對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的探討

摘要近幾年來(lái)，無(wú)論是從公司的利益相關(guān)者的角度，還是非利益相關(guān)者，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直受到人們的廣泛關(guān)注，信息使用者都要根據(jù)公司提供的信息作出重要決斷。特別是一家上市公司，它不僅僅是信息使用者做出決策的依據(jù)，更與這家公司的信用程度和未來(lái)發(fā)展前景緊密相連，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究也顯示出其重要的現(xiàn)實(shí)意義，本文通過(guò)描述上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀、分析其產(chǎn)生的原因并提出相應(yīng)的解決辦法，探討了上市公司如何更加合理有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而完善公司的內(nèi)部治理機(jī)制。關(guān)鍵字：上市公司,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,探討AbstractInrecentyears,bothfromtheperspectiveofthecompany'sstakeholders,ornon-stakeholders,thequalityofaccountinginformationoflistedcompanieshasbeenwidelyconcernedabouttheinformationuserstoprovideinformationbasedonthecompanytomakeimportantdecisions.Inparticular,alistedcompany,itisnotonlythebasisfordecision-makinginformationusers,butalsowiththecompany'screditandfuturedevelopmentprospectsarecloselylinked,therefore,thequalityofaccountinginformationalsoshowsitsimportantpracticalsignificanceThispaperanalyzesthecausesoftheaccountinginformationqualityoflistedcompanies,analyzesthecausesandputsforwardthecorrespondingsolutions,anddiscusseshowthelistedcompaniescanimprovethequalityofaccountinginformationmorerationallyandeffectively,thusperfectingtheinternalgovernancemechanismofthecompanyKey

words:

listed

company,

accounting

information

quality,

discussion目錄摘要 2Abstract 21、引言 52、會(huì)計(jì)信息的含義 62.1會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和債權(quán)人完成合理有效的決策 62.2會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金動(dòng)向 62.3會(huì)計(jì)信息有利于管理者加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理 73、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具備的特征 73.1可靠性（以實(shí)際已經(jīng)發(fā)生過(guò)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)） 73.2相關(guān)性 83.3可理解性 83.4可比性 83.5實(shí)質(zhì)重于形式 93.6重要性 93.7謹(jǐn)慎性 103.8及時(shí)性 104、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)在的狀況 104.1上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目前存在的問(wèn)題 104.2虛假會(huì)計(jì)信息的體現(xiàn) 114.2.1股票發(fā)行與上市時(shí)存在虛報(bào)會(huì)計(jì)信息 114.2.2為獲取配股資格存在虛假的會(huì)計(jì)信息 114.2.3為避免處罰出現(xiàn)的虛假會(huì)計(jì)信息 114.2.4因納稅而產(chǎn)生的虛假會(huì)計(jì)信息 125、影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題存在的因素 125.1國(guó)家因素 125.1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不完善 125.1.2政府監(jiān)督、處罰缺位及政績(jī)誘導(dǎo) 135.2會(huì)計(jì)核算單位因素 135.2.1企業(yè)內(nèi)部控制度不完善 135.2.2企業(yè)管理層法制觀念淡薄 145.2.3單位會(huì)計(jì)核算工具相對(duì)落后 145.3會(huì)計(jì)工作人員因素 145.3.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失 145.3.2會(huì)計(jì)人員法律觀念淡薄 146、如何提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策及建議 156.1改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化懂事責(zé)任 156.2控制和引導(dǎo)單位負(fù)責(zé)人的行為 156.3提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。 156.4完善政府監(jiān)督制度 166.5完善相關(guān)法律法規(guī)體系 167、結(jié)束語(yǔ) 16參考文獻(xiàn) 171、引言現(xiàn)在的社會(huì)是個(gè)信息社會(huì)，信息則是非常重要的經(jīng)濟(jì)資源之一，也是無(wú)形的社會(huì)財(cái)富。每個(gè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策的過(guò)程中，都要用到各種各樣的經(jīng)濟(jì)信息，來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息則是其中重要的一部分。而會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)獲得的，來(lái)反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)信息具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性、綜合性等多個(gè)特點(diǎn)，是人們了解企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的重要來(lái)源，同時(shí)也是使用者進(jìn)行管理與決策的根據(jù)，換句話(huà)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的作用也就不斷突出。上市公司是利益相關(guān)者參與的一系列合約的連接，其中，利益相關(guān)者包括投資者、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、購(gòu)貨商以及社會(huì)公眾等。而上市公司作為公眾公司，它的公眾性是利益相關(guān)者相互沖突和協(xié)調(diào)之后的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)信息直接影響了上市公司利益在他們之間的分配，如果一些利益相關(guān)者想要維護(hù)自身的利益和了解公司財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果以此做出決策就必須參照上市公司披露的會(huì)計(jì)信息。但并不是所有的會(huì)計(jì)信息都是“有參照和利用價(jià)值的”，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能為決策者所利用。上市公司的會(huì)計(jì)信息不但可以衡量經(jīng)營(yíng)者對(duì)合同責(zé)任的履行情況，還可以給相關(guān)公司帶來(lái)很多額外的利益，因此，不管是信息的提供者還是信息使用者都是企業(yè)的間接經(jīng)營(yíng)管理人員，一方面要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以便做出有效的經(jīng)營(yíng)管理決策；另一方面，他們利用自身的信息優(yōu)勢(shì)和自己獨(dú)有的信息空間，對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行管理。近些年來(lái)，我國(guó)上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的相關(guān)丑聞接連不斷，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)者也開(kāi)始著重關(guān)注上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，但是，目前的研究成果大多只是針對(duì)所發(fā)生的某些案例進(jìn)行探討的，也沒(méi)有系統(tǒng)的分析上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的根源所在，因此，就不能合理有效地去解決問(wèn)題的根源所在，所以不能提高我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文主要從會(huì)計(jì)主體(我國(guó)上市公司)、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)對(duì)策三者之間的關(guān)系入手，運(yùn)用在校期間所學(xué)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)，再聯(lián)系當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，系統(tǒng)地分析會(huì)計(jì)環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)主體及會(huì)計(jì)行為的影響，找出我國(guó)上市公司做出的異常會(huì)計(jì)行為，及影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)因素，并嘗試性地提出一些解決問(wèn)題的對(duì)策和建議，使我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到更完善的發(fā)展，創(chuàng)造出一個(gè)更加良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量市場(chǎng)環(huán)境。2、會(huì)計(jì)信息的含義會(huì)計(jì)單位通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息稱(chēng)為會(huì)計(jì)信息。它主要用來(lái)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)單位發(fā)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息，按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、規(guī)章、方法、和程序，把他們處理成有助于信息使用者決策的經(jīng)濟(jì)信息和其他的財(cái)務(wù)信息。總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)一系列的處理之后才生成的用來(lái)作為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息依據(jù)。會(huì)計(jì)信息包括下面兩個(gè)方面：一是反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)信息，也就是有關(guān)資金的取得、分配與使用的信息，例如資產(chǎn)負(fù)債表等；二是管理所需要的決策信息，例如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表，對(duì)將來(lái)具有預(yù)測(cè)作用的會(huì)計(jì)信息，年度計(jì)劃、歸納、總結(jié)籌集資金等。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其屬性的一種客觀展示，其包含相互連接和制約的“數(shù)據(jù)輸入，系統(tǒng)處理及轉(zhuǎn)換，信息輸出”等三個(gè)有機(jī)過(guò)程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的重要核心部分，它的實(shí)質(zhì)是各種經(jīng)濟(jì)利益的直接反映。如今，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷突出，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上也顯示出其重要意義。2.1會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和債權(quán)人完成合理有效的決策在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的資金主要來(lái)源于外部投資者的投資和內(nèi)部債權(quán)人及股東的支持，而投資者和債權(quán)人為了能作出合理有效的投資和信貸決策，必須了解企業(yè)一定的經(jīng)濟(jì)信息，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，以此來(lái)分析已經(jīng)投資或計(jì)劃將要投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有助于投資者或者債權(quán)人等相關(guān)信息使用者能做出合理有效的經(jīng)濟(jì)決策。2.2會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的資金動(dòng)向使用者對(duì)信息的需求是為了在將來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能做出有效的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，例如現(xiàn)金流量、償債能力和支付能力等，一般情況下，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)當(dāng)以過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所獲取的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是由會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過(guò)去發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的信息作為預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。2.3會(huì)計(jì)信息有利于管理者加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部信息進(jìn)行搜集、整理、歸納和總結(jié)，將散亂的會(huì)計(jì)信息處理成系統(tǒng)的信息資料并遞送給各個(gè)使用部門(mén)，因此，企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中所存在的問(wèn)題，并以此能做出相應(yīng)決策和采取有關(guān)措施解決問(wèn)題，進(jìn)一步完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息不僅是公司策劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是公司內(nèi)部管理人員評(píng)估公司業(yè)績(jī)及發(fā)展情況的依據(jù)，更是投資者是否要將手中資金投入某公司的重要根據(jù)，投資者和債權(quán)人都會(huì)根據(jù)公司的會(huì)計(jì)信息及信譽(yù)去了解該公司是否有投資的價(jià)值。也就是說(shuō)，它在一定程度上決定著公司的命運(yùn)，同時(shí)，也是公司財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具備的特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了能達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，是為會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)的，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿(mǎn)足信息質(zhì)量的基本要求，它是確定會(huì)計(jì)目標(biāo)和完成會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的必經(jīng)之路。而每個(gè)投資者把資金投資于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目的在于未來(lái)能夠獲得更多的收益，包括股利和利得等，因此，企業(yè)投資者需要依據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息做出持有還是變賣(mài)的決定，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否借出資金的決策等，這些會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者都需要真實(shí)有用有利于他們做出決策的信息。會(huì)計(jì)信息包括以下8大質(zhì)量特征：3.1可靠性（以實(shí)際已經(jīng)發(fā)生過(guò)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以真實(shí)發(fā)生的交易或事項(xiàng)做為依據(jù)對(duì)所發(fā)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整則稱(chēng)為可靠性?？煽啃允菍?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的工作最基本的要求。如果企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員提供虛假或偽造的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息必須立刻停止會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告。3.2相關(guān)性財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者包括（投資者和債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者和內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員、政府財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、社會(huì)公眾等），而企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)決定（例如收購(gòu)或購(gòu)買(mǎi)哪個(gè)企業(yè)的那一股股票）需要相關(guān)，這樣有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去（如經(jīng)營(yíng)是否盈虧和欠債）、現(xiàn)在（如目前企業(yè)擁有多少流動(dòng)資金，固定資產(chǎn)等資源，支持企業(yè)參與目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)）或者未來(lái)的情況（如企業(yè)能否長(zhǎng)期生存下去，走向更好的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)）作出評(píng)估和預(yù)測(cè)。3.3可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)容易讀懂，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，清晰明確，方便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解和使用。3.4可比性同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期產(chǎn)生的同樣或者相似的交易或事項(xiàng)，要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算方法在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一樣，不可以隨意更改。假如的確是有需要變更的，就必須在附注中加以注明。可以變更會(huì)計(jì)政策的情況有以下兩種：首先是國(guó)家規(guī)定的有關(guān)法律法規(guī)發(fā)生改變，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)核算方法；其次是改變會(huì)計(jì)核算方法后能夠更清楚明了地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如圖3-4-1（縱向可比）不同企業(yè)產(chǎn)生的同樣或者相似的交易或事項(xiàng)，不同企業(yè)同等會(huì)計(jì)期間可比，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，采用國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法、保證會(huì)計(jì)信息口徑必須一樣、相互可比。如圖3-4-2（橫向可比）一致性的要求不是一定規(guī)定企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能做任何的變更，如果的確有需變更的，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)核算方法，但應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作相應(yīng)披露。3.5實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)該僅僅以會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)的法律形式做為依據(jù)。比如，以融資租賃形式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來(lái)講，企業(yè)并沒(méi)有擁有該項(xiàng)固定資資的所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期一般來(lái)說(shuō)都是相當(dāng)長(zhǎng)的，并且接近于該設(shè)備的使用壽命，當(dāng)租賃期結(jié)束時(shí)，承租方有購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的優(yōu)先權(quán)，在租賃期間內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配該項(xiàng)資產(chǎn)并從中獲益，因此，從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)擁有了該項(xiàng)設(shè)備的長(zhǎng)期使用權(quán)和收益權(quán)，所以在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)當(dāng)將融資租賃的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，這就證明實(shí)質(zhì)重于形式。3.6重要性當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和損益的影響很大時(shí)，例如對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并且進(jìn)而影響到使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按著國(guó)家財(cái)政部規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法和步驟進(jìn)行確認(rèn)和處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)予以詳細(xì)披露。反之，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)影響比較微妙時(shí)，也就是不要緊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的前提條件下，可適當(dāng)運(yùn)用簡(jiǎn)單的方法和程序進(jìn)行核算、歸納和總結(jié)，做較簡(jiǎn)化的處理。3.7謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性也可稱(chēng)為嚴(yán)謹(jǐn)性或穩(wěn)健性，是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，堅(jiān)決不可以多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，必須保持必要的謹(jǐn)慎性。同時(shí)，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在面臨不確定性因素作出職業(yè)判斷時(shí)，也應(yīng)當(dāng)保持必要的嚴(yán)謹(jǐn)，充分預(yù)測(cè)和估計(jì)各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，做到既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，合理核算將來(lái)可能發(fā)生的開(kāi)支和損失。（如：對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備金，質(zhì)量“三包”等）3.8及時(shí)性及時(shí)性是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、呈送要做到及時(shí)，不可以提前或者延后，規(guī)定企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在會(huì)計(jì)年度終了后最短時(shí)間內(nèi)報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表到相應(yīng)部門(mén)。4、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)在的狀況4.1上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目前存在的問(wèn)題根據(jù)我國(guó)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，有一年，政府財(cái)政部門(mén)安排工作人員駐入各地財(cái)政監(jiān)察辦事處對(duì)部分國(guó)有商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社、保險(xiǎn)及信托公司等金融企業(yè)上一年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了方位檢查，經(jīng)檢查結(jié)果顯示，被查金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理結(jié)構(gòu)基本建立，內(nèi)部控制制度不斷完善，經(jīng)營(yíng)狀況整體也較為穩(wěn)健，財(cái)務(wù)管理基本規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)管理較為有效，效益指標(biāo)也在不斷提升。但檢查中依然發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：一是，一些企業(yè)沒(méi)有并嚴(yán)格執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)問(wèn)題，從而出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)不真實(shí)的披露，例如：某銀行股份有限公司在會(huì)計(jì)核算、資金管理以及業(yè)務(wù)處理等方面仍存在著許多問(wèn)題；二是，企業(yè)資產(chǎn)的信用貸款風(fēng)險(xiǎn)的歸類(lèi)是不準(zhǔn)確的，也沒(méi)有能作出嚴(yán)格的規(guī)定，比如，某農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)股份有限公司在總準(zhǔn)備金方面是未能按規(guī)定辦理等；三是，有些企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)管不嚴(yán)格，違反相關(guān)法律法規(guī)辦理票據(jù)貼現(xiàn)、承兌業(yè)務(wù)，一些貸款項(xiàng)目貸款前調(diào)查不充分、甚至是存在不良好的信貸記錄。比如，某交通銀行股份有限公司的分公司內(nèi)部控制制度不嚴(yán)謹(jǐn)，是該項(xiàng)目的貸前調(diào)查的主要部分，貸款審查和信用不足管理不嚴(yán)格等；四是，某些企業(yè)在實(shí)踐中的經(jīng)濟(jì)，反對(duì)浪費(fèi)方面做的不全面。目前我國(guó)對(duì)上市公司的檢查監(jiān)督主要來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)，通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的行政處罰書(shū)我們可以看到我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題不斷增多，由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)面臨了很大的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。4.2虛假會(huì)計(jì)信息的體現(xiàn)4.2.1股票發(fā)行與上市時(shí)存在虛報(bào)會(huì)計(jì)信息目前，我國(guó)的許多上市公司不以上市為機(jī)會(huì)進(jìn)行對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的改變，而是存在變相湊集資金的現(xiàn)象，例如，有的企業(yè)為了能夠籌集到足夠的資金，把上市時(shí)的“包裝”演變成了“偽裝”；有的招股說(shuō)明書(shū)或真或假，企業(yè)也并不準(zhǔn)備全面實(shí)行；有的公司領(lǐng)導(dǎo)故意以上市融資作為“政績(jī)”，然而在得到投資者的投資后，就把招股說(shuō)明書(shū)的諾言?huà)仈S腦后，使投資者和債權(quán)人沒(méi)有得到真正的利益回報(bào)，甚至是虧損。4.2.2為獲取配股資格存在虛假的會(huì)計(jì)信息在股票上市以后上市公司的“偽裝”性質(zhì)依舊存在。也是為了能夠籌集到更多的資源，企業(yè)上市后的目標(biāo)之一則是盡力爭(zhēng)取配股資格。是特別在近幾年以來(lái)，我國(guó)逐漸實(shí)行適度從緊的貨幣政策，上市公司要求配股的希望越來(lái)越強(qiáng)烈。但是，只有遵守證券監(jiān)督管理委員會(huì)的嚴(yán)格要求才能獲得一定的配股資格。4.2.3為避免處罰出現(xiàn)的虛假會(huì)計(jì)信息在上市公司上市之后，假如財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)惡化就可能被相關(guān)部門(mén)針對(duì)處理甚至是暫停。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》相關(guān)規(guī)定，如果上市公司持續(xù)三年或三年以上出現(xiàn)虧損，公司則將被暫停上市；暫停后若在規(guī)定的期間內(nèi)無(wú)法扭轉(zhuǎn)虧損的局面，最后的結(jié)果是將被終止上市。然而終止上市的結(jié)果都將會(huì)給上市公司及其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理人員、投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。這時(shí)，上市公司為了避免這樣那樣的處罰所帶來(lái)的損失，那些正處于虧損邊界點(diǎn)附近的公司，特別是已經(jīng)有兩年以上三年以下虧損記錄的公司，不得不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做一定的“修改”。4.2.4因納稅而產(chǎn)生的虛假會(huì)計(jì)信息稅收是政府財(cái)政收人的重要來(lái)源之一，但稅收對(duì)于每個(gè)公司來(lái)說(shuō)都不是一筆小數(shù)目，特別是對(duì)發(fā)展更好的大公司來(lái)說(shuō)，因此，政府與企業(yè)之間就會(huì)存在利益沖突。另外，在不同級(jí)別的和不同地區(qū)的政府也有著各自的利益同時(shí)也存在各種沖突。在“內(nèi)控”的情況下，企業(yè)能獲得利益內(nèi)部人員就能獲得利益，內(nèi)部人員為了確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也會(huì)出現(xiàn)偷稅、漏稅或延遲納稅等，這樣一來(lái)，企業(yè)就可能適當(dāng)變更賬面的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從而相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。5、影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題存在的因素5.1國(guó)家因素5.1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不完善會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的影響根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》法律規(guī)定，企業(yè)在對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)考慮的則是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，但未能顧及到企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)與實(shí)際產(chǎn)生的現(xiàn)金金額顯示不一樣。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合謹(jǐn)慎性的相關(guān)要求，堅(jiān)決不能高估收益或低估支出。然而，企業(yè)為了不高估資產(chǎn)而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，某些企業(yè)就會(huì)利用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備的一定比例”這一靈活性來(lái)維護(hù)其自身利益，就會(huì)出現(xiàn)反映的會(huì)計(jì)信息與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不相符。會(huì)計(jì)方法的影響企業(yè)可根據(jù)其自身的核算特點(diǎn)及方法進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇，這是我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這樣對(duì)不同企業(yè)的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于會(huì)計(jì)方法選用的不同造成企業(yè)間會(huì)計(jì)信息不具備可比性；對(duì)同一企業(yè)的同等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于選擇的會(huì)計(jì)核算方法不同會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。會(huì)計(jì)法規(guī)與稅務(wù)法規(guī)的不協(xié)調(diào)如今，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅務(wù)法規(guī)之間存在著一定的矛盾和沖突，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅務(wù)法規(guī)不協(xié)調(diào)，如果企業(yè)根據(jù)稅法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平等的問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不夠真實(shí)完整。同樣，如果企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，兩者某些方面是不協(xié)調(diào)的。5.1.2政府監(jiān)督、處罰缺位及政績(jī)誘導(dǎo)政府監(jiān)管不到位改革開(kāi)放以來(lái)，隨著制度的不斷深入與改革，國(guó)家逐漸給予許多企業(yè)各種各樣的權(quán)力，由于國(guó)家賦予企業(yè)權(quán)力過(guò)多，造成國(guó)家監(jiān)督的方面變得越來(lái)越廣，任務(wù)也隨之變重，且權(quán)限分散，這種形式必然會(huì)造成政府監(jiān)督不到位，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障。政府處罰執(zhí)行力減弱雖然我國(guó)《會(huì)計(jì)法》對(duì)做假賬、提供虛假會(huì)計(jì)信息作出了明文規(guī)定，但在實(shí)施的過(guò)程中，由于權(quán)力、人情和利益等因素，往往是大事化小、小事化了，這樣一來(lái)，企業(yè)就會(huì)有著僥幸的心理去做更多“獲利”的事情，所以影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一則是政府處罰力度減小。政府政績(jī)的影響一些政府部門(mén)的個(gè)別新上任負(fù)責(zé)人為了獲得在任期間的績(jī)效，引誘甚至是授意無(wú)法達(dá)到目標(biāo)的企業(yè)做虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，這也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素之一。綜上我們可以了解到影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本原因是國(guó)家監(jiān)管力度不夠，國(guó)家應(yīng)該大力加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行。5.2會(huì)計(jì)核算單位因素5.2.1企業(yè)內(nèi)部控制度不完善目前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)控制度建立有待完善。例如：會(huì)計(jì)職位分配不合情合理，沒(méi)有做到相互牽制和相互制約的作用；也沒(méi)有制定嚴(yán)格、詳細(xì)的業(yè)務(wù)處理流程；對(duì)每個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的工作職責(zé)模模糊糊，不夠明確；內(nèi)控也僅僅局限于流動(dòng)資產(chǎn)，從而忽略了其他資產(chǎn)，影響我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素也正是這些不完善的內(nèi)部控制度。5.2.2企業(yè)管理層法制觀念淡薄有的單位領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)視會(huì)計(jì)法律的存在，為了企業(yè)利潤(rùn)最大化，偷稅、漏稅、授意或指使等手段都在頻頻發(fā)生，甚至是強(qiáng)令會(huì)計(jì)工作人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息、做假賬、虛報(bào)會(huì)計(jì)信息，遞交不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表至相關(guān)部門(mén)，這也重重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。5.2.3單位會(huì)計(jì)核算工具相對(duì)落后如今，有的企業(yè)還是手工核算。而在手工核算過(guò)程中，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算工具相對(duì)落后，因此，會(huì)由于各種原因避免不了會(huì)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、少記或漏記、會(huì)計(jì)核算方法受限等人為后果，這些都是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素之一。5.3會(huì)計(jì)工作人員因素企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員不僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的間接參與者，也是會(huì)計(jì)資料的直接提供者，他們專(zhuān)業(yè)水平的高低直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。5.3.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失會(huì)計(jì)工作人員的身份本就比較特殊，因此，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的各種要求都是非常嚴(yán)格的，要求企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備以下幾點(diǎn)職業(yè)道德：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等，可是，大部分會(huì)計(jì)工作人員根本沒(méi)有真正花心思去認(rèn)真的學(xué)習(xí)、去領(lǐng)會(huì)和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，甚至是存在敷衍的態(tài)度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此重重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。5.3.2會(huì)計(jì)人員法律觀念淡薄現(xiàn)在很多會(huì)計(jì)工作人員覺(jué)得在他們心中單位領(lǐng)導(dǎo)人的指示就是法，領(lǐng)導(dǎo)人說(shuō)什么他們都點(diǎn)頭是好，讓他們?cè)趺醋鏊麄兙驮趺醋?，甚至違反自己內(nèi)心深處的想法，違背客觀事實(shí)，這是因?yàn)樗麄儾粚W(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，缺乏應(yīng)有法律意識(shí)和觀念，無(wú)視法的存在，這也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。6、如何提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策及建議企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真假直接關(guān)系著相關(guān)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否有用，能幫助使用者做出合理有效地決策。根據(jù)中國(guó)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)、合法合理、準(zhǔn)確和完整的經(jīng)濟(jì)信息?；诖耍詴?huì)計(jì)信息有關(guān)的基本理論為出發(fā)點(diǎn)闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題從而提出治理的對(duì)策和建議，進(jìn)一步提高并完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。6.1改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化懂事責(zé)任我國(guó)上市公司應(yīng)該加強(qiáng)董事會(huì)制度的完善，改革董事會(huì)結(jié)構(gòu)，例如，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職的分離，適當(dāng)規(guī)定獨(dú)立董事在董事會(huì)中所占的比例，對(duì)董事會(huì)活動(dòng)及其內(nèi)容做操作性更強(qiáng)的事項(xiàng)進(jìn)行明確的分離規(guī)定，設(shè)立獨(dú)立懂事準(zhǔn)入市場(chǎng)及聲譽(yù)機(jī)制，以充分發(fā)揮董事會(huì)在公司治理中起到的領(lǐng)導(dǎo)作用。6.2控制和引導(dǎo)單位負(fù)責(zé)人的行為一個(gè)成功的企業(yè)，單位負(fù)責(zé)人就是關(guān)鍵?！稌?huì)計(jì)法》第4條明確規(guī)定，有關(guān)于“單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”具有較強(qiáng)的針對(duì)性，有助于從根本上去解決內(nèi)部控制的秩序混亂，所以，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)職責(zé)是非常重要的，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得上市公司得以完善，6.3提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員是單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的信息提供者，會(huì)計(jì)人員作為財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，他們會(huì)計(jì)行為將會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，而上市公司會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，上市公司應(yīng)當(dāng)建立優(yōu)勝劣汰體制來(lái)提高和激勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的質(zhì)量信譽(yù)意識(shí)和職業(yè)教育意識(shí)。6.4完善政府監(jiān)督制度提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段之一是政府應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)督虛報(bào)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)。政府部門(mén)的監(jiān)管主要有以下兩個(gè)方面：首先是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)政府部門(mén)對(duì)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)也越來(lái)越多，例如，財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證券主管部門(mén)等。但是，各個(gè)監(jiān)督部門(mén)的職責(zé)規(guī)定都沒(méi)有得到全面的明確，在監(jiān)管的過(guò)程中，存在徇私舞弊的可能性也是不可避免的。因此，我們應(yīng)當(dāng)拿出完整和具體的方案，將有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管職能聯(lián)合起來(lái)，將多頭監(jiān)管合為一頭，避免權(quán)力重疊和真空。6.5完善相關(guān)法律法規(guī)體系國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格完善的法律制度為依據(jù)，才能從根本上解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題，以便對(duì)上市公司所公布的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。首先，我國(guó)應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露方式和形式，明確會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，建立有效的信息披露規(guī)章制度，以此來(lái)提升會(huì)計(jì)信息披露的透明度和可真實(shí)可靠性；其次，完善上市公司信息披露制度、審計(jì)制度及其他相關(guān)法規(guī)的實(shí)用性和操作性，這樣一來(lái)，使得上