企業(yè)合理避稅探析-以青島海爾為例

目錄TOC\o"1-2"\h\u2297摘要 128359關(guān)鍵詞 126701Abstract 123128Keywords 12576一、企業(yè)合理避稅與非法偷稅的辨析 1174821.企業(yè)合理避稅的概念 1267902.企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別 2135423.合理避稅與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 319679二、企業(yè)合理避稅的手段 3216901.合理避稅的條件 3153662.避稅的主要手段 432503三、合理避稅的方法運(yùn)用與建議 6110971.加強(qiáng)合理納稅意識(shí)并針對(duì)企業(yè)自身?xiàng)l件做出全面規(guī)劃 6265032.合理利用政策中的條例做出全面分析 7194993.加強(qiáng)基礎(chǔ)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理 7315214.加強(qiáng)避稅過(guò)程中的核算 777545.加強(qiáng)避稅完成后的分析總結(jié) 74256四、青島海爾合理避稅中的操作案例 887961.青島海爾概況 8323562.青島海爾主要稅率和稅收優(yōu)惠條件 851933.青島海爾采用的避稅措施 9316354.青島海爾避稅達(dá)到的效果 95625參考文獻(xiàn) 10企業(yè)合理避稅探析--以青島海爾為例重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)2015級(jí)2班馮玙彤指導(dǎo)教師張國(guó)康摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展要求企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的工作中重視合理避稅。本文主要以青島海爾為例，對(duì)企業(yè)在實(shí)際避稅過(guò)程中可運(yùn)用的手段進(jìn)行探討，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；合理避稅；稅收政策Abstract:Therapiddevelopmentofmarketeconomyrequiresenterprisestopayattentiontoreasonabletaxavoidanceinfinancialmanagement.ThispapertakesQingdaohaierasanexampletodiscussthemeansthatcanbeusedbyenterprisesintheactualprocessoftaxavoidance,soastoreducethetaxburdenofenterprisesandenhancethecorecompetitivenessofenterprises.Keywords:Financialmanagement;Reasonabletaxavoidance;Taxpolicy自我國(guó)加入WTO以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，伴隨而生是市場(chǎng)準(zhǔn)則和機(jī)制的成熟化在我們眼前出現(xiàn)，規(guī)范著市場(chǎng)行為。我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度是以公有制為主，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，企業(yè)則是我國(guó)市場(chǎng)的重要一環(huán)。企業(yè)簡(jiǎn)單來(lái)講可以定義為一個(gè)以盈利為目的組織單位，它的根本目的是追求利潤(rùn)的最大化。所以如何減少納稅額度，是每個(gè)企業(yè)都要思考的問(wèn)題?？墒窃诟咚侔l(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的今天，有些企業(yè)出于少繳稅多獲利的心理驅(qū)使鋌而走險(xiǎn)違背法律法規(guī)的行為屢屢發(fā)生，引起社會(huì)的廣泛關(guān)注。對(duì)于國(guó)家而言，稅收是每個(gè)企業(yè)合法合理應(yīng)該交納的，是國(guó)家公共財(cái)政職能實(shí)現(xiàn)的重要途徑，同時(shí)也是我國(guó)最主要的一種財(cái)政收入形式。所以為了減少偷稅漏稅逃稅的事件的發(fā)生，本文就以青島海爾為例，探討企業(yè)怎樣進(jìn)行合理避稅。一、企業(yè)合理避稅與非法偷稅的辨析1.企業(yè)合理避稅的概念百度百科上對(duì)合理避稅的定義是納稅人在依法納稅的前提下，發(fā)現(xiàn)并利用稅收規(guī)定中允許的辦法或稅法的漏洞，對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避。企業(yè)的合理避稅則是在納稅地的稅收法律下，納稅人不直接觸犯法律，利用稅法等法律法規(guī)之間的區(qū)別、不清楚的地方，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的涉稅項(xiàng)目，來(lái)達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的一種行為，也可稱之為企業(yè)的納稅籌劃。換一種說(shuō)法即：在國(guó)家允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向，同時(shí)需不妨礙企業(yè)開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，可以開(kāi)展企業(yè)的合理避稅工作。2.企業(yè)合理避稅與偷稅的區(qū)別（1）定義區(qū)別偷稅的定義即根據(jù)中國(guó)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》的規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿中多列之處或不列、少列收入、或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。簡(jiǎn)而言之，偷稅即納稅人使用不合法的方式規(guī)避納稅行為，從而達(dá)到減稅或不納稅的目的，這種行為會(huì)使國(guó)家稅收收入減少。偷稅具有故意性、欺詐性、隱蔽性、非法性和惡意性。本文所談的合理避稅是根據(jù)國(guó)家政策和地方政策允許的情況下，運(yùn)用復(fù)合式避稅手段來(lái)幫助納稅人達(dá)到少繳納納稅款的目的，本文的一切手段的前提都需在稅法允許的情況下來(lái)進(jìn)行。特征和手段區(qū)別偷稅和合理避稅可以通過(guò)特征來(lái)進(jìn)行區(qū)別。比如以偷稅為例，偷稅有以下兩個(gè)特征：一是偷稅的主體需是納稅人或扣繳義務(wù)人；二是其行為主體要通過(guò)變?cè)臁卧?、隱匿等手段來(lái)進(jìn)行偷稅。以上手段只要具備其中之一，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)便可判定該企業(yè)有偷稅的可能性。因?yàn)橐陨鲜侄?，無(wú)一例外都對(duì)國(guó)家的稅收造成了損失。合理避稅則具有以下特點(diǎn)：一是合理合法性。同偷稅逃稅相比，合理避稅是國(guó)家許可的在稅收政策指導(dǎo)下開(kāi)展的，是在法律允許的范圍內(nèi)盡力爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化的行為，明顯體現(xiàn)了我國(guó)稅收政策對(duì)企業(yè)導(dǎo)向的合理性。二是計(jì)劃性。合理避稅也叫納稅籌劃，是應(yīng)稅行為發(fā)生之前，根據(jù)納稅人對(duì)稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的理解，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌，以期讓企業(yè)繳納較少的稅款的一種要求。三是綜合性。合理避稅關(guān)注企業(yè)整體稅負(fù)，并不單單對(duì)某一環(huán)節(jié)某種稅負(fù)著重關(guān)注，合理避稅是從大局性，綜合性出發(fā)。最后舉個(gè)例子來(lái)區(qū)分偷稅與合理避稅：食堂推出雞腿飯?zhí)撞?0元，鴨腿套飯12元，單點(diǎn)雞腿4元單點(diǎn)鴨腿5元，如果想同時(shí)吃到雞腿和鴨腿，有兩種組合雞腿飯?zhí)撞图峪喭仁?5元，鴨腿飯?zhí)撞图与u腿是16元，無(wú)論我選哪一個(gè)組合結(jié)果都是我同時(shí)吃到雞腿和鴨腿米飯和素菜，所以正常人都會(huì)選擇組合一，因?yàn)榻M合一的結(jié)果會(huì)比組合二少一元。通過(guò)這個(gè)例子，能形象的展現(xiàn)什么是合理避稅。但如果我吃了組合二，最后結(jié)賬的時(shí)候我告訴老板我點(diǎn)的組合一，那這就是偷稅。所以通過(guò)特征和手段的區(qū)別我們可以得出，合理避稅注重的就是合理二字，而偷稅就是違反法律規(guī)定的，是需要我們自覺(jué)抵制的。3.合理避稅與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)避稅目標(biāo)的人員。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)該擁有基本的稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理意識(shí)，熟練掌握何種課稅對(duì)象、各種稅率、各種征收方式，同時(shí)掌握國(guó)家最新的稅務(wù)政策和稅率變化，而合理避稅則是財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃從而達(dá)到少繳稅目的的一個(gè)環(huán)節(jié)。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)的是否擁有合理避稅能力將決定企業(yè)能否更好地降低成本，提升企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。二、企業(yè)合理避稅的手段1.合理避稅的條件（1）影響一個(gè)企業(yè)能否達(dá)到避稅目的的因素之一是該企業(yè)參與合理避稅的財(cái)務(wù)人員是否有好的工作技能、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和日積月累的理論知識(shí)，擁有豐富的會(huì)計(jì)從業(yè)能力和涉及其他相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，以上條件是確保財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家發(fā)布的稅收政策更夠及時(shí)的了解并掌握。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也要充分全面的了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息，企業(yè)也要確保自己的信息真實(shí)可靠，然后堅(jiān)持合法操作為前提，堅(jiān)守會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，區(qū)分并熟知納稅企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款中“合理合法”的界限，再幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅的稅務(wù)規(guī)劃，在實(shí)行的過(guò)程中，也要時(shí)刻保持警惕，預(yù)防實(shí)行過(guò)程過(guò)界演變?yōu)橥刀愄佣?。只有達(dá)到以上條件，才有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理避稅。（2）企業(yè)應(yīng)具備較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。只有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模夠大，才值得企業(yè)開(kāi)展合理避稅活動(dòng)，同時(shí)支付在合理避稅過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用。反之，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模過(guò)小的企業(yè)，它的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是有限的，它避稅的金額則更加有限。避稅金額有限則會(huì)導(dǎo)致一種避稅后的利潤(rùn)可能少于不避稅利潤(rùn)的局面，因?yàn)樵谶M(jìn)行避稅的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生新的費(fèi)用，這樣一相減，利潤(rùn)同樣會(huì)減少，則說(shuō)明該企業(yè)在合理避稅的過(guò)程中是不成功的。因此，企業(yè)需具備較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，才能達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的效果。（3）不同的納稅人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的承受能力是不同的，從而選擇的避稅方案也是不同的。一般而言，偏向激進(jìn)的領(lǐng)導(dǎo)人有冒險(xiǎn)心理，往往愿意去冒較大的風(fēng)險(xiǎn)去嘗試最大程度的避稅，為企業(yè)獲得更多合法收益。而偏向穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行避稅，他們?yōu)槠髽I(yè)增加利潤(rùn)只愿意處于最低風(fēng)險(xiǎn)的情況下。所以這要求必須深入分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，才可以制定出操作性更強(qiáng)更實(shí)際更符合要求的避稅計(jì)劃。（4）全面了解納稅企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)狀況和投資意向。一般而言了解一個(gè)納稅企業(yè)應(yīng)首先從該企業(yè)的組織形式開(kāi)始。我國(guó)企業(yè)形式分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和混合所有制企業(yè)。由于企業(yè)形式不同，企業(yè)納稅稅種、納稅稅率、納稅申報(bào)方式等內(nèi)容都大相徑庭，了解掌握一個(gè)企業(yè)的組織形式可以在制訂企業(yè)避稅方案時(shí)具有較強(qiáng)的有效性和針對(duì)性；同時(shí)應(yīng)全面具體地掌握一個(gè)企業(yè)完整的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)公司披露的各類報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)告細(xì)致分析企業(yè)資金的應(yīng)用與流轉(zhuǎn)全貌，并對(duì)企業(yè)以前年度交納稅費(fèi)情況進(jìn)行梳理，通過(guò)以上的梳理制定出的企業(yè)避稅方案才有操作性；最后需要了解企業(yè)將來(lái)的投資意向從而提出正確的避稅建議。同時(shí)在我國(guó)投資行業(yè)、投資規(guī)模的不一樣其得到的稅收優(yōu)惠政策也不一樣。如以下行業(yè)有色金屬、電氣、新能源、航空航天等，包括交通運(yùn)輸、郵政業(yè)、信息傳輸、軟件等第三產(chǎn)業(yè)的高科技產(chǎn)業(yè)的投資都可充分享受我國(guó)稅法體系中的稅收優(yōu)惠政策。所以充分全面了解企業(yè)未來(lái)投資意向，可以提出合理避稅建議，加強(qiáng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的力度，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)避稅計(jì)劃的適用性。2.避稅的主要手段（1）經(jīng)營(yíng)地域的稅收籌劃目前在我國(guó)存在著不同地區(qū)的稅收政策不同導(dǎo)致企業(yè)在不同地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交納的稅款額度不同的情況。所以企業(yè)可以通過(guò)選擇企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的交納稅率的不同情況來(lái)判斷企業(yè)應(yīng)在哪兒注冊(cè)，從而享受到不同區(qū)域政府頒布的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到合理避稅的目的。（2）選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃企業(yè)可以選擇子公司和分公司來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。我國(guó)經(jīng)濟(jì)法提到“分公司不是一個(gè)獨(dú)立的法人，它的年終營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是需要同總公司一同計(jì)算后繳納稅額；子公司則可作為一個(gè)獨(dú)立的法人，它可單獨(dú)納稅，不用并在母公司內(nèi)部進(jìn)行納稅，同時(shí)子公司的股東股利是在稅后利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行分配”。子公司和分公司的納稅情況不同，給企業(yè)進(jìn)行合理避稅帶來(lái)了操作空間。如果一個(gè)企業(yè)在建立之初它的報(bào)表就是盈利的，那么企業(yè)應(yīng)該選擇組建子公司對(duì)避稅更好，因?yàn)樽庸具€能享受到納稅地當(dāng)?shù)卣膬?yōu)惠稅收政策，進(jìn)而又減少了納稅額；但如果一個(gè)企業(yè)在建立之初是負(fù)債的，是虧損的，則企業(yè)應(yīng)該選擇組建分公司對(duì)避稅更好，因?yàn)榻M建分公司后會(huì)減輕總公司的稅負(fù)。（3）利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的辦法①技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以跟當(dāng)年的所得稅進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)總額比上年提高10%以上，國(guó)家允許另抵扣50%該部分費(fèi)用。即企業(yè)如果能保持每年對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的投資成曲線式上升，就有多的扣除額，從而減小企業(yè)繳稅額，達(dá)到減稅目的。另外，企業(yè)還應(yīng)了解國(guó)家規(guī)定單臺(tái)價(jià)值小于10萬(wàn)的運(yùn)用于新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備，是允許企業(yè)做賬時(shí)算入成本進(jìn)行一次攤銷。②區(qū)域性的稅收優(yōu)惠目前我國(guó)有以下地區(qū)是允許企業(yè)享受稅收政策優(yōu)惠的：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。企業(yè)如果想增加利潤(rùn)，減少納稅，就應(yīng)該注意以上地區(qū)的政策稅收優(yōu)惠政策力度，才能謀求企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和盈利。（4）確定固定資產(chǎn)投資方式企業(yè)的固定投資分為購(gòu)買和租賃。如果企業(yè)想要達(dá)到折舊抵稅的目的，企業(yè)就應(yīng)該選擇購(gòu)買方式；如果企業(yè)想要達(dá)到租金抵扣的目的，則應(yīng)該選擇租賃的模式。以上兩種方式有好有壞，購(gòu)買的方式會(huì)造成企業(yè)的現(xiàn)金提前流出。租賃的模式則會(huì)讓設(shè)備無(wú)折舊抵稅，所以企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的過(guò)程中，需仔細(xì)對(duì)兩種方式進(jìn)行優(yōu)劣程度的比較，從而選擇對(duì)自己最有利的一種。（5）企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃企業(yè)的籌資分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。如果企業(yè)想要達(dá)到降低實(shí)際資金成本的目的，則企業(yè)應(yīng)該選擇負(fù)債籌資；如果企業(yè)想要達(dá)到快速吸收資金的目的，則企業(yè)應(yīng)該選擇權(quán)益籌資。同樣，以上兩種方式有好有壞，負(fù)債籌資的償還期限短、融資的風(fēng)險(xiǎn)性相對(duì)較高。而權(quán)益融資則是成本較高。但對(duì)于一個(gè)未來(lái)有廣闊發(fā)展空間的企業(yè)而言，負(fù)債籌資更能幫助他獲得更多的利潤(rùn)，因?yàn)樨?fù)債籌資在前期是享受稅法規(guī)定的減稅減息的政策。（6）會(huì)計(jì)政策選擇上進(jìn)行合理避稅①以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則在我國(guó)企業(yè)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種模式來(lái)作為企業(yè)做賬的基礎(chǔ)，但通常企業(yè)都會(huì)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)樵跈?quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的收入和費(fèi)用是當(dāng)期計(jì)算，通過(guò)本期銷售收入額再按比率進(jìn)行計(jì)算，不管被確認(rèn)的收入是否實(shí)際收到款項(xiàng)，一并作為納稅基數(shù)來(lái)計(jì)量；而沒(méi)有確認(rèn)為本期銷售收入的，應(yīng)計(jì)入預(yù)收賬款科目進(jìn)行計(jì)算。若企業(yè)選擇直銷模式時(shí)，不管企業(yè)的商品和貨物是否已實(shí)際發(fā)出，企業(yè)把收到貨款或發(fā)票及提貨清單已經(jīng)交給購(gòu)貨方時(shí)，都需要及時(shí)確認(rèn)銷售收入；若企業(yè)選擇分期付款的模式時(shí)，在合同協(xié)議約定的收款日期或本期收到貨款時(shí)，企業(yè)應(yīng)視為收入；若企業(yè)選擇委托代銷的模式時(shí)，以代銷商品和貨物全部銷售且收到代銷單位的代銷明細(xì)單后，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)選擇符合實(shí)際情況的銷售方式，延遲銷售收入的確認(rèn)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，從而達(dá)到合理避稅的目的。②縮短折舊攤銷年限我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定資產(chǎn)的使用年限可以折舊，企業(yè)可參照這一規(guī)定，縮短折舊攤銷時(shí)間，減少成本的消耗。同時(shí)，折舊方法影響企業(yè)所得稅納稅額的計(jì)量。稅法規(guī)定企業(yè)伴隨科技的發(fā)展，在使用年限內(nèi)需要更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)，或者經(jīng)常性處于腐蝕狀態(tài)和強(qiáng)烈震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)能夠使用縮短折舊年限和加速折舊方法。需注意，企業(yè)在選擇縮短折舊年限法進(jìn)行折舊時(shí)，最低的累計(jì)折舊年限不得小于固定資產(chǎn)折舊年限的60%。③采用賬齡分析法分析預(yù)測(cè)賬齡分析法是按企業(yè)在年末時(shí)通過(guò)賬齡分析法和區(qū)分信用等級(jí)等方法針對(duì)應(yīng)收賬款科目分析預(yù)測(cè)，合理估計(jì)并按照規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他資產(chǎn)的減值也要進(jìn)客觀的評(píng)價(jià)，提高當(dāng)期費(fèi)用的支出，減少企業(yè)所得稅額，從而規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。三、合理避稅的方法運(yùn)用與建議1.加強(qiáng)合理納稅意識(shí)并針對(duì)企業(yè)自身?xiàng)l件做出全面規(guī)劃（1）強(qiáng)化策劃過(guò)程中的合理納稅意識(shí)企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的過(guò)程中，一定要加強(qiáng)參與合理避稅的財(cái)務(wù)人員的合理納稅意識(shí)，不能過(guò)界演變?yōu)橥刀愄佣悺Ｈ绾翁岣哓?cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)，可以從以下幾方面展開(kāi)：一是注重對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)；二是企業(yè)要自覺(jué)的在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中貫徹有關(guān)稅法的要求，給企業(yè)的員工釋放一個(gè)良好的信號(hào)，形成好的企業(yè)文化；三是加強(qiáng)企業(yè)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等活動(dòng)中相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，全面了解，提高企業(yè)處理問(wèn)題時(shí)對(duì)有關(guān)稅法把握的準(zhǔn)確度。企業(yè)在進(jìn)行合理避稅的制定過(guò)程中，決定籌劃質(zhì)量因素之一的是參與籌劃活動(dòng)的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。如何提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)行合理避稅中需要思考的重點(diǎn)。本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行提高：一是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員時(shí)刻處在學(xué)習(xí)中，跟上最新的政策潮流；二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的了解，讓財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行合理避稅的過(guò)程中能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況作出最有利的選擇；三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員合理避稅實(shí)戰(zhàn)的經(jīng)驗(yàn)性，讓財(cái)務(wù)人員能夠靈活運(yùn)用稅收政策處理企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題。（2）根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件進(jìn)行選擇判斷不同的企業(yè)有不同的運(yùn)營(yíng)模式和發(fā)展特點(diǎn)，企業(yè)可以借鑒優(yōu)秀企業(yè)在避稅過(guò)程中的好的主意，但更重要的是在企業(yè)進(jìn)行合理避稅的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)切實(shí)結(jié)合自身特點(diǎn)來(lái)制定方案，這樣才能保證方案將企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化。除此之外，企業(yè)還可以利用地區(qū)的不同的優(yōu)惠政策，亦或者是通過(guò)合理稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、納稅期的遞延等方法來(lái)達(dá)到減稅的目的。企業(yè)不是只能選擇一種方法來(lái)避稅，也可以同時(shí)選擇多個(gè)方法、不同方案的搭配，提高合理避稅方案的適用性來(lái)達(dá)到避稅的目的。2.合理利用政策中的條例做出全面分析根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，現(xiàn)企業(yè)合理避稅的手段有很多，如：變更企業(yè)類型和性質(zhì)、成本調(diào)整法、價(jià)格轉(zhuǎn)讓法、籌資法等等，都是企業(yè)在實(shí)際納稅時(shí)可以使用的合理避稅的方法。并且隨著國(guó)家對(duì)稅收工作的重視不斷加深，稅收政策時(shí)刻緊跟市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)行變化。如果企業(yè)想要達(dá)到減稅的目的，則應(yīng)該隨時(shí)關(guān)注財(cái)政局和稅務(wù)局出臺(tái)的相關(guān)的新政策，利用各大網(wǎng)站專業(yè)人員的解讀了解和掌握新政策，與此同時(shí)還可以與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)多進(jìn)行溝通，掌握基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)政策的解讀和適用，以便企提高對(duì)相關(guān)稅收信息理解與運(yùn)用的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.加強(qiáng)基礎(chǔ)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理百度百科上對(duì)基礎(chǔ)管理的定義是“基礎(chǔ)管理是指企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中最基礎(chǔ)的記錄、數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和制度?！奔訌?qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，完善各項(xiàng)管理制度，保證數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)性和標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格性，才能最大限度發(fā)揮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)功能，才能在避稅的過(guò)程中提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，從而達(dá)到合理避稅的目的，而不是誤入歧途與偷稅漏稅混為一談。4.加強(qiáng)避稅過(guò)程中的核算合理避稅的研究國(guó)外比國(guó)內(nèi)早很多，但國(guó)內(nèi)外的專家在進(jìn)行避稅時(shí)的共識(shí)是會(huì)選擇對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅來(lái)進(jìn)行避稅，因?yàn)檫@兩個(gè)板塊是財(cái)務(wù)人員在避稅過(guò)程中最有操作空間。目前的主流所得稅避稅方法是采用“固定效應(yīng)殘差法”，增值稅的避稅方法則是采用“財(cái)稅分離”，把增值稅“費(fèi)用化”后，算入利潤(rùn)表來(lái)進(jìn)行抵扣。所以前文提到財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)報(bào)表，財(cái)務(wù)人員才能分析出企業(yè)資金的全貌從而加強(qiáng)避稅過(guò)程中核算環(huán)節(jié)的把控程度，確保納稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，才能避免因核算環(huán)節(jié)的失誤合理避稅演變?yōu)橥刀愄佣惖慕Y(jié)果。5.加強(qiáng)避稅完成后的分析總結(jié)企業(yè)在避稅完成后應(yīng)對(duì)避稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分析總結(jié)，從專業(yè)人員的選用、政策的選擇、避稅過(guò)程的核算等方面來(lái)一一細(xì)看有無(wú)改進(jìn)的地方，同時(shí)還應(yīng)站在公司納稅的高度進(jìn)行整體分析查看公司在避稅的過(guò)程中有無(wú)偷漏稅的嫌疑。除此之外，企業(yè)要進(jìn)行定期和不定期的培訓(xùn)，提升企業(yè)避稅人員的專業(yè)技能。同時(shí)還可以聘請(qǐng)一些專業(yè)的外部籌劃人員，引進(jìn)一些先進(jìn)的稅收籌劃方法，從而實(shí)現(xiàn)自身避稅水平的提升。四、青島海爾合理避稅中的操作案例1.青島海爾概況青島海爾是海爾集團(tuán)集團(tuán)下最著名的兩個(gè)子公司之一，它的主體業(yè)務(wù)是家電產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)和銷售。截止2017-12-31，青島海爾銷售范圍覆蓋了中國(guó)、歐洲、美國(guó)等主要發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)。青島海爾目前擁有7.7萬(wàn)名員工，總資產(chǎn)達(dá)1514.83億人民幣。青島海爾注重產(chǎn)品的研發(fā)，從創(chuàng)立至今，共擁有專利2.5萬(wàn)余項(xiàng)；研發(fā)范圍覆蓋25個(gè)國(guó)家和地區(qū)。青島海爾不僅是我國(guó)排名前三的家電企業(yè)，也是世界前500強(qiáng)企業(yè)。下文以青島海爾為模本，詳細(xì)分析青島海爾公司是如何運(yùn)用避稅手段來(lái)達(dá)到避稅目的的。2.青島海爾主要稅率和稅收優(yōu)惠條件表SEQ表\*ARABIC1主要稅種及稅率稅種計(jì)稅依據(jù)稅率增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)稅勞務(wù)收入5%、6%、11%、17%城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額7%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額法定稅率或如下優(yōu)惠稅率（地方）教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額1%、2%、3%表SEQ表\*ARABIC22014-2017的稅負(fù)情況年度2014201520162017營(yíng)業(yè)收入96,929,763,894.3689,797,165,994.89119,132,261,662.60159,254,466,909.46利潤(rùn)總額8,576,388,088.626,980,773,346.028,183,200,333.0910,544,455,901.77稅金及附加404,547,062.67397,322,076.47687,765,274.77808,890,988.25增值稅488,027,357.8259,700,542.53501,344,246.89482,237,560.42所得稅費(fèi)用1,527,486,745.621,055,692,837.091,492,636,755.321,492,806,717.73稅金及附加稅負(fù)0.42%0.44%0.58%0.51%所得稅稅負(fù)1.58%1.18%1.25%0.94%增值稅稅負(fù)0.50%0.07%0.42%0.30%總稅負(fù)2.50%1.68%2.25%1.75%通過(guò)此表可得出，2014-2017年間，青島海爾在營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)大幅提升的同時(shí)，應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金也呈上升趨勢(shì)，每年的總稅負(fù)比例均超過(guò)1.5%，特別是在2016年度，營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)和各項(xiàng)稅負(fù)的上升幅度更是達(dá)到近年增長(zhǎng)的最高幅度。同時(shí)結(jié)合上表，我們也可以看出，合理避稅能為青島海爾集團(tuán)謀求更多的利益，增值稅和所得稅的合理避稅更顯得尤為重要。3.青島海爾采用的避稅措施（1）青島海爾是1994年注冊(cè)在山東省青島市，海爾之所以選擇在青島市注冊(cè)是因?yàn)楹柕那吧硎且粋€(gè)手工業(yè)生產(chǎn)合作社——青島電機(jī)廠，是一家股份制企業(yè)，在國(guó)家贖買后屬于集體公有。所以他跟青島市政府的淵源頗深。在海爾的發(fā)展過(guò)程中還享受到青島市政府給予的“國(guó)企待遇”，譬如以劃撥形式兼并國(guó)企，獲得技改貼息額等，同時(shí)青島市地理位置優(yōu)越，這些條件都是促成海爾落戶青島的重要原因。（2）青島海爾在組建的過(guò)程中選擇設(shè)立母、子公司來(lái)進(jìn)行合理避稅，通過(guò)在稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠地區(qū)通過(guò)控股的形式來(lái)組建子公司來(lái)達(dá)到避稅的目的，減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)，獲取更多的利潤(rùn)是海爾集團(tuán)合理避稅的主要方法。（3）根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2017]）的有關(guān)規(guī)定，青島海爾及所屬的下述子公司入選2017年擬認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)名單，并于2017年12月取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，有效期：3年，適應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率為15%，研發(fā)高新技術(shù)來(lái)達(dá)到減稅也是海爾的一項(xiàng)非常成功的避稅手段。4.青島海爾避稅達(dá)到的效果從青島海爾的2017年的年度報(bào)表可知，2017年合并利潤(rùn)表中應(yīng)交所得稅為1,492,806,717.73元，其中母公司應(yīng)交所得稅為24,059,104.46元，青島海爾集團(tuán)應(yīng)交所得稅為1,246,597,129.08元。但事實(shí)上青島海爾應(yīng)交所得稅應(yīng)為6,232,985,645.40元。之所以應(yīng)交和實(shí)際繳納的稅額不一樣，其原因在青島海爾企業(yè)有效的利用的政策中的優(yōu)惠手段。其一青島海爾是被國(guó)家允許為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)，所得稅稅率為15%，比普通企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅率少十個(gè)百分點(diǎn)；其二是青島海爾要享受地方留存稅返還的政策，現(xiàn)查到青島海爾享受50%的地方留存稅的優(yōu)惠政策，所以能倒推出其原本應(yīng)繳納稅額為6,232,985,645.40元。所以2017年度整，通過(guò)合理避稅，青島海爾共少繳納4,986,388,516.32元。綜上所述，青島海爾通過(guò)合理合法的避稅手段達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)的目的，不僅沒(méi)有對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響，反而是促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展。所以，合理合法是企業(yè)進(jìn)行避稅的關(guān)鍵，要在法律允許的范圍內(nèi)，不能無(wú)意識(shí)的過(guò)界踩稅法的底線，更不能有意識(shí)的偷稅逃稅，只有這樣企業(yè)才能長(zhǎng)久的發(fā)展，也能更好的促進(jìn)我國(guó)的稅收制度的改革和發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]呂建鎖.涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探[J].山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005(03).[2]李玉梅.企業(yè)合理避稅與偷逃的區(qū)別[J].財(cái)務(wù)研究，2008(03).[3]蔡昌，李夢(mèng)娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務(wù)縱橫，2003(08).[4]趙靜.我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀及可行性分析[J].內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì)，2007(05).[5]黃曉翠.企業(yè)合理避稅淺析[J].財(cái)稅金融，2017(07).[6]武欣玲.企業(yè)合理避稅問(wèn)題探析[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2017(09).[7]陳陽(yáng).論中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題和解決對(duì)策[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2017(13).[8]王波，馬斌，劉菊芳.“營(yíng)改增”對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)行業(yè)的影響[A]，2014年中華全國(guó)專利代理人協(xié).[9]王林娟.企業(yè)合理避稅的路徑及方法研究[J].稅務(wù)籌劃，2017(36)[10]程費(fèi)忠.民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究[M].上海:立信出版社，2007.[11]李學(xué)童，王租強(qiáng)，李濤.集群式民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)模式分析[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2007.[12]胡磊，黃衍波.民營(yíng)企業(yè)綜合管理指南[M].北京:中國(guó)金融出版社，2005.[13]陳玲，曹正漢.中國(guó)民營(yíng)企業(yè)20年成長(zhǎng)的解析[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.[14]黃海萍.民營(yíng)中小