí)，可能受各種商業(yè)交易行為和交易模式本身的特點(diǎn)影響，造成財(cái)務(wù)核算與稅收政策計(jì)稅不同，影響納稅準(zhǔn)確性，導(dǎo)致未來交易收益損失不確定性。特別是當(dāng)企業(yè)稅務(wù)部門沒有參與企業(yè)重要交易的過程，僅在交易完成后進(jìn)展稅務(wù)核算，同時(shí)企業(yè)并沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制去評估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響，可能造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)在對外捐贈(zèng)貨物、原材料時(shí)，通常按貨物或原材料成本計(jì)支出，漏計(jì)銷項(xiàng)稅，但是按照增值稅條例，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅；企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外交換生產(chǎn)資料，可能按產(chǎn)品成本直接出庫，未計(jì)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)未按公允價(jià)值計(jì)銷項(xiàng)稅；企業(yè)對外采購辦公用品、汽油僅取得普通發(fā)票，未能取得增值稅專用發(fā)票，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以來，局部交易會(huì)計(jì)核算方式與稅法規(guī)定之間的差距已經(jīng)不復(fù)存在，但是局部企業(yè)仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對于企業(yè)來講，偶爾發(fā)生的交易和復(fù)雜程度較高的交易，例如：兼并、資產(chǎn)重組等，越容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)常發(fā)生的日常交易行為，如：材料采購、商品銷售等，財(cái)務(wù)核算與稅收政策越不容易出現(xiàn)差異。稅收政策的變化或地方文件的界定模糊?，F(xiàn)階段,我國尚沒有也不可能制定統(tǒng)一的、明細(xì)的、應(yīng)對任何實(shí)際情況稅收根本法和操作指南,現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)、文件、通知眾多,企業(yè)面臨國稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)，國地稅的規(guī)定也可能不盡一樣，或者界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，因此納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等,這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

局部企業(yè)都沒有專門的稅收部門，更沒有建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。要對企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展監(jiān)控和防范，需要建設(shè)和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展因素分析，對稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)展系統(tǒng)的梳理，才能找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。局部企業(yè)由于缺乏完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法對生產(chǎn)經(jīng)營各流程進(jìn)展監(jiān)控，對各環(huán)節(jié)無法有效的參與控制，對于風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定和評估準(zhǔn)確性不高，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外因分析中小企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)主要由內(nèi)外部因素共同形成的。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因主要包括：稅收法規(guī)政策繁雜，變更頻繁以及在執(zhí)行過程中所導(dǎo)致的一些風(fēng)險(xiǎn)。因此，無論是大企業(yè)還是中小企業(yè)產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的原因并無太大的區(qū)別。所不同的是大企業(yè)由于人員素質(zhì)較高并且企業(yè)稅收方面有專門的人員和部門管理負(fù)責(zé)，對于政策的關(guān)注度與理解程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于中小企業(yè)，在很多情況下，大企業(yè)可以順利的躲避這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者控制在一個(gè)較小的范圍內(nèi)。而對于中小企業(yè)而言，由于其往往無法及時(shí)獲取相關(guān)政策變化信息，有時(shí)即使獲得了信息，短期內(nèi)也無法做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，這類的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對中小企業(yè)產(chǎn)生的影響可能性更高，影響程度更大。

1.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因分析主要包括以下四個(gè)方面：(1)稅收行政執(zhí)法不標(biāo)準(zhǔn)以及稅收政策多變性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)由于中國目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，主要包括海關(guān)、財(cái)政、國稅、地稅等多個(gè)政府部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊;另外，法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予行政機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán)，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用"稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)"輕易加以否認(rèn)，從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。由于中國正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過快，朝令夕改，稅收政策的變化對比頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。如果企業(yè)不及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在外表上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)現(xiàn)行按收入方案任務(wù)征稅的稅收管理體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但按收入方案任務(wù)征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財(cái)政支出剛性增長的制約，中國稅收收入方案任務(wù)的制定缺乏靈活性，可調(diào)整余地較小，不能隨經(jīng)濟(jì)情況的變化而進(jìn)展大幅度調(diào)整，稅收收入方案任務(wù)只能升不能降。在目前的政治體制下，上級又往往把稅收收入任務(wù)的完成情況作為衡量、考核地方和基層政績、實(shí)施獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)之一。在這種情況下，有的地方為了爭領(lǐng)先進(jìn)，表達(dá)政績，而相互攀比，盲目趕超，深挖狠收，甚至"上有政策，下有對策"，弄虛作假，摻水拔高，搞"泡沫稅收"，由此動(dòng)搖了稅收的根基，給稅收帶來不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。(4)各地方執(zhí)法機(jī)關(guān)對稅收法規(guī)政策理解差異，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行偏差

目前我國稅法中很多用原則性文字來定義稅法，這樣會(huì)造成實(shí)際操作的地方稅務(wù)基層單位對同一稅法產(chǎn)生不同的理解，導(dǎo)致在某地合法的行為在另一地區(qū)成為違法行為。給企業(yè)的地區(qū)開展戰(zhàn)略就帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無法就同一種涉稅行為或稅務(wù)處理方法對待同一業(yè)務(wù)形式，而需根據(jù)不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)的認(rèn)定來處理稅務(wù)事宜，這不僅給企業(yè)增加了成本負(fù)擔(dān)，并且造成企業(yè)稅務(wù)管理混亂，給企業(yè)帶來地區(qū)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因分析主要包括以下五個(gè)方面：

(1)內(nèi)部管理根基薄弱，無力支撐內(nèi)部控制框架

目前我國中小企業(yè)根本上是家族式企業(yè)，由于自身經(jīng)濟(jì)根基和管理意識(shí)的局限性導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境混亂，管理根基薄弱，內(nèi)部控制在很多中小企業(yè)根本形同虛設(shè)。根本上沒有內(nèi)部審計(jì)體系，只是用各部門內(nèi)部管理制度代替。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評估專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性

目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部普遍沒有設(shè)置專業(yè)化的稅務(wù)管理部門，稅務(wù)管理通常依附于財(cái)務(wù)部門，并由財(cái)務(wù)人員兼任。很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)素質(zhì)很低，根本沒有能力從企業(yè)戰(zhàn)略高度對稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)展規(guī)劃和協(xié)調(diào)，企業(yè)內(nèi)部沒有建設(shè)完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、交換和溝通機(jī)制.風(fēng)險(xiǎn)評估的系統(tǒng)性、科學(xué)性得不到保證。

(3)控制層次低，控制能力薄弱

目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)大都是圍繞財(cái)務(wù)活動(dòng)安排的.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制只是依附于財(cái)務(wù)控制，很容易為其他業(yè)務(wù)部門所躲避。例如，受部門利益驅(qū)動(dòng)，銷售部門為了擴(kuò)大銷售，不按規(guī)定時(shí)間和內(nèi)容開具增值稅發(fā)票；采購部門采購物資。不按規(guī)定取得增值稅發(fā)票。

(4)組織構(gòu)造模式落后，信息溝通存在障礙

信息與溝通系統(tǒng)是實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件。目前，絕大局部中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于集權(quán)考慮.習(xí)慣采用傳統(tǒng)的“科層制”組織構(gòu)造模式管理企業(yè)。信息處理和溝通都是通過縱向渠道進(jìn)展的。信息處理效率低、傳遞層次多。信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重.各部門之間缺乏信息聯(lián)系和交換。不能有效幫助組織及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

(5)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不到位，內(nèi)部控制循環(huán)不完整

對內(nèi)部控制的監(jiān)視和評價(jià)是內(nèi)部控制不可或缺的要素之一。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)視過程中，雖然也會(huì)涉及到內(nèi)部控制的監(jiān)視和評價(jià)。但是這只是出于提高審計(jì)效率的需要。也就是說，從內(nèi)部審計(jì)視角看。還沒有把內(nèi)部控制視為企業(yè)戰(zhàn)略管理的手段。尚沒有對內(nèi)部控制開展獨(dú)立的評價(jià).對內(nèi)部控制系統(tǒng)的改良和完善沒有提供預(yù)期的幫助五、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策建議如上所述，稅收風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：（一）中小企業(yè)方面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理1.提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)企業(yè)首先要樹立依法誠信納稅意識(shí)，健全完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，對企業(yè)各項(xiàng)交易和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整、及時(shí)的進(jìn)展核算和反映，準(zhǔn)確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，安康參與市場競爭。在對交易活動(dòng)進(jìn)展調(diào)查和合同簽訂時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對方的納稅主體資格，嚴(yán)格審查對方納稅資信情況，了解對方稅收信用等級，防止對方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負(fù)擔(dān)稅額，盡量化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。要提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、稅收法律法規(guī)、各類稅收政策的培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)、涉稅人員意識(shí)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)權(quán)益，強(qiáng)化企業(yè)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的躲避意識(shí)與防范能力，同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。2.增加稅收政策熟悉程度增加中小企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員、涉稅人員對稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，防止由于政策不熟或者政策變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。要熟悉稅收法規(guī)政策相關(guān)規(guī)定，特別是與自身經(jīng)營工程相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握，在進(jìn)展核算、涉稅籌劃時(shí)必須以相關(guān)法律法規(guī)為前提，在進(jìn)展涉稅核算時(shí)即要符合企業(yè)利益又要遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。3.建全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，標(biāo)準(zhǔn)操作(1)建設(shè)以集約化為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)工作體系建設(shè)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門平行，配備專門的專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，完善自身內(nèi)控制度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從職能上看，專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)