財(cái)務(wù)審計(jì)（第2版）課件：財(cái)務(wù)審計(jì)核心要素

財(cái)務(wù)審計(jì)核心要素學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握審計(jì)重要性;2.掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本章內(nèi)容引導(dǎo)案例第一節(jié)審計(jì)重要性第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章小結(jié)引導(dǎo)案例——“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假A股歷史上,上市公司造假不斷,頂著“稻米精深加工第一股”光環(huán)的萬(wàn)福生科承認(rèn)財(cái)務(wù)造假,成為創(chuàng)業(yè)板造假第一股。從包裝上市開(kāi)始,萬(wàn)福生科的拙劣造假給投資者留下無(wú)盡陷阱,也在處處挑戰(zhàn)資本市場(chǎng)的底線。萬(wàn)福生科本是一家業(yè)內(nèi)寂寂無(wú)名的稻米加工企業(yè),坐落在湖南常德沅江邊上。2011年9月27日,它以每股25元的發(fā)行價(jià)成功登陸創(chuàng)業(yè)板,加上超募資金,共募集4.25億元,曾被多家券商譽(yù)為“新興行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)”。引導(dǎo)案例——“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假萬(wàn)福生科董事長(zhǎng)龔永福在深交所互動(dòng)易交流平臺(tái)信誓旦旦地說(shuō):“作為一名扔掉鐵飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)始人,我可以自豪地告訴大家,公司的業(yè)績(jī)是真實(shí)的?！眱H僅3個(gè)月后,萬(wàn)福生科發(fā)布更正公告,承認(rèn)“業(yè)績(jī)不是真實(shí)的”。以2012年半年報(bào)為例,該公司虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元,虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元,虛增利潤(rùn)4023萬(wàn)元,以及未披露公司上半年停產(chǎn)信息。萬(wàn)福生科收入造假集中在麥芽糊精、葡萄糖粉、麥芽糖漿等所謂稻米精深加工產(chǎn)品上,以配合該公司在資本市場(chǎng)包裝和炒作“稻米精深加工和循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式”。從萬(wàn)福生科發(fā)布的2012年中報(bào)更正數(shù)據(jù)也可看出,此前造假的中報(bào)顯示上半年?duì)I業(yè)收入為2.7億元,更正后此項(xiàng)數(shù)據(jù)僅為8217萬(wàn)元,收入總額虛增1.8億元。引導(dǎo)案例——“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假“參與假賬的普通財(cái)務(wù)人員都非常害怕,迫于龔永福和財(cái)務(wù)總監(jiān)的壓力,也為了保住飯碗,無(wú)奈、違心地參加了這次財(cái)務(wù)做假”。在準(zhǔn)備出中報(bào)那段時(shí)間里,近20名財(cái)務(wù)人員每天都要在辦公室和會(huì)議室里挑燈夜戰(zhàn),“天天編假資料、做假賬,自己都弄迷糊了,連跟家人講話的時(shí)候都分不清自己說(shuō)的是假話還是真話”?！叭f(wàn)福生科銷售大米、麥芽糖等十幾種產(chǎn)品,大多數(shù)產(chǎn)品的銷售收入被隨意編造,比真實(shí)收入虛增四五倍是平常事,有的產(chǎn)品根本沒(méi)有銷售也憑空虛造收入”。引導(dǎo)案例——“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假在萬(wàn)福生科的十多種產(chǎn)品中,收入造假最離譜的是麥芽糊精。在公司2012年中報(bào)中,該產(chǎn)品的銷售收入達(dá)到1124萬(wàn)元,但萬(wàn)福生科當(dāng)年沒(méi)有銷售過(guò)麥芽糊精?！斑@是無(wú)中生有,就算銷售過(guò)麥芽糊精,那也是年初把剩余的一點(diǎn)庫(kù)存尾貨清理賣掉,收入不超過(guò)10萬(wàn)元”,這意味著,麥芽糊精收入虛增超過(guò)100倍。同樣荒誕造假的是萬(wàn)福生科另一品種淀粉糖產(chǎn)品——葡萄糖粉。2012年中報(bào)顯示上半年葡萄糖粉賣了1400萬(wàn)元,但葡萄糖粉當(dāng)年銷路不暢,營(yíng)收大幅下滑,只賣了40多萬(wàn)元,虛增30多倍。引導(dǎo)案例——“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假萬(wàn)福生科曾經(jīng)高調(diào)宣稱賣得最好的淀粉糖產(chǎn)品——麥芽糖漿,2012年上半年銷售高達(dá)1.22億元,而公司的更正公告稱,麥芽糖漿的真實(shí)收入在2000萬(wàn)元左右,萬(wàn)福生科的麥芽糖漿收入虛增了5倍。蛋白粉是萬(wàn)福生科另一項(xiàng)稻米精深加工產(chǎn)品,2012年中報(bào)顯示該產(chǎn)品收入為2754萬(wàn)元,根據(jù)查賬底稿,實(shí)際收入僅為352萬(wàn)元,虛增了將近7倍。大米加工生意是龔永福和萬(wàn)福生科賴以起家的老本行,但其大米銷售收入也存在嚴(yán)重造假行為。萬(wàn)福生科2012年上半年的優(yōu)質(zhì)米銷售收入為5112萬(wàn)元,但根據(jù)其發(fā)布的中報(bào)更正數(shù)據(jù),實(shí)際僅為1120萬(wàn)元,虛增了將近4倍。引導(dǎo)案例——“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假上述產(chǎn)品的毛利率也嚴(yán)重造假。從萬(wàn)福生科2012年中報(bào)更正數(shù)據(jù)可以看出,葡萄糖粉、麥芽糖漿、蛋白粉的實(shí)際毛利率為5.75%,10.88%,14.07%,而此前造假中報(bào)的毛利率高達(dá)22.08%,21.84%,25.99%。“外行人以為客戶收入可以隨意編造,其實(shí)并不容易。要讓虛增的銷售額沒(méi)有破綻,甚至要到稅務(wù)部門為假收入納稅”。在常德本地稅務(wù)部門流傳的一個(gè)笑談是,在上市前,該公司曾經(jīng)帶著幾百萬(wàn)元到桃源稅務(wù)部門要求上繳稅金反而吃了閉門羹。思考問(wèn)題:就該案例,能否確定財(cái)務(wù)信息可容忍偏差?財(cái)務(wù)信息舞弊風(fēng)險(xiǎn)能否識(shí)別?第一節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的概念二、審計(jì)重要性的用途三、財(cái)務(wù)審計(jì)重要性的應(yīng)用一、審計(jì)重要性的概念(一)審計(jì)重要性的定義(二)審計(jì)重要性的類型(三)審計(jì)重要性的特征(四)審計(jì)重要性與會(huì)計(jì)重要性的關(guān)系(一)審計(jì)重要性的定義對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)說(shuō),審計(jì)重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤能夠使會(huì)計(jì)信息使用者改變其原來(lái)的決策,這種錯(cuò)誤即為重要錯(cuò)誤;如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)弊會(huì)影響有理性的報(bào)表使用者的決策,則該項(xiàng)錯(cuò)弊就是重要的;如果一項(xiàng)錯(cuò)弊單獨(dú)或連同其他錯(cuò)弊可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)弊是重大的。(二)審計(jì)重要性的類型從判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō),重要性包括數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性。在數(shù)量方面要考慮錯(cuò)弊的金額大小,性質(zhì)方面則要注重錯(cuò)弊的性質(zhì)。審計(jì)人員在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí),以關(guān)注數(shù)量重要性為主;在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí),需要考慮性質(zhì)重要性。(二)審計(jì)重要性的類型估計(jì)重要性水平本身包括多種類型一般將重要性水平劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易、賬戶余額、列報(bào)及披露層次。審計(jì)重要性水平在不同的審計(jì)階段有所區(qū)分,分別表現(xiàn)為計(jì)劃重要性水平、實(shí)際執(zhí)行重要性水平、評(píng)價(jià)重要性水平表2-1估計(jì)重要性水平的類型項(xiàng)目不同審計(jì)階段的重要性水平計(jì)劃重要性水平實(shí)際執(zhí)行重要性水平評(píng)價(jià)重要性水平不同歸屬對(duì)象的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次★★★交易、賬戶余額、列報(bào)及披露層次◆◆◆★表示必須有這種重要性水平◆表示可能有也可能沒(méi)有這種重要性水平(三)審計(jì)重要性的特征模糊性系統(tǒng)性相對(duì)性可變性系統(tǒng)性

(四)審計(jì)重要性與會(huì)計(jì)重要性的關(guān)系相同之處會(huì)計(jì)重要性的出現(xiàn)主要是從提供會(huì)計(jì)信息的成本效益方面考慮。財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)是鑒證財(cái)務(wù)信息是否在所有重大方面公允,而判斷公允與否的標(biāo)準(zhǔn)是是否存在重大錯(cuò)弊,這里的重大錯(cuò)弊就是具有重要性的錯(cuò)弊,也就是具有會(huì)計(jì)重要性的錯(cuò)弊。(四)審計(jì)重要性與會(huì)計(jì)重要性的關(guān)系不同之處第一,會(huì)計(jì)重要性是被審計(jì)單位自己確定的,審計(jì)人員可能并不知道會(huì)計(jì)重要性的具體情況,需要根據(jù)自己掌握的相關(guān)情況,再次進(jìn)行職業(yè)判斷以確定審計(jì)重要性,所以審計(jì)人員確定的審計(jì)重要性與被審計(jì)單位自己確定的會(huì)計(jì)重要性可能存在差異。第二,即使是被審計(jì)單位將其確定的會(huì)計(jì)重要性相關(guān)情況告知審計(jì)人員,審計(jì)人員也需要重新判斷這些會(huì)計(jì)重要性是否合理。如果認(rèn)為這些會(huì)計(jì)重要性過(guò)于寬松,審計(jì)人員可能要確定更加嚴(yán)格的審計(jì)重要性,并可能要求被審計(jì)單位修改其會(huì)計(jì)重要性。(四)審計(jì)重要性與會(huì)計(jì)重要性的關(guān)系不同之處第三,會(huì)計(jì)報(bào)表要滿足多種使用者的需要。一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)主體不可能為不同的會(huì)計(jì)信息使用者編制不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,所以會(huì)計(jì)重要性要考慮不同使用者的需要,而審計(jì)則不同。在一些特定情形下,如果財(cái)務(wù)審計(jì)只是為特定的利益相關(guān)者服務(wù),則審計(jì)重要性要針對(duì)該特定利益相關(guān)者來(lái)確定,從而不同于會(huì)計(jì)重要性。二、審計(jì)重要性的用途(一)審計(jì)重要性與審計(jì)目標(biāo)(二)審計(jì)重要性與審計(jì)效率(三)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、財(cái)務(wù)審計(jì)重要性的應(yīng)用(一)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)備階段如何應(yīng)用審計(jì)重要性(二)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施階段如何應(yīng)用審計(jì)重要性(三)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)階段如何應(yīng)用審計(jì)重要性(一)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)備階段如何應(yīng)用審計(jì)重要性1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重要性水平的確定2.交易、賬戶余額、列報(bào)及披露層次重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重要性水平的確定在審計(jì)實(shí)踐中,通常是根據(jù)某個(gè)選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí),需要考慮的因素包括:1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如,如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資,財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán),而非被審計(jì)單位的收益);5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。確定重要性水平時(shí)常用的基準(zhǔn)被審計(jì)單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅波動(dòng),盈利和虧損交替發(fā)生,或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?又或者本年度稅前利潤(rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少過(guò)去3~5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損(取絕對(duì)值),或其他基準(zhǔn),例如營(yíng)業(yè)收入3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè),處于開(kāi)辦期,尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng),目前正在建造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)4.企業(yè)處于新興行業(yè),目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力營(yíng)業(yè)收入5.開(kāi)放式基金,致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值凈資產(chǎn)6.國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心,主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù),并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額7.公益性質(zhì)的基金會(huì)捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重要性水平的確定在確定百分比時(shí),除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外,其他因素也會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)百分比的選擇,這些因素包括但不限于:1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍;2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸款);3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者)。特定交易、賬戶余額、列報(bào)及披露層次重要性水平的確定1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或列報(bào)及披露的預(yù)期(例如,關(guān)聯(lián)交易、管理層和治理層的薪酬);2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性列報(bào)及披露(例如,制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本);3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)及披露的特定方面。有兩種方法:一是不分配的方法;二是分配的方法。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施階段如何應(yīng)用審計(jì)重要性實(shí)際執(zhí)行重要性是指審計(jì)人員確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的合計(jì)數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健AASB給出的參考比例是60%~85%,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的比例是50%~75%。實(shí)際執(zhí)行重要性水平會(huì)影響到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。(三)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)階段如何應(yīng)用審計(jì)重要性在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)弊的影響之前,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估以前確定的重要性水平,以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)。將數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性判斷體現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)類型中。一般來(lái)說(shuō),將數(shù)量重要性和性質(zhì)重要性判斷體現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)中有三種情形:1)錯(cuò)弊的金額或性質(zhì)不重要:當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中有錯(cuò)弊,但是沒(méi)有超過(guò)評(píng)價(jià)重要性水平,性質(zhì)也不重要時(shí),錯(cuò)弊就被認(rèn)為是不重要的,發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)就是恰當(dāng)?shù)?2)與交易、賬戶余額、列報(bào)及披露相關(guān)的錯(cuò)弊,其金額或性質(zhì)重要但不至于影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表,就可以發(fā)表保留意見(jiàn);3)錯(cuò)弊的金額或性質(zhì)超過(guò)整體評(píng)價(jià)重要性水平,需要根據(jù)情況發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因三、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其應(yīng)用一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念(一)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)既定目標(biāo)未能達(dá)成而可能帶來(lái)的損失(二)不當(dāng)意見(jiàn)論和損失可能論的進(jìn)一步闡釋1.不當(dāng)意見(jiàn)論2.損失可能論(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因(一)狹義審計(jì)失敗的原因(二)廣義審計(jì)失敗的原因三、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制(一)狹義審計(jì)失敗的控制(二)廣義審計(jì)失敗的控制四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素(一)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)弊的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某類交易、賬戶余額、列報(bào)及披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)弊的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額、列報(bào)及披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)弊,該錯(cuò)弊單獨(dú)或連同其他錯(cuò)弊是重大的,但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查