大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧

大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧2024/3/12大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧教學(xué)目的：1、讓大企業(yè)的財務(wù)人員了解國家稅務(wù)總局出臺的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理政策的主要精神；2、熟悉大企業(yè)在實際工作中出現(xiàn)的稅務(wù)管理風(fēng)險點；3、通過實際案例掌握應(yīng)對技巧并做好稅收風(fēng)險的規(guī)避。2大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧主講內(nèi)容:一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)國稅發(fā)〔2009〕90號的文件的出臺背景二、大企業(yè)稅務(wù)管理目前存在的問題及解決問題的思路和辦法（一）稅務(wù)風(fēng)險管理的概念（二）大企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題（三）大企業(yè)稅務(wù)管理的思路和方法三、具體存在的稅務(wù)風(fēng)險點和應(yīng)對技巧3大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧一、背景：（一）從宏觀政策層面來看：在國際金融危機的背景下，我國雖然已經(jīng)走過了最困難的時期，我國和世界經(jīng)濟也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟的穩(wěn)定復(fù)蘇目前主要還是依靠政策拉動，支持經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力還不強。4大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（二）2009年12月閉幕的中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。結(jié)合2009年的情況來看，2010年的財政收支壓力依然巨大。這種情況下，各級稅務(wù)機關(guān)必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。5大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧

（三）從稅收監(jiān)管的壓力來看，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。6大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧這兩個部門在實施審計工作中，往往采取重點審計稅務(wù)部門與延伸審計企業(yè)相結(jié)合的辦法，并有擴大審計重點納稅戶范圍的趨勢。而國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進一步加大對稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。7大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧也就是說，不論直接的還是間接的監(jiān)管壓力，都要求企業(yè)，特別是大企業(yè)比以往要更加關(guān)注由稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險。8大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（四）從稅務(wù)機關(guān)的工作重點來看，國家稅務(wù)總局新成立的大企業(yè)稅收管理司除了為大企業(yè)提供納稅服務(wù)外，“對大型企業(yè)實施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評估，組織實施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責(zé)。9大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧“大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理”的理念2009年初才提出，不難推測，進一步推動大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，必然是各級稅務(wù)機關(guān)2010年的工作重點之一。稅務(wù)局要以駐廠式調(diào)研的形式，促使企業(yè)更加重視稅務(wù)風(fēng)險的管理，并且要與企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險。10大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧二、目前大企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的問題和解決的思路目前需要高度關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險的大企業(yè)大體分三類：（一）一類是外資企業(yè)（二）一類是國有企業(yè)（三）一類是民營企業(yè)11大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧稅務(wù)風(fēng)險管理——企業(yè)風(fēng)險管理的分支，因為企業(yè)的各項活動均會導(dǎo)致相應(yīng)的——會計核算——會計核算的方法直接導(dǎo)致——企業(yè)稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風(fēng)險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)一方面的管理。12大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（一）大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是：1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；2、稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。3、大部分企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。13大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧(二）解決的思路：稅務(wù)局：1、以定點聯(lián)系企業(yè)的服務(wù)需求為導(dǎo)向，及時受理、協(xié)調(diào)解決定點聯(lián)系企業(yè)的涉稅訴求，統(tǒng)一對外答復(fù)涉稅事項。2、在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，為定點聯(lián)系企業(yè)提供個性化納稅服務(wù)，滿足納稅人差別需求。14大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧3、以定點聯(lián)系企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，有效開展稅源分析、納稅評估、日常檢查，定期跟蹤了解大企業(yè)的納稅情況，分析、識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險程度進行差異化稅收管理，讓有限的稅收管理資源發(fā)揮最大效益。15大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧企業(yè)應(yīng)對技巧：（一）負責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對企業(yè)的影響點，進行相應(yīng)的會計處理。

（二）企業(yè)財務(wù)人員要對稅務(wù)人員的納稅評估點了解清楚。（三）必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險（四）對國內(nèi)大企業(yè)來說，現(xiàn)在最基本的就是建立一個有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，在此基礎(chǔ)上才能開展后續(xù)工作，比如成立專門的稅務(wù)團隊，將意見上達董事會等等。16大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧三、實際工作中的具體涉稅風(fēng)險點：（一）企業(yè)納稅申報的信息與稅務(wù)機關(guān)的信息不對稱（信息不對稱）（二）企業(yè)財務(wù)人員對國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件沒有及時掌握而相成的風(fēng)險（股權(quán)59）（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的潛在稅務(wù)風(fēng)險1、收入確定的風(fēng)險（注意：收入的隱瞞、混合銷售及視同銷售收入的確定等）(收入類)17大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧收入的風(fēng)險點主要在以下幾方面:（1）視同銷售的差異（非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對外捐贈）（2）接受捐贈收入的差異（接受捐贈）（接受捐贈1）（3）收入計量模式的差異（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入）（分期收款收入）（4）收入確認條件的差異（收入1）（5）利息收入的差異（利息收入）（6）租金收入的差異（租金收入）18大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（7）權(quán)益法初始成本的差異（投資差異）（風(fēng)險點）（8）權(quán)益法投資收益的差異（股權(quán)投資）（9）公允價值變動的差異（交易性、投資性）（10）不征稅收入的差異（11）免稅收入的差異（12）減計收入的差異（13）減免稅項目所得的差異（14）債務(wù)重組收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的差異19大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧2、資產(chǎn)確認和核算的風(fēng)險固定資產(chǎn)確認和核算的風(fēng)險：增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)稅收管理的風(fēng)險點：（1）增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在2009年1月1日后索取增值稅專用發(fā)票，進行抵扣。

20大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（2）將2009年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開增值稅專用發(fā)票進行抵扣；（3）以假進貨退回的名義，請銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開增值稅專用發(fā)票進行抵扣。（4）增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)變換名稱進行抵扣（5）增值稅小規(guī)模納稅人將前期實現(xiàn)的銷售，延遲到2009年1月1日以后申報納稅21大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧

防范稅收管理風(fēng)險點的對策建議：（1）對購進固定資產(chǎn)抵扣的企業(yè)要突出加強“三流”審核。加強“票據(jù)流”的審核。加強“實物流”的審查。加強“資金流”審查。（2）對銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強紅字普通發(fā)票監(jiān)控（3）對小規(guī)模納稅人要全面加強銷貨合同審查。

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無形資產(chǎn)的確認和核算的風(fēng)險：（1）無形資產(chǎn)的確認（2）無形資產(chǎn)的計量（3）無形資產(chǎn)的攤銷（4）無形資產(chǎn)的減值提取（5）無形資產(chǎn)的報廢

23大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧存貨的確認和核算的涉稅風(fēng)險點：（1）存貨的確認（2）存貨的計量（購進、使用、發(fā)出）（3）存貨的減值（4）存貨的損耗投資性房地產(chǎn)確認和核算的涉稅風(fēng)險：（1）確認（2）計量（3）變動24大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧3、成本、費用確定和分攤的風(fēng)險（注意：稅前可扣的成本費用和稅金以及稅前不可扣和部分可扣的區(qū)分）（1）稅前可扣的成本、費用、稅金（2）稅前部分可扣的成本、費用、稅金（3）稅前不可扣的成本、費用、稅金具體風(fēng)險點有：25大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧工資的差異（1）職工福利費的差異（2）職工教育經(jīng)費的差異（3）工會經(jīng)費的差異（4）股份支付的差異（5）業(yè)務(wù)招待費的差異（6）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的差異26大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（7）捐贈支出的差異（8）利息支出的差異（9）住房公積金的差異（10）基本社會保險費的差異（11）補充保險的差異（12）加計扣除的差異27大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧4、利潤總額確定的風(fēng)險（1）會計上利潤的準(zhǔn)確確定（2）虧損額的彌補5、應(yīng)納稅總額確定的風(fēng)險28大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（四）納稅人注重財務(wù)報表編制的目標(biāo)而忽視涉稅目標(biāo)出現(xiàn)的風(fēng)險（損益表的檢查）根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》要求，每個會計年度，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)可選擇執(zhí)行）。稅務(wù)部門作為財務(wù)報表主要使用人之一，其目的就是要通過財務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。

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資產(chǎn)負債表的分析（注意的風(fēng)險點：）1.通過資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。2.資產(chǎn)負債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務(wù)收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入中的誤差。3.通過資產(chǎn)負債表中的存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。

30大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧4.通過資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。5.通過資產(chǎn)負債表中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財務(wù)費用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。31大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧

利潤表分析的風(fēng)險點：利潤表由主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業(yè)外收入+營業(yè)外支出=營業(yè)利潤-其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用=主營業(yè)務(wù)利潤+主營業(yè)務(wù)成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)收入，通過比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。32大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧1.主營業(yè)務(wù)利潤。主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應(yīng)作重點分析。分析的重點是抓住主營業(yè)務(wù)成本的形成，檢查的方法主要有：（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。（2）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價有無大的變化，33大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（3）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、單價是否一致或相關(guān)。34大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧2.營業(yè)利潤。如果主營業(yè)務(wù)利潤正常，則問題可能出在其他業(yè)務(wù)利潤和三項費用中，重點在三項費用中，存在的問題可能是費用的超大。分析方法是：（1）將企業(yè)采購規(guī)模及運費進項稅與營業(yè)費用的運輸費、裝卸費相比；（2）將管理人員的工資及全公司人員的勞動保險費開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動人事部門的人事檔案相比；

35大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧（3）將計提的折舊費、固定資產(chǎn)維修費及水電費與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比；（4）將研發(fā)費與企業(yè)的科研能力相比；（5）將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；（6）將不同會計期間的收入費用率相比；（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。36大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧3.利潤總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對會計利潤產(chǎn)生重大影響，但對所得稅影響有限，不過在分析報表中，也不能忽視以下幾點：（1）投資收益與長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資之間的關(guān)系；（2）補貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系；（3）營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系等，37大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對技巧4.凈利潤。（1）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào)整事項的多少；（2）根據(jù)納稅調(diào)整事項的多少，來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項的內(nèi)容；反之亦可通過以上報表項目，判斷應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與