總會計師職責

1/1總會計師職責總會計師治理體制改革和總會計師設(shè)置的的最終“落腳點”就是總會計師的職責權(quán)限問題。我們認為，應(yīng)當將總會計師的權(quán)責配置在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架內(nèi)考慮，總會計師不僅是高級治理人員，更是在董事會中公司戰(zhàn)略決策的重大參加者；既忠實地維護出資者利益，又主動地輔佐總經(jīng)理，促進公司價值最大化。

一、總會計師的角色定位和服務(wù)對象

研究總會計師的職責權(quán)限問題，首要的一點就是要解決總會計師角色定位和服務(wù)對象問題。目前，無論是作為任免總會計師的治理者、還是經(jīng)理層等總會計師的合作者，乃至總會計師本人，對總會計師角色定位和服務(wù)對象的熟悉很不統(tǒng)一，有的甚至相去很遠，這種情況嚴重影響了總會計師職能的有效發(fā)揮。因此，必須解決總會計師角色定位和服務(wù)對象問題。

（一）總會計師的角色定位

我們認為，總會計師不是一般的會計人員，不是一般意義上的財務(wù)經(jīng)理人員，也決不僅僅只是“會計的總頭”，也不同于國內(nèi)一般意義的財務(wù)總監(jiān)或國外的cfo。必須把它放在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架中去思考，從歷史進展和現(xiàn)實要求的視角去考察。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計師的內(nèi)涵應(yīng)該突破計劃經(jīng)濟期間治理層次的范疇，上升到治理層次的范疇?？倳嫀熓侵赣商囟ǖ膶I(yè)人員擔任的高級監(jiān)督、治理人員。

在現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計師具有雙重角色，在公司治理層面，總會計師代表所有者利益，主要履行監(jiān)督職責，旨在保障所有者利益和實現(xiàn)國有資本保值增值；在公司治理層面，總會計師是企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)的當家人，是財務(wù)資源調(diào)配的第一把關(guān)人，是總經(jīng)理的智囊團和合作伙伴?？偨?jīng)理負責全面，重在業(yè)務(wù)；總會計師相對獨立的負責財務(wù)會計系統(tǒng)的運行。同時總會計師作為一個專業(yè)要求比較高的角色，還應(yīng)引入執(zhí)業(yè)資格認定制度，執(zhí)行嚴格的資格準入。與總經(jīng)理一樣，總會計師由董事會（出資人）直接聘任或委派，并得到執(zhí)業(yè)資格治理機構(gòu)的認可。我們認為，總會計師在現(xiàn)代企業(yè)制度中的角色定位如下圖所示：

總會計師的角色定位，決定了總會計師的具體角色分工和服務(wù)對象。在總會計師的具體角色分工上，執(zhí)行董事會制度的，總會計師應(yīng)作為董事會的主要成員之一，同時作為執(zhí)行董事由董事會選聘出來，治理企業(yè)的財務(wù)會計運行系統(tǒng)；未執(zhí)行董事會制度的，總會計師由董事會（出資人）直接聘任，作為企業(yè)領(lǐng)導班子的主要成員之一，地位僅次于總經(jīng)理。

這種定位和角色分工決定了總會計師既要服務(wù)于董事會（出資人），又要服務(wù)于總經(jīng)理?？倳嫀熓滓?wù)對象是出資人，因為總會計師作為董事會成員或出資人代表，負有保護出資人利益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值之責；在經(jīng)營治理中，總會計師同時要對總經(jīng)理負責，因為總經(jīng)理是統(tǒng)馭具體經(jīng)營活動全局的第一責任者，總會計師在保持工作的相對獨立性的同時，必須考慮經(jīng)營工作的全局性和統(tǒng)一性，以發(fā)揮最大的治理效能。當總經(jīng)理利益與董事會（出資人）利益發(fā)生沖突時，總會計師必須服務(wù)于董事會（出資人）。

（三）明確總會計師角色的意義

上述對總會計師角色的定位和服務(wù)對象的確定，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中具有非常的意義：一是有利于進一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，努力追求所有者和經(jīng)營者利益統(tǒng)一的最大化；二是強化企業(yè)價值治理，通過總會計師以財務(wù)會計系統(tǒng)為主線，將企業(yè)經(jīng)營活動全面銜接起來，打造企業(yè)治理的價值鏈，有效實施價值治理；三是提升企業(yè)的風險控制力度，通過建立公平公正、相互制衡的治理制度，不但進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的流程，而且可以進一步強化風險的規(guī)避；四是有利于充分發(fā)揮總會計師的作用，推動企業(yè)的改革和進展。

二、總會計師的職責權(quán)限

只有明確總會計師的職責權(quán)限，才能真正發(fā)揮總會計師的作用。為此需要確立總會計師職責權(quán)限的原則，并依此為指導確立總會計師的權(quán)利和義務(wù)。

（一）確定總會計師的職責權(quán)限的原則

總會計師的職責權(quán)限的確定，總的原則應(yīng)當是：明確、正確、正確。具體應(yīng)把握以下幾點：

1、堅持明晰性原則?？倳嫀煹穆氊熀蜋?quán)限屆定必須清楚、明確，有利于總會計師正確理解和把握。

2、堅持責權(quán)統(tǒng)一性原則?？倳嫀煹穆氊熀蜋?quán)限界定必須實現(xiàn)責權(quán)的統(tǒng)一，有利于總會計師效能的最大發(fā)揮。

3、堅持進展性原則。總會計師的職責和權(quán)限界定必須符合現(xiàn)代企業(yè)治理的進展方向，有利于企業(yè)治理的加強；

4、堅持效益性原則?？倳嫀煹穆氊熀蜋?quán)限界定必須推動企業(yè)效益的提高。

5、堅持成長性原則。總會計師的職責和權(quán)限界定必須不斷強化制度建設(shè)，有利于總會計師隊伍的健康進展。

（二）總會計師的職責定位

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總會計師不只是承擔傳統(tǒng)的財務(wù)職責，對總會計師職能的要求比其傳統(tǒng)職責大大延伸，總會計師主要負責與財務(wù)有關(guān)的對外及對內(nèi)政策，制定帶有全局性、戰(zhàn)略性的長遠財務(wù)方針和進展計劃。對于國有企業(yè)來講，作為總經(jīng)理的合作伙伴，總會計師與總經(jīng)理共同肩負著國有資產(chǎn)保值增值的受托責任，一起負責國有企業(yè)的財務(wù)報告責任和生產(chǎn)經(jīng)營的責任?？倳嫀熂仍诠局卫碇邪缪葜匾巧?，又在公司治理中發(fā)揮主導作用。我們認為，總會計師承擔四項職責：在公司治理層面承擔出資者監(jiān)督職責；在公司治理層面承擔會計基礎(chǔ)建設(shè)職責、價值治理職責和完善治理控制系統(tǒng)職責。其中出資者監(jiān)督職責從屬于公司治理層面，保障國有股東利益最大化；后三項職責從屬于公司治理職責，保障公司價值最大化。無論是公司治理層面的職責還是公司治理層面的職責，最終目的都是為了國有資本的保值和增值?？倳嫀煹穆氊煻ㄎ灰妶D2。

1、出資者監(jiān)督職責

作為出資者利益代表，總會計師主要對公司財務(wù)活動的事前、事中、事后履行監(jiān)督，涉及到公司財務(wù)活動的制度方面、資金方面和人員方面的控制?？倳嫀煹谋O(jiān)督職責主要有：（1）審核財務(wù)報表和報告，并與總經(jīng)理共同簽署和上報；（2）參加審定公司的財務(wù)治理規(guī)定及其他經(jīng)濟治理制度，監(jiān)督檢查集團子公司財務(wù)運作和資金收支情況；（3）與總經(jīng)理聯(lián)簽批準各項財務(wù)支出及擔保貸款事項；（4）參加審定公司重大財務(wù)決策，包括審定公司財務(wù)預、決算方案，審定公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參加擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（5）審核公司新項目投資的可行性方案；（6）接受監(jiān)事會指導，組織公司各項審計工作，包括對公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作；（7）定期向出資人監(jiān)管機構(gòu)和相關(guān)部門報告企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟效益變化情況，及時報告重大事件；（8）負責協(xié)調(diào)并保持與戰(zhàn)略投資者及金融機構(gòu)、工商稅務(wù)等單位的溝通與聯(lián)系。

2、會計基礎(chǔ)建設(shè)職責

會計基礎(chǔ)建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)治理的基礎(chǔ)，總會計師在會計基礎(chǔ)建設(shè)的主要職責有：（1）貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)方針、政策、法規(guī)，維護財經(jīng)紀律，使本單位的財會工作逐步走上規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化的軌道；（2）總會計師負責企業(yè)會計核算和財務(wù)治理體制的建立和完善，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、類型、結(jié)構(gòu)等，確定采用會計核算方法，確定母、子（分）公司及內(nèi)部核算方式，確定財務(wù)治理體系，制定建立、完善內(nèi)部財務(wù)制度和治理辦法，加強制度建設(shè)，執(zhí)行完善的內(nèi)部核算辦法和控制制度；（3）加強成本費用的核算與治理工作，組織成本費用的猜測、計劃、控制、分析、監(jiān)督、考核工作，負責增收節(jié)支，減少浪費，加強成本費用的日常治理工作，并組織進行經(jīng)濟活動分析，提出加強和改進治理的措施，促進經(jīng)濟效益的提高；（5）負責企業(yè)內(nèi)部財會機構(gòu)和人員的治理，對企業(yè)財會機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、財會人員治理方式等提出方案，負責對會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員業(yè)務(wù)培訓和考核；（6）領(lǐng)導企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，組織開展離任審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計等審計活動；（7）運用現(xiàn)代治理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面；（8）組織單位誠信建設(shè)，建立健全單位內(nèi)部會計控制體系，保證會計信息的真實性，依法組織編制財務(wù)報告，及時提供真實、完整的財務(wù)報告。

3、價值治理職責

價值治理是財務(wù)治理的核心?？倳嫀煈?yīng)該是價值治理的大師，總會計師負有重要的價值制造功能。從價值驅(qū)動因素角度出發(fā)，公司價值取決于公司所制造現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值，包括公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)制造的價值和未來成長性業(yè)務(wù)制造的價值。主要職責有：（1）組織編制和執(zhí)行單位預算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，實施全面預算治理；（2）組織建立多層次的監(jiān)督體制，對本單位經(jīng)濟活動的全過程進行控制；（3）組織領(lǐng)導企業(yè)的資金運營工作，組織資金的等集，資金的回收，資金的使用，資金的監(jiān)督分析，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，組織編制財務(wù)預算、猜測企業(yè)的收支和資金的流量，提出目標利潤和治理措施，統(tǒng)籌企業(yè)的經(jīng)營活動，合理使用資金，提高資金的使用效益；（4）參加單位技術(shù)改造、投資項目的經(jīng)濟效益分析和可行性論證，參加新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、商品（勞務(wù)）價格和工資獎金等方案的制定，參加重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查；（5）參加本單位經(jīng)營活動決策，協(xié)助單位負責人制定經(jīng)營目標，并組織落實；（6）善于利用財務(wù)杠桿和資本運營手段，制造更高的股東價值。

4、完善治理控制系統(tǒng)職責

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司營運在客觀上存在著一個治理控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)以企業(yè)資源和環(huán)境治理為起點，依次歷經(jīng)戰(zhàn)略治理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預算治理、偏差治理、績效計量、薪籌激勵等諸環(huán)節(jié)，形成一個開放式的循環(huán)。伴隨著公司治理中職能交叉的趨勢，總會計師的參加治理領(lǐng)域?qū)卣埂？倳嫀煂⒐緫?zhàn)略和財務(wù)責任融為一體，并將其職責從財務(wù)治理與會計控制領(lǐng)域向人力資源等領(lǐng)域滲透。因此，按照市場規(guī)律要求，完善公司的治理控制系統(tǒng)，是總會計師的必定職責。主要有：（1）負責會計核算和財務(wù)治理體制的建立和完善，加強制度建設(shè)，建立、完善內(nèi)部核算辦法和內(nèi)部控制制度；（2）建立、健全經(jīng)濟核算制度，利用財務(wù)會計資料進行經(jīng)濟活動分析；（3）組織所屬企業(yè)的業(yè)績評價和治理績效考核；（4）組織制定本企業(yè)財務(wù)治理、會計核算等規(guī)章制度和設(shè)計內(nèi)部會計核算組織形式，建立健全內(nèi)部控制體系；（5）以提高經(jīng)濟效益為中心，組織建立科學、完善的內(nèi)部經(jīng)濟核算體系和經(jīng)濟責任制，利用各種信息對本單位的經(jīng)營活動進行指導、調(diào)節(jié)；（6）組織制定本單位財務(wù)治理、會計核算等規(guī)章制度，編制單位財務(wù)治理和會計信息現(xiàn)代化規(guī)劃并仔細組織實施。

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，總經(jīng)理和總會計師是承擔公司價值的最重要的兩個角色?？倳嫀熢谟媱澓皖A算治理系統(tǒng)中起主導作用，但在戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)，績效和薪籌系統(tǒng)中，總經(jīng)理承擔主導角色，總會計師相應(yīng)的承擔支持性和參加性職責。

（三）總會計師的權(quán)利

以上述角色定位和職責定位為指導，總會計師應(yīng)該被給予三束權(quán)利：參加權(quán)、組織權(quán)和決策權(quán)。

1、總會計師的參加權(quán)

總會計師的參加權(quán)主要包括：（1）參加業(yè)務(wù)整合、結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源優(yōu)化配置方案的論證分析工作；（2）參加單位技術(shù)改造、投資項目的經(jīng)濟效益分析和可行性論證；（3）參加新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、商品（勞務(wù)）價格和工資獎金等方案的制定；（4）參加企業(yè)重大資本運效益和風險的論證和分析工作，跟蹤評價資本運作情況；（5）參加總部和所屬單位主要治理人員的考察和任免事項的審查和研究；（6）參加重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。

2、總會計師的組織權(quán)

總會計師的組織權(quán)主要包括：（1）組織本單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)方針、政策、法規(guī)，維護財經(jīng)紀律；（2）組織制定本單位財務(wù)治理、會計核算等規(guī)章制度和設(shè)計內(nèi)部會計核算組織形式；（3）組織編制和執(zhí)行單位預算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；（4）組織單位誠信建設(shè)，建立健全單位內(nèi)部會計控制體系，保證會計信息的真實性；（5）組織本單位進行成本費用猜測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本企業(yè)有關(guān)單位和部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；（6）負責對本單位財會機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓和考核，指導會計人員的學術(shù)研究活動，支持會計人員依法行使職權(quán)，使本單位的財會工作逐步走上規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化的軌道；（7）運用現(xiàn)代治理方法，組織會計工作改革，開拓本單位財會工作新局面。

3、總會計師的決策權(quán)

總會計師的決策權(quán)包括：（1）對本單位財務(wù)收支的審批簽署權(quán)，對本單位的重大財務(wù)收支、預算、資金調(diào)配行使審批簽署權(quán)；（2）對本單位財務(wù)成本計劃、調(diào)價計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計報表等有審核、簽署權(quán)；（3）對涉及本單位財務(wù)收支的業(yè)務(wù)計劃、生產(chǎn)經(jīng)營、進展、科研技改方案、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議、可行性研究報告等有參加制定、審查和會簽權(quán)；（4）對上報董事會的年度預、決算方案、資金使用和調(diào)度計劃、費用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分配方案、彌補虧損方案等重大經(jīng)營計劃和方案，必須有總會計師獨立的財務(wù)意見，總會計師享有一票否決權(quán)；（5）對公司資金使用和調(diào)度、貸款擔保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策活動，必須有總會計師獨立的財務(wù)意見，總會計師享有一票否決權(quán)；（6）對二級單位總會計師（或委派財務(wù)負責人）的任免，總會計師享有一票否決權(quán)。

三、總會計師的責任和義務(wù)

總會計師的權(quán)利和責任是一個硬幣的兩個方面?？倳嫀煹呢熑魏蛻?yīng)盡的義務(wù)主要有：（1）對上報財務(wù)報告的真實性，與總經(jīng)理共同承擔責任；（2）對國有資產(chǎn)的損失承擔相應(yīng)責任；（3）對公司重大投資決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔相應(yīng)責任；（4）對未能發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國家財經(jīng)治理法律、法規(guī)的行為承擔相應(yīng)責任；（5）承擔財務(wù)聯(lián)簽的把關(guān)責任；（6）支持會計人員依法行使職權(quán)，對會計人員受到打擊報復的行為進行抵制，保證各項工作順利完成。

四、總會計師的激勵和約束

在給予總會計師重大的權(quán)責的同時，為了更好的發(fā)揮總會計師的作用，我們必須要建立完善的總會計師激勵和約束機制。在國外成熟的市場經(jīng)濟當中，cfo受到的激勵和約束都是巨大和有效的。而且在國外，cfo的待遇是仿照ceo設(shè)定，都是對其非凡治理能力和專業(yè)技能的定價。國外cfo的激勵和約束主要來自股票期權(quán)，通過股票期權(quán)將其人力資本貨幣化，股票價格的升降代表著企業(yè)價值的變化，而企業(yè)價值的變化是ceo和cfo等高管人員治理和決策的結(jié)果；股票期權(quán)是個“雙刃劍”，股票的跌落無疑是cfo們的最心痛所在，因為那意味著自己人力資本的貶值，是投資者的不信任。

反思