試論農(nóng)村信用社應用作業(yè)成本法的策略

試論農(nóng)村信用社應用作業(yè)成本法的策略(1)隨著我國金融體制改革的不斷深化和金融業(yè)的全面對外開放，金融市場的競爭日趨激烈，金融產(chǎn)品日益多樣化，現(xiàn)有的成本管理制度已難以滿足金融機構(gòu)高層決策者的管理需求。農(nóng)村信用社作為農(nóng)村金融市場的重要力量，在深化改革、穩(wěn)健發(fā)展的同時，也應該積極探索建立一種全新的產(chǎn)品成本核算模式，努力研究應用作業(yè)成本法的可能性，并通過作業(yè)成本分析，有效控制和削減成本。本文試圖通過分析農(nóng)村信用社的成本管理現(xiàn)狀，探索作業(yè)成本法在農(nóng)村信用社成本管理中的思路與作用。一、農(nóng)村信用社成本管理現(xiàn)狀分析成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在提供產(chǎn)品和服務過程中所耗費的資源總和。在任何企業(yè)中，成本管理既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，又是以成本為對象、以提供成本信息為主的一個管理會計分支。農(nóng)村信用社作為一個金融企業(yè)，其成本與工業(yè)企業(yè)的成本是有區(qū)別的。按照《金融企業(yè)財務規(guī)則》和《農(nóng)村信用社財務管理實施辦法》的規(guī)定，農(nóng)村信用社的成本是經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的各項支出的總稱，包括籌集資金、運用資金和收回資金過程中所發(fā)生的全部耗費，如利息支出、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)折舊費、呆賬準備金等，實質(zhì)上是費用的概念。目前，農(nóng)村信用社成本管理的主要內(nèi)容及其管理方式如下：一是利息支出，包括存款利息支出和金融機構(gòu)往來利息支出。目前，農(nóng)村信用社對存款利息支出的管理方式，普遍采用的是應付利息備付率管理指標。二是營業(yè)費用，包括職工工資及各項提留、宣傳廣告費、租賃費、修理費、會議費、差旅費等。農(nóng)村信用社一般采用預算管理如年初下達的費用預算指標或綜合費用率、定額管理如年初核定的業(yè)務招待費或郵電費標準等方式。三是固定資產(chǎn)折舊費。農(nóng)村信用社一方面加強固定資產(chǎn)的購建管理，制定年度購建計劃和原則，確定購建范圍、標準、手續(xù)和監(jiān)督等內(nèi)容；另一方面制定固定資產(chǎn)分類目錄，確定使用年限、折舊方法及其折舊率，按期計提固定資產(chǎn)折舊費。四是呆賬準備金。農(nóng)村信用社按照銀行業(yè)監(jiān)督管理部門的要求，并根據(jù)業(yè)務發(fā)展和經(jīng)營效益情況，有計劃地提取貸款損失準備、其他風險資產(chǎn)減值準備和一般準備。五是其他支出。從上述成本管理內(nèi)容和方式上可以看出，農(nóng)村信用社成本管理的缺陷主要有：一是產(chǎn)品成本信息簡單，影響產(chǎn)品科學定價。農(nóng)村信用社的產(chǎn)品或服務主要是存款、貸款和結(jié)算業(yè)務，存款的成本客觀地表現(xiàn)為利息支出，而貸款和結(jié)算業(yè)務的成本信息無法從成本管理方式中獲得，營業(yè)費用、固定資產(chǎn)折舊費等成本作為期間費用并未在產(chǎn)品或服務中分攤。隨著金融體制改革的不斷深化，農(nóng)村信用社的存貸款利率市場化進程必將加快，在產(chǎn)品成本信息簡單的基礎上，由于無法掌握某單一產(chǎn)品的具體成本，無法直接計算某單一產(chǎn)品的利潤率，因而無法針對不同的產(chǎn)品進行差別化的產(chǎn)品定價，進而影響農(nóng)村信用社產(chǎn)品開發(fā)和營銷。二是客戶成本信息空白，目標客戶界定不準確。農(nóng)村信用社的客戶或客戶群集中在農(nóng)村，數(shù)量多，層次不同，接受產(chǎn)品或服務的愿望差異性大，單一客戶的成本信息由于計算工作量繁雜、難以合理分配期間費用而基本上是空白，而空白的客戶成本信息，無法判斷哪一些客戶創(chuàng)造了價值、哪一些客戶帶來了虧損，因而無法界定目標客戶以實現(xiàn)差別化服務。三是機構(gòu)成本信息模糊，影響機構(gòu)合理布局。農(nóng)村信用社的機構(gòu)遍布城鄉(xiāng)，尤以農(nóng)村為最。機構(gòu)成本信息直觀的是其利息支出和營業(yè)費用，但管理部門的期間費用并未合理分配給單一機構(gòu)，機構(gòu)間的資金調(diào)撥也沒有合理定價，單一機構(gòu)的實際成本信息相當模糊，使管理會計的“本量利分析”無法在機構(gòu)中進行，根據(jù)效益原則來合理設置機構(gòu)也就成為一句空話。四是與收入配比的成本信息失真，業(yè)績評價不科學。農(nóng)村信用社的收入主要來源于貸款的利息收入，與其配比的成本直觀的是利息支出、員工的工資及各項提留、固定資產(chǎn)的折舊費、呆賬準備金等直接費用，但管理部門的業(yè)務費用未合理分配至與收入相關(guān)的成本中，造成成本失真。農(nóng)村信用社法人內(nèi)部的業(yè)績考核指標一般采用的是收入和利潤，在成本信息失真的情況下，業(yè)績評價的結(jié)論往往也是失真的，不利于調(diào)動法人及其內(nèi)部多數(shù)員工的積極性。二、作業(yè)成本法在農(nóng)村信用社成本管理中的作用作業(yè)成本法在農(nóng)村信用社成本管理中的具體作用可從以下3個方面來觀察。1.提供真實的成本數(shù)據(jù)這是作業(yè)成本法形成的