政府與非營利組織會(huì)計(jì)（第8版）課件 第12章 政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的核算

第12章政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的核算1.了解財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的主要內(nèi)容2.理解財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)與預(yù)算收支余的差異3.綜合前面各章內(nèi)容,掌握財(cái)政收入、費(fèi)用主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.掌握凈資產(chǎn)主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

12.1政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)概述12.2政府財(cái)政收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)的科目設(shè)置12.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理12.1.1政府財(cái)政收入的定義和內(nèi)容12.1.2政府財(cái)政費(fèi)用的定義和內(nèi)容12.1.3政府財(cái)政凈資產(chǎn)的定義和內(nèi)容12.1.4政府財(cái)政收入費(fèi)用凈資產(chǎn)與預(yù)算收支結(jié)余的差異412.1政府財(cái)政收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)概述512.1.1政府財(cái)政收入的定義和內(nèi)容政府財(cái)政收入政府財(cái)政預(yù)算資金的收入比照政府財(cái)政預(yù)算資金管理的資金收入

征收收入征收收入征收收入征收收入財(cái)政專戶管理資金收入專用基金主體獲得的收入政府財(cái)政費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府財(cái)政會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。(1)向同級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)撥款的費(fèi)用政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付給機(jī)關(guān)和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位(以下簡稱參公事業(yè)單位)購買商品和服務(wù)的各類費(fèi)用,不包括用于購固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲(chǔ)備等的資本性撥款費(fèi)用。政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付給機(jī)關(guān)和參公事業(yè)單位在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)事業(yè)單位(不含參公事業(yè)單位)的經(jīng)常性補(bǔ)助費(fèi)用,不包括對(duì)事業(yè)單位的資本性撥款費(fèi)用。對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)各類企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用,不包括對(duì)企業(yè)的資本金注入和資本性撥款費(fèi)用。對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用。對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助,以及補(bǔ)充全國社會(huì)保障基金的費(fèi)用。資本性撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付給行政事業(yè)單位和企業(yè)的資本性費(fèi)用,不包括對(duì)企業(yè)的資本金注入。其他撥款費(fèi)用。指本級(jí)政府財(cái)政撥付的經(jīng)常性贈(zèng)與、國家賠償費(fèi)用、對(duì)民間非營利組織和群眾性自治組織補(bǔ)貼等費(fèi)用。612.1.2政府財(cái)政費(fèi)用的定義和內(nèi)容(2)轉(zhuǎn)移支付費(fèi)用，指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥形成的費(fèi)用,包括補(bǔ)助費(fèi)用、上解費(fèi)用、地區(qū)間援助費(fèi)用等。(3)由于融資引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括本級(jí)政府財(cái)政用于償還政府債務(wù)的利息費(fèi)用,政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記費(fèi)用,以外幣計(jì)算的政府資產(chǎn)及債務(wù)由于匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益等。(4)其他費(fèi)用。指政府財(cái)政無償劃出股權(quán)投資以及確認(rèn)其他負(fù)債等產(chǎn)生的費(fèi)用。(5)政府財(cái)政代為管理的資金撥付。即財(cái)政專戶管理資金支出,指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。(6)專用基金主體發(fā)生的費(fèi)用。即專用基金支出,它是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。712.1.2政府財(cái)政費(fèi)用的定義和內(nèi)容政府財(cái)政的凈資產(chǎn)“指本級(jí)政府財(cái)政資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)的變動(dòng)與政府財(cái)政資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)以及收入和費(fèi)用的平衡關(guān)系如下:凈資產(chǎn)分為以下幾類內(nèi)容:(1)由于政府財(cái)政收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)形成的凈資產(chǎn)，包括累計(jì)盈余、本期盈余(2)凈資產(chǎn)直接的變動(dòng)，如權(quán)益法調(diào)整、以前年度盈余調(diào)整等。(3)因限制資金使用時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，包括預(yù)算周轉(zhuǎn)金或預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金812.1.3政府財(cái)政凈資產(chǎn)的定義和內(nèi)容1.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)上的臨時(shí)差異主要由于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同導(dǎo)致。2.收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的永久差異主要由收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資源差異導(dǎo)致。3.凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余的差異收入費(fèi)用與預(yù)算收支存在會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)上的差異,導(dǎo)致政府財(cái)政凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余存在的天然差異

912.1.4政府財(cái)政收入費(fèi)用凈資產(chǎn)與預(yù)算收支結(jié)余的差異1.政府財(cái)政收入、費(fèi)用的科目設(shè)置核算政府財(cái)政收入的會(huì)計(jì)科目

“稅收收入”“非稅收入”“投資收益”“補(bǔ)助收入”“上解收入”“地區(qū)間援助收入”“其他收入”“財(cái)政專戶管理資金收入”“專用基金收入”。

1012.2政府財(cái)政收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)的科目設(shè)置核算政府財(cái)政費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用”“政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用”“對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用”“資本性撥款費(fèi)用”“其他撥款費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“補(bǔ)助費(fèi)用”“上解費(fèi)用”“地區(qū)間援助費(fèi)用”“其他費(fèi)用”“財(cái)政專戶管理資金支出”“專用基金支出”。

核算財(cái)政專戶管理資金支付和專用基金資金支付業(yè)務(wù)的費(fèi)用科目

“財(cái)政專戶管理資金支出”、“專用基金支出”“累計(jì)盈余”明細(xì)科目：

“預(yù)算管理資金累計(jì)盈余”

“財(cái)政專戶管理資金累計(jì)盈余”

“專用基金累計(jì)盈余”“本期盈余”明細(xì)科目：

“預(yù)算管理資金本期盈余”

“財(cái)政專戶管理資金本期盈余”

“專用基金本期盈余”112.政府財(cái)政凈資產(chǎn)的科目設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”

根據(jù)管理需要,按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算?！耙郧澳甓扔嗾{(diào)整”明細(xì)科目：

“預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整”

“財(cái)政專戶管理資金以前年度盈余調(diào)整”

“專用基金以前年度盈余調(diào)整”1.設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金的主要賬務(wù)處理(1)設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金或預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí),借：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算周轉(zhuǎn)金

(2)將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金(3)動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí),借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

貸：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余1212.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理2.以前年度盈余調(diào)整的主要賬務(wù)處理(1)調(diào)整增加以前年度收入時(shí),

借：相關(guān)科目

貸：以前年度盈余調(diào)整

(2)調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí),

借：以前年度盈余調(diào)整

貸：相關(guān)科目(3)對(duì)于政府以前年度取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債,在本年初次確認(rèn)時(shí),借：相關(guān)資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整

貸：相關(guān)負(fù)債

以前年度盈余調(diào)整1312.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：以前年度盈余調(diào)整

貸：相關(guān)科目或借：相關(guān)科目

貸：以前年度盈余調(diào)整或3.年終轉(zhuǎn)賬的主要賬務(wù)處理(1)當(dāng)期收入費(fèi)用轉(zhuǎn)入本期盈余。年終轉(zhuǎn)賬時(shí),將納入一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的各類收入科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的貸方,借：稅收收入非稅收入投資收益補(bǔ)助收入上解收入地區(qū)間援助收入其他收入

貸：本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余1412.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理將納入一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的各類費(fèi)用科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的借方,借：本期盈余貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用資本性撥款費(fèi)用其他撥款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用補(bǔ)助費(fèi)用上解費(fèi)用地區(qū)間援助費(fèi)用其他費(fèi)用1512.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理將財(cái)政專戶管理資金收入、專用基金收入本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的貸方借：財(cái)政專戶管理資金收入專用基金收入

貸：本期盈余—財(cái)政專戶管理資資金本期盈余

本期盈余—專用基金本期盈余將財(cái)政專戶管理資金和專用基金相應(yīng)費(fèi)用的本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目的借方

借：本期盈余—財(cái)政專戶資金本期盈余本期盈余—專用基金本期盈余

貸：財(cái)政專戶管理資金支出

專用基金支出1612.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理(2)本期盈余轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。借:本期盈余—預(yù)算管理資金本期盈余—財(cái)政專戶資金本期盈余—專用基金本期盈余以前年度盈余調(diào)整—預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整

貸:累計(jì)盈余—預(yù)算管理資金

累計(jì)盈余—財(cái)政專戶資金

累計(jì)盈余—專用基金累計(jì)盈余1712.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理(3)以前年度盈余調(diào)整轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。借：以前年度盈余調(diào)整—預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整以前年度盈余調(diào)整—財(cái)政專戶管理資金以前年度盈余調(diào)整以前年度盈余調(diào)整—專用基金以前年度盈余調(diào)整

貸：累計(jì)盈余—預(yù)算管理資金累計(jì)盈余

累計(jì)盈余—財(cái)政專戶管理資金累計(jì)盈余

累計(jì)盈余—專用基金累計(jì)盈余1812.3政府凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：累計(jì)盈余—預(yù)算管理資金累計(jì)盈余累計(jì)盈余—財(cái)政專戶管理資金累計(jì)盈余累計(jì)盈余—專用基金累計(jì)盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整—預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整

以前年度盈余調(diào)整—財(cái)政專戶管理資金以前年度盈余調(diào)整

以前年度盈余調(diào)整—專用基金以前年度盈余調(diào)整或4.權(quán)益法調(diào)整的主要賬務(wù)處理(1)被投資主體發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí),按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分借：股權(quán)