稅法（第5版）課件 第11章 契稅

第十一章契稅本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第三節(jié)計稅依據(jù)和應納稅額的計算第一節(jié)概述第五節(jié)申報和繳納第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率第四節(jié)減免稅優(yōu)惠第一節(jié)概述一、契稅的概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。二、契稅的特點（1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。（2）契稅由產(chǎn)權(quán)承受人繳納。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（國發(fā)[1986]90號）契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,是指下列行為:（1)土地使用權(quán)出讓;（2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與、互換,不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移;（3)房屋買賣、贈與、互換。二、納稅人（國務院令第224號）在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。第三節(jié)計稅依據(jù)和應納稅額的計算一、計稅依據(jù)（國務院令第224號）（1)土地使用權(quán)出讓、出售,房屋買賣,計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格,包括應交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應的價款。（2)土地使用權(quán)互換、房屋互換,計稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額,由支付差額的一方繳納契。（3)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,為稅務機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

【例11—2?單選題】（2016年注會改）甲企業(yè)2021年1月因無力償還乙企業(yè)已到期的債務3000萬元,經(jīng)雙方協(xié)商甲企業(yè)同意以自有房產(chǎn)償還債務,該房產(chǎn)的原值5000萬元,凈值2000萬元,評估現(xiàn)值9000萬元,乙企業(yè)支付差價款6000萬元,雙方辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),則乙企業(yè)計繳契稅的計稅依據(jù)是（）。A.5000萬元B.6000萬元C.9000萬元D.2000萬元【答案】C【解析】本題考查的知識點是契稅的計稅依據(jù)。以房產(chǎn)抵償債務,按照房屋的折價款作為計稅依據(jù)繳納契稅,本題的折價款為9000萬元。二、應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例11—3·單選題】（2017年稅務師改)某公司2022年1月以1200萬元（不含增值稅)購入一幢舊寫字樓作為辦公用房,該寫字樓原值2000萬元,已計提折舊800萬元。當?shù)剡m用契稅稅率3%,該公司購入寫字樓應繳納契稅（)萬元。A.60B.36C.30D.24【答案】B【解析】應繳納的契稅=1200×3%=36萬元。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、國家層面的免征規(guī)定有下列情形之一的,免征契稅:（1)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施;（2)非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助;（3)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn);（4)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬;（5)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬;（6)依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。二、省級層面決定的免征或減征省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅:（1)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋權(quán)屬;（2)因不可抗力滅失住房,重新承受住房權(quán)屬?！纠?1-4?單選題】（2019年注會改）下列房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形中，產(chǎn)權(quán)承受方免于繳納契稅的是（）。A.以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬B.將房產(chǎn)贈與非法定繼承人C.以自有房產(chǎn)投資入股本人獨資經(jīng)營的企業(yè)D.以預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬【答案】C【解析】選項C,以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。第五節(jié)申報和繳納一、納稅義務發(fā)生時間契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。二、納稅期限納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后,稅務機