黑龍江省行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范樣本

黑龍江省財(cái)政廳文獻(xiàn)

黑財(cái)會(huì)【】18號(hào)

省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)黑龍江省行政事業(yè)單位

會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范（試行）告知各行署、市、財(cái)政籌劃單列縣（市）財(cái)政局，關(guān)于省直單位：現(xiàn)將《黑龍江省行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵循執(zhí)行。執(zhí)行中如遇到問題，請(qǐng)及時(shí)反饋省財(cái)政廳會(huì)計(jì)管理局。

二O一O年六月二十九日

黑龍江省行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范（試行）第一章

總

則

第一條

為加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，建立規(guī)范科學(xué)會(huì)計(jì)工作秩序，依照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《黑龍江省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》、《會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合我省會(huì)計(jì)工作實(shí)際，制定《黑龍江省行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范（試行）》（如下簡稱規(guī)范）。

第二條

本規(guī)范合用于我省各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理其她機(jī)關(guān)、黨政組織、社會(huì)團(tuán)隊(duì)和其她組織（如下簡稱單位）。第三條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)關(guān)于法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及本規(guī)范規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，保證會(huì)計(jì)工作依法有序進(jìn)行。第四條

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第五條

單位應(yīng)當(dāng)接受縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門依法對(duì)本單位會(huì)計(jì)基本工作指引、監(jiān)督和管理；上級(jí)單位依照職責(zé)權(quán)限指引、監(jiān)督和管理所屬行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本工作。第二章

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第一節(jié)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)第六條

單位應(yīng)當(dāng)依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，或者在關(guān)于機(jī)構(gòu)中設(shè)立會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)立條件，應(yīng)當(dāng)依照《黑龍江省代理記賬管理實(shí)行辦法》等有關(guān)規(guī)定,委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

第七條

單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或在關(guān)于機(jī)構(gòu)中設(shè)立會(huì)計(jì)人員單位，應(yīng)當(dāng)至少設(shè)立涉及出納員兩名會(huì)計(jì)人員；實(shí)行代理記賬單位，應(yīng)當(dāng)在關(guān)于機(jī)構(gòu)中設(shè)立一名出納員。

單位可依照預(yù)算管理需要在業(yè)務(wù)、采購等部門配備會(huì)計(jì)人員。

第八條

各單位應(yīng)當(dāng)依照其勞動(dòng)人事制度和有關(guān)法律、法規(guī)任免（含聘請(qǐng)和解騁）會(huì)計(jì)人員，并應(yīng)當(dāng)符合如下規(guī)定：

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要專業(yè)知識(shí)和技能，熟悉關(guān)于法律、法規(guī)，掌握國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德，具備依法獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

各單位應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)管理需要設(shè)立總會(huì)計(jì)師。

第九條

各單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作和分管實(shí)物行政副職，以及總會(huì)計(jì)師直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納員工作。

需要回避直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親屬關(guān)系。

第十條

上級(jí)單位以為所屬單位直接任免會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)人員從業(yè)條件，或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員有玩忽職守、喪失原則，以及其她違法行為而不適當(dāng)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)依法責(zé)成所屬單位重新任免。會(huì)計(jì)人員因忠于職守、堅(jiān)持原則而受到錯(cuò)誤解決，上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)依法責(zé)成所屬單位糾正。第二節(jié)

會(huì)計(jì)崗位

第十一條

設(shè)立總會(huì)計(jì)師單位，同級(jí)副職職權(quán)不得與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊。第十二條

單位應(yīng)當(dāng)依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)立會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位可分為：總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、出納、稽核、基金核算、收支往來核算、工資核算、財(cái)產(chǎn)物資核算、總賬核算、預(yù)算決算編制、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)檔案管理等。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理工作屬于會(huì)計(jì)崗位；單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)檔案管理工作不屬于會(huì)計(jì)崗位。各單位設(shè)立收（付）款崗位及單位內(nèi)部審計(jì)崗位，不屬于會(huì)計(jì)崗位。第十三條

會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。會(huì)計(jì)工作崗位詳細(xì)設(shè)立應(yīng)當(dāng)符合如下基本規(guī)定：（一）出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和預(yù)算收入、預(yù)算支出、債權(quán)、債務(wù)等賬簿登記工作；（二）出納人員以外會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管鈔票、有價(jià)證券和票據(jù)；（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）不得兼任出納工作；

（四）會(huì)計(jì)人員不得兼任內(nèi)部審計(jì)工作；（五）記賬人員不得兼任采購員和保管員工作；（六）審核記賬人員不得兼任軟件操作人員輸入工作。

第十四條

會(huì)計(jì)人員工作崗位應(yīng)當(dāng)按單位內(nèi)部控制制度有籌劃地進(jìn)行輪換。第三節(jié)

會(huì)計(jì)人員第十五條

會(huì)計(jì)人員是指依法獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并在會(huì)計(jì)崗位從事會(huì)計(jì)工作人員。詳細(xì)涉及：總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、普通會(huì)計(jì)人員。第十六條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照《黑龍江省會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教誨實(shí)行辦法》等有關(guān)規(guī)定參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并自覺學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和有關(guān)專業(yè)知識(shí)。第十七條

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德和業(yè)績總括狀況，以及培訓(xùn)、晉升（級(jí)）、任免、獎(jiǎng)懲等有關(guān)重要狀況，每年應(yīng)當(dāng)進(jìn)行考核并記載。

第十八條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)行使如下基本職責(zé)權(quán)限：

（一）按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等規(guī)定及會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；

（二）回絕接受不真實(shí)、不合法原始憑證，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；

（三）退回記載不精確、不完整原始憑證，并規(guī)定按規(guī)定改正、補(bǔ)充；

（四）回絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正違背法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；（五）參加擬定并完善本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；

（六）因工作調(diào)動(dòng)或離職應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)工作交接；

（七）按規(guī)定妥善保管會(huì)計(jì)檔案；

（八）對(duì)違背《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度行為，向關(guān)于部門進(jìn)行檢舉；（九）法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等規(guī)定賦予其她職責(zé)權(quán)限。第十九條

各單位對(duì)忠于職守，堅(jiān)持原則，做出明顯成績會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)予以精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

任何單位和個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違法行為和保護(hù)行政、事業(yè)單位合法權(quán)益會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。第二十條

會(huì)計(jì)人員違法、違紀(jì)情節(jié)嚴(yán)重或因與會(huì)計(jì)職務(wù)關(guān)于違法行為被依法追究刑事責(zé)任，應(yīng)當(dāng)向本地財(cái)政部門報(bào)告。第四節(jié)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德

第二十一條

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，具備良好職業(yè)技能，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。

第二十二條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，忠于職守，嚴(yán)肅認(rèn)真履行崗位職責(zé)，做到愛崗敬業(yè)。

第二十三條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，講求信用，保守秘密，做到誠實(shí)守信。第二十四條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明，不謀私利，自我約束，做到廉潔自律。第二十五條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，公允地提供會(huì)計(jì)信息，不偏不倚對(duì)待利益關(guān)系各方，做到客觀公正。第二十六條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉并嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)于會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，做到堅(jiān)持準(zhǔn)則。第二十七條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力鉆研業(yè)務(wù)、及時(shí)更新知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，適應(yīng)工作規(guī)定，做到提高技能。

第二十八條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位預(yù)算收支、業(yè)務(wù)流程和管理狀況，運(yùn)用掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)辦法，積極參加預(yù)測(cè)、決策，做到參加管理。第二十九條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備鮮明服務(wù)意識(shí)，文明服務(wù)態(tài)度，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，做到強(qiáng)化服務(wù)。

第三十條

財(cái)政部門、上級(jí)單位和各單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德狀況。第五節(jié)

會(huì)計(jì)工作交接

第三十一條

會(huì)計(jì)人員在發(fā)生如下變動(dòng)狀況時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理睬計(jì)工作交接手續(xù)：

（一）調(diào)離本單位、在單位內(nèi)部調(diào)離會(huì)計(jì)工作崗位或離職；

（二）會(huì)計(jì)工作崗位變動(dòng)；

（三）因病或其她因素暫時(shí)離崗預(yù)測(cè)超過一種季度，及其恢復(fù)工作；

（四）單位撤銷、合并、分立和變化從屬關(guān)系；

（五）其她應(yīng)當(dāng)辦理睬計(jì)工作交接。

第三十二條

移送人員未履行完會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)前，不得離開原會(huì)計(jì)工作崗位，單位不得為其辦理調(diào)離或離職手續(xù)。接替人員到任開始接管移送人員會(huì)計(jì)崗位之日為會(huì)計(jì)交接基準(zhǔn)日。移送人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)交接基準(zhǔn)日之前（不含本日，下同）已受理睬計(jì)事項(xiàng)解決，接替人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)交接基準(zhǔn)日之前移送人員未了和會(huì)計(jì)交接基準(zhǔn)日之后發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)解決。

第三十三條

會(huì)計(jì)工作交接，必要有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)督交接。普通會(huì)計(jì)人員交接，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）負(fù)責(zé)監(jiān)督交接；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）交接，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督交接，必要時(shí)可由上級(jí)單位派人會(huì)同監(jiān)督交接。存在如下四種狀況之一時(shí)，上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)派人會(huì)同監(jiān)督交接：

（一）單位撤銷、合并、分立和變化從屬關(guān)系；

（二）上級(jí)單位等有關(guān)部門責(zé)成撤換不合格會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）與單位負(fù)責(zé)人存在利益沖突等狀況而不適當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交；

（四）上級(jí)單位以為其她有必要會(huì)同監(jiān)督交接。

第三十四條

移送人員必要將所經(jīng)管會(huì)計(jì)檔案、資料及其物品等在規(guī)定期限內(nèi)所有移送給接替人員。詳細(xì)移送事項(xiàng)如下：（一）會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其她會(huì)計(jì)資料；

（二）各類會(huì)計(jì)印章、文獻(xiàn)資料；

（三）未使用會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等；

（四）貨幣資金等其她實(shí)物資產(chǎn)；

（五）會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)（含磁帶、磁盤、光盤等非紙質(zhì)存儲(chǔ)介質(zhì)，下同）及有關(guān)資料；

（六）未了事項(xiàng)和疑難、特殊問題闡明；

（七）其她需要移送事項(xiàng)。

第三十五條

辦理移送手續(xù)前，移送人員必要做好如下準(zhǔn)備工作：

（一）已經(jīng)受理睬計(jì)事項(xiàng)、未填制記賬憑證應(yīng)當(dāng)填制完畢；

（二）未登記會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在各賬戶最后一筆余額上加蓋移送人員名章；

（三）核對(duì)銀行存款賬戶余額和銀行對(duì)賬單余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并就未達(dá)賬項(xiàng)逐個(gè)闡明狀況；

（四）核對(duì)賬目，做到賬賬、賬證、賬實(shí)（指直接經(jīng)管實(shí)物）相符；

（五）對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面闡明材料；

（六）整頓應(yīng)當(dāng)移送各項(xiàng)資料；

（七）編制移送清冊(cè)，列明應(yīng)移送詳細(xì)事項(xiàng)。

移送清冊(cè)基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：單位名稱，會(huì)計(jì)工作交接因素，交接雙方和監(jiān)交人姓名、職務(wù)，會(huì)計(jì)交接基準(zhǔn)日，詳細(xì)移送事項(xiàng)，需闡明問題，移送清冊(cè)及附件頁數(shù)，交接完畢時(shí)間等。

第三十六條

交接雙方應(yīng)當(dāng)按移送清冊(cè)逐項(xiàng)移送、點(diǎn)收。

（一）鈔票、有價(jià)證券應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)賬簿關(guān)于記錄進(jìn)行點(diǎn)交。浮現(xiàn)賬實(shí)不符，由移送人員負(fù)責(zé)限期查清；

（二）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其她會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)完整無缺。如有短缺、不完整，必要查明因素，并在移送清冊(cè)中注明，由移送人員負(fù)責(zé)；

（三）交接雙方和監(jiān)交人，在移送各會(huì)計(jì)賬簿賬簿啟用及交接記錄規(guī)定欄次內(nèi)，簽名并加蓋名章；

（四）檢查賬賬、賬證、賬實(shí)（指直接經(jīng)管實(shí)物）與否相符。

第三十七條

使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。接替人員應(yīng)當(dāng)將書面會(huì)計(jì)資料與數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行檢查核對(duì)，并對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份存檔。

第三十八條

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移送時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大和特殊財(cái)務(wù)收支及會(huì)計(jì)人員狀況等，向接替人員詳細(xì)簡介。對(duì)需要移送遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。

第三十九條

交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在移送清冊(cè)上簽字和蓋章。移送清冊(cè)應(yīng)當(dāng)一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。

第四十條

接替人員應(yīng)當(dāng)在年度內(nèi)繼續(xù)使用移送前賬簿，不得另立新賬。

第四十一條

暫時(shí)離崗不能工作預(yù)測(cè)不超過一種季度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或者單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定人員代理，可不辦理睬計(jì)工作交接手續(xù)；恢復(fù)工作時(shí)，被代理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)代理人解決會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)核對(duì)出問題應(yīng)當(dāng)在一種月內(nèi)進(jìn)行及時(shí)解決，并對(duì)代理期間解決會(huì)計(jì)事項(xiàng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

移送人員因病或其她特殊因素不能親自辦理移送，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可由移送人員委托她人代辦移送；移送人員回絕移送，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以指定她人代辦移送。移送人員并不因而而轉(zhuǎn)移其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

第四十二條

單位因故被撤并時(shí)，必要留有必要會(huì)計(jì)人員，會(huì)同關(guān)于人員辦理清理工作，編制決算并將會(huì)計(jì)檔案等應(yīng)移送事項(xiàng)移送給上級(jí)單位或其擬定接受部門。未移送完畢留守會(huì)計(jì)人員不得離職。

單位合并、分立和變化從屬關(guān)系，其會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)比照上述關(guān)于規(guī)定辦理。

第四十三條

移送人員對(duì)所移送會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其她關(guān)于資料合法性、真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

第三章

會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

會(huì)計(jì)核算普通規(guī)定

第四十四條

單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、精確、完整會(huì)計(jì)信息。

第四十五條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。單位采用會(huì)計(jì)解決辦法，先后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定變更，并將變更因素、狀況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中闡明。第四十六條

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算會(huì)計(jì)賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年、季度和月度。半年、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

年度、半年、季度和月度均按公歷起止日期擬定。

第四十七條

會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。有人民幣以外貨幣收支單位，在記賬時(shí)應(yīng)當(dāng)折合為人民幣反映。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；有記賬本位幣以外貨幣收支，在記賬時(shí)應(yīng)當(dāng)折算為記賬本位幣；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折合為人民幣。

第四十八條

境外（指中華人民共和國行政區(qū)域外，下同）設(shè)立單位向國內(nèi)（指中華人民共和國行政區(qū)域內(nèi)，下同）關(guān)于部門編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折合為人民幣反映。

第四十九條

外幣業(yè)務(wù)折算匯率應(yīng)當(dāng)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)中華人民共和國人民銀行發(fā)布基準(zhǔn)匯率，也可采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初基準(zhǔn)匯率。無基準(zhǔn)匯率，按照國家外匯管理局提供紐約外匯市場(chǎng)匯率，以美元為中介進(jìn)行套算，以套算匯率作為基準(zhǔn)匯率。

第五十條

會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。

第五十一條

每月末、季末、半年末、年末最后一天為結(jié)賬日。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)賬日結(jié)賬，不得提前或者延遲結(jié)賬。

第五十二條

會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其她會(huì)計(jì)資料內(nèi)容和規(guī)定應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其她會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第五十三條

使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算單位，其軟件及其生成會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其她會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和本規(guī)范相應(yīng)規(guī)定。第二節(jié)

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和程序

第五十四條

單位發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理睬計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券收付；

（二）財(cái)物收發(fā)、增減和使用；

（三）債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算；

（四）基金增減；

（五）收入、支出及成本費(fèi)用計(jì)算；

（六）結(jié)余或財(cái)務(wù)成果計(jì)算和解決；

（七）需要辦理睬計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算其她事項(xiàng)。

第五十五條

各單位應(yīng)當(dāng)按如下程序進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（一）建賬。依法獲得和啟用會(huì)計(jì)賬簿。

（二）獲得或填制原始憑證。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，由經(jīng)辦人員一方面獲得外來原始憑證或填制自制原始憑證或依照獲得外來原始憑證同步填制自制原始憑證。

（三）審批原始憑證。依照單位制定有關(guān)原始憑證審批程序制度，由審批人進(jìn)行審批。

（四）審核原始憑證。由會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證及其內(nèi)容真實(shí)、合法、精確、完整性進(jìn)行審核。

（五）填制記賬憑證。依照審核無誤原始憑證填制記賬憑證并編號(hào)。

（六）審核記賬憑證。由復(fù)核人員、稽核人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）對(duì)填制記賬憑證內(nèi)容齊全、真實(shí)、精確性，以及所附原始憑證真實(shí)、合法、精確、完整性進(jìn)行審核。（七）填制科目匯總表。對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總，并按匯總共計(jì)數(shù)填制科目匯總表。

（八）審核科目匯總表。由稽核人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）對(duì)科目匯總表審核。記賬憑證較少單位采用記賬憑證核算形式，則不通過上項(xiàng)和該項(xiàng)核算程序。（九）登記會(huì)計(jì)賬簿。依照審核無誤會(huì)計(jì)憑證登記總賬、日記賬、明細(xì)賬和其她輔助賬。

（十）試算平衡。合計(jì)核對(duì)總賬各賬戶借方余額共計(jì)與否等于貸方余額共計(jì)，本級(jí)賬戶發(fā)生額、余額與否等于所屬各明細(xì)賬戶合計(jì)發(fā)生額、余額共計(jì)。

（十一）對(duì)賬。核對(duì)賬賬、賬證和賬實(shí)與否相符，對(duì)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)。（十二）結(jié)賬。按規(guī)定結(jié)計(jì)各賬戶發(fā)生額及余額。

（十三）過賬。年度終了應(yīng)當(dāng)對(duì)各賬戶進(jìn)行年結(jié)，并將本年度年結(jié)余額結(jié)轉(zhuǎn)至下年度新啟用會(huì)計(jì)賬簿各相應(yīng)賬戶中。

（十四）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。依照登記完畢會(huì)計(jì)賬簿等資料，編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況闡明書。第三節(jié)

會(huì)計(jì)記錄書寫

第五十六條

會(huì)計(jì)記錄文字（含大寫數(shù)字，下同）應(yīng)當(dāng)使用中文，小寫數(shù)字應(yīng)當(dāng)使用阿拉伯?dāng)?shù)字。

第五十七條

在民族區(qū)域自治地區(qū)單位可以同步使用本地通用一種民族文字。

同步使用兩種文字進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，兩種文字應(yīng)當(dāng)分上、下書寫在同一行內(nèi)；普通中文應(yīng)當(dāng)書寫在下方。

第五十八條

單位在境外所屬單位，可以使用所在國家或地區(qū)規(guī)定文字進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，也可依照上級(jí)單位規(guī)定同步使用中文記錄；但向國內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)使用中文反映。

第五十九條

單位手工填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必要使用鋼筆或碳素筆，用藍(lán)黑或黑墨水；填寫多聯(lián)原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表可以使用藍(lán)或黑油圓珠筆。

第六十條

具備沖銷、抵減性質(zhì)原始憑證、記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿記錄可以使用紅墨水（油）筆書寫：

第六十一條

一式多聯(lián)原始憑證應(yīng)當(dāng)使用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?；具備?fù)寫功能多聯(lián)原始憑證，不準(zhǔn)再使用復(fù)寫紙。

第六十二條

在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表上填寫文字以國家發(fā)布簡化字為原則，不得自造簡化字；填寫文字和數(shù)字除筆跡須清晰、工整外，還應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)則：

（一）文字和數(shù)字填寫普通應(yīng)當(dāng)占本行下一半空距。

（二）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一種一種書寫，不得連筆寫，并應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

1、手寫字體應(yīng)當(dāng)自右上方斜向左下方，傾斜度應(yīng)當(dāng)一致。

2、手寫數(shù)字按格次填寫；無格次，數(shù)字間間距應(yīng)當(dāng)相似。

3、手寫“6”應(yīng)當(dāng)上出頭；手寫“7”和“9”應(yīng)當(dāng)下出頭，并超過底線，出頭長度約為普通字體高度四分之一；手寫“0”時(shí)，字高、字寬應(yīng)當(dāng)與其她數(shù)字相似；手寫“6”、“8”、“9”、“0”時(shí)，圓圈必要封口。

4、填寫原始憑證時(shí)，阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫幣種符號(hào)或者名稱簡寫加幣種符號(hào)；幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白；凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號(hào)，數(shù)字背面不再寫貨幣單位。人民幣符號(hào)為“￥”；外幣名稱簡寫和符號(hào)按國際慣例。

5、以元為單位（其她貨幣種類為貨幣基本單位，下同）阿拉伯?dāng)?shù)字，除表達(dá)單價(jià)等狀況外，一律填寫到角分，分如下四舍五入；無角分，角、分位可寫“00”，未印有位數(shù)可用符號(hào)“-”；有角無分，分位寫“0”，不得用符號(hào)“-”代替。

6、無位數(shù)格次填寫阿拉伯?dāng)?shù)字，元位以上可以每三位數(shù)點(diǎn)一種分位點(diǎn)“，”；電子計(jì)算機(jī)生成，也可以用半角空格表達(dá)。

（三）填寫大寫金額數(shù)字，應(yīng)當(dāng)用中文正楷或行書體書寫，并符合下列規(guī)定：

1、中文大寫金額數(shù)字為：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元（圓）、角、分；填寫時(shí)，不得用O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、仨、另等簡化字字樣代替。

2、大寫金額數(shù)字到元或者角為止，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字；大寫金額數(shù)字有分，“分”字背面不寫“整”字。

3、大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。慣用貨幣名稱為：“人民幣”、“美元”、“歐元”、“日元”、“英鎊”、“港幣”、“澳門元”、“盧布”等。

4、未印有位數(shù)，填寫大寫金額數(shù)字，阿拉伯金額數(shù)字之間有“0”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定填寫：阿拉伯金額數(shù)字之間有“0”時(shí)，中文大寫金額要寫“零”字。如101.50，中文大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。

阿拉伯金額數(shù)字中間持續(xù)有幾種“0”時(shí)，中文大寫金額中可以只寫一種“零”字。如1,004.56，中文大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹仟零肆元伍角陸分。

阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間持續(xù)有幾種“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時(shí)，中文大寫金額可以只寫一種“零”字，也可以不寫“零”字。如l，320.56，中文大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾元伍角陸分；又如l,000.56，中文大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹仟元零伍角陸分，或人民幣壹仟元伍角陸分。5.印有位數(shù)，填寫大寫金額數(shù)字，阿拉伯金額數(shù)字之間有“0”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定填寫：

數(shù)字之間有幾種“0”，均應(yīng)逐位填寫“零”。大寫金額數(shù)字前有空位，應(yīng)當(dāng)在數(shù)字前用“”逐位補(bǔ)齊。（四）會(huì)計(jì)記錄“摘要”中慣用計(jì)量單位可以用符號(hào)代替填寫。慣用計(jì)量單位及符號(hào)如下：1、重量：毫克（mg）、克（g）、公斤（kg）、噸（t）；2、長度：毫米（mm）、厘米（cm）、米（m）、千米（km）；3、面積：平方厘米（cm22）、平方米（m22）；4、體積：立方厘米（cm3）、立方米（m33）；5、容量：毫升（ml）、升（l）；

第六十三條

禁止在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表上涂改、挖補(bǔ)、刮擦和用涂改藥水涂改。第四節(jié)

會(huì)計(jì)印章

第六十四條

單位應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際業(yè)務(wù)需要刻制會(huì)計(jì)印章，并按照規(guī)定使用范疇使用。

第六十五條

財(cái)務(wù)專用章、鈔票收（付）訖章、銀行收（付）訖章、法人代表名章、業(yè)務(wù)專用章，由單位依照《國務(wù)院關(guān)于國家行政機(jī)關(guān)和公司、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)印章管理規(guī)定》、《公安部關(guān)于（印章治安管理信息系統(tǒng)原則）告知》和地方有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一設(shè)計(jì)和刻制；其他會(huì)計(jì)印章，自行決定刻制。

第六十六條

會(huì)計(jì)印章應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定保管和使用：

（一）禁止一人保管支付款項(xiàng)所需所有印章，會(huì)計(jì)印章普通應(yīng)由如下人員保管和使用：

1、法人代表名章由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或其指定非出納員保管使用；

2、財(cái)務(wù)專用章、鈔票收（付）訖章、銀行收（付）訖章由出納員保管使用；3、科目章、已報(bào)銷入賬章由相對(duì)使用人員保管使用；

4、會(huì)計(jì)人員名章由本人自行保管使用；

5、單位名稱及賬號(hào)條形章由經(jīng)營部門或出納員保管使用；

6、業(yè)務(wù)專用章由各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人保管使用。

（二）涉及資金安全會(huì)計(jì)印章，應(yīng)當(dāng)有必要安全保管辦法，避免浮現(xiàn)印章無人監(jiān)管狀況。

（三）會(huì)計(jì)印章保管人員應(yīng)當(dāng)按規(guī)定用途和范疇用印，不準(zhǔn)交由非負(fù)責(zé)人用印，不準(zhǔn)在空白單證及紙張上用印。（四）會(huì)計(jì)印章普通不得攜帶出單位使用。確因工作需要攜帶出單位使用，必要經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)，并由保管人員監(jiān)督用印。

（五）啟用、封存或銷毀會(huì)計(jì)印章，應(yīng)當(dāng)填制會(huì)計(jì)印章啟用、封存或銷毀表；會(huì)計(jì)印章（會(huì)計(jì)人員名章除外）應(yīng)當(dāng)隨會(huì)計(jì)人員交接辦理交接手續(xù)，變更保管人應(yīng)當(dāng)辦理印章交接手續(xù)，并做出記錄。第五節(jié)

會(huì)計(jì)科目設(shè)立及使用

第六十七條

單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)立、使用會(huì)計(jì)科目及其編號(hào)。

第六十八條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要設(shè)立明細(xì)科目。

第六十九條

單位應(yīng)當(dāng)按照一貫性原則，對(duì)的使用會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目；不得用簡稱、省略號(hào)等符號(hào)或編號(hào)代替科目名稱。第六節(jié)

原始憑證

第七十條

單位應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，填制或獲得真實(shí)、合法、精確、完整原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

第七十一條

原始憑證分為外來原始憑證和自制原始憑證。第七十二條原始憑證應(yīng)當(dāng)具備如下基本內(nèi)容：

（一）憑證名稱；（二）填制憑證日期；

（三）接受憑證單位名稱或個(gè)人姓名；

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

（五）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量、單位、單價(jià)、金額；

（六）制單人員簽名或蓋章；

（七）出具憑證單位名稱或個(gè)人姓名；（八）其她應(yīng)當(dāng)具備基本內(nèi)容。第七十三條

法律、法規(guī)、規(guī)章及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用統(tǒng)一印制原始憑證，單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定獲得和使用。發(fā)票必要有稅務(wù)部門監(jiān)制印章，政府及非營利單位出具收據(jù)必要有財(cái)政部門監(jiān)制印章。

第七十四條

原始憑證大小寫金額必要相符。增值稅等專用發(fā)貨票填制應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)稅法和稅務(wù)部門規(guī)定。購買實(shí)物原始憑證，應(yīng)當(dāng)有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有收款單位和收款人收款證明。

第七十五條

一式多聯(lián)原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)用途。

一式多聯(lián)發(fā)貨票或收據(jù)，作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不準(zhǔn)單獨(dú)銷毀。

第七十六條

銷貨退回，除按規(guī)定填制退貨發(fā)貨票（紅字）外，還必要有驗(yàn)收入庫單；退款時(shí)，必要獲得退貨方收款收據(jù)或銀行結(jié)算憑單，不準(zhǔn)以退貨發(fā)貨票代替收款收據(jù)。

第七十七條

借款借據(jù)必要附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款借據(jù)。

第七十八條

一張?jiān)紤{證所列支出需要幾種單位共同承擔(dān)，應(yīng)當(dāng)將其她單位承擔(dān)某些，開給對(duì)方原始憑證分割單，并附原始憑證復(fù)印件，進(jìn)行結(jié)算。第七十九條

原始憑證，除車、船票等類似憑證外，，普通應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定加蓋印章：：

（一）外來原始憑證應(yīng)當(dāng)有出具單位財(cái)務(wù)專用章、或鈔票收（付）訖章、或銀行收（付）訖章、或業(yè)務(wù)專用章，以及制單和收（付）款人員名章；個(gè)人出具憑證必要簽名，或同步加蓋名章，并應(yīng)填明個(gè)人身份證號(hào)和聯(lián)系方式。

（二）對(duì)外出具原始憑證，應(yīng)當(dāng)加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章、或鈔票收（付）訖章、或銀行收（付）訖章、或業(yè)務(wù)專用章，以及制單和收（付）款人員名章。

（三）自制原始憑證必要有制單人員、經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定人員簽名或蓋章。

第八十條

經(jīng)上級(jí)單位政府管理部門批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文獻(xiàn)原件或復(fù)印件作為原始憑證附件。批準(zhǔn)文獻(xiàn)需單獨(dú)歸檔，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文獻(xiàn)字號(hào)。第八十一條

有附件原始憑證，應(yīng)當(dāng)在原始憑證上注明附件自然張數(shù)，原始憑證與附件有效金額應(yīng)當(dāng)相等。附件應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定粘貼：

（一）各種附件應(yīng)當(dāng)粘附在原始憑證背面；附件張數(shù)過多可另行粘貼，并附在原始憑證之后。粘貼時(shí)，不準(zhǔn)遮蓋附件報(bào)銷金額及其基本內(nèi)容。

（二）公共電汽車及地鐵車票，只粘貼報(bào)銷金額某些；卡片式車船票應(yīng)當(dāng)將票面撕下粘貼。

（三）規(guī)格較大附件，應(yīng)當(dāng)按記賬憑證大小折疊；如有破損應(yīng)當(dāng)粘貼補(bǔ)齊。第八十二條

原始憑證須經(jīng)辦人簽字或蓋章、單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)審批人審批簽字或蓋章、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或其授權(quán)審核人審核簽字或蓋章。經(jīng)辦人員、審批人員和審核人員無論采用簽字或蓋章哪一種方式，一經(jīng)采用，在一種會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

第八十三條

對(duì)原始憑證審核應(yīng)當(dāng)符合如下規(guī)定：

（一）單位應(yīng)當(dāng)明確對(duì)原始憑證審核授權(quán)。

（二）原始憑證審核基本原則：

1、以原始憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)；2、以法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及單位規(guī)章為準(zhǔn)繩。

（三）原始憑證審核基本內(nèi)容：

1、原始憑證填制與否符合原始憑證填制規(guī)范規(guī)定；

2、經(jīng)辦人與否簽名或蓋章，審批人與否按規(guī)定審批程序、內(nèi)容審批；

3、原始憑證反映內(nèi)容與否真實(shí)、合法；

4、原始憑證反映內(nèi)容與否精確、完整。

（四）原始憑證審核成果解決：

1、對(duì)審核無誤原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)核定并簽字或蓋章。

2、經(jīng)審核為不真實(shí)、不合法原始憑證應(yīng)當(dāng)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

3、經(jīng)審核為不精確、不完整原始憑證應(yīng)予退回，并規(guī)定經(jīng)辦人員按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定改正或補(bǔ)充。

第八十四條

原始憑證記載各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定進(jìn)行改正：

（一）外來原始憑證存在非金額錯(cuò)誤由出具單位或個(gè)人重開或者改正，改正處壓蓋出具單位或個(gè)人印章；存在金額錯(cuò)誤由出具單位或個(gè)人重開，不得在原始憑證上改正。

（二）自制原始憑證錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。第八十五條外來原始憑證遺失或破損嚴(yán)重?zé)o法辨認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲得出具單位或個(gè)人蓋有公章或簽名證明（注明原憑證號(hào)碼、金額和內(nèi)容等），經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。的確無法獲得證明（如車、船、飛機(jī)票），由當(dāng)事人寫出詳細(xì)狀況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。普通納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，按稅務(wù)部門關(guān)于規(guī)定辦理。第七節(jié)

記賬憑證第八十六條

記賬憑證應(yīng)當(dāng)依照通過審核無誤原始憑證及關(guān)于資料編制。單位可以使用專門收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證作為記賬憑證；規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少單位，也可以使用通用記賬憑證。

單位無論使用何種記賬憑證，在一種會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

第八十七條

記賬憑證必要具備如下內(nèi)容：（一）記賬憑證名稱；（二）填制記賬憑證日期；（三）記賬憑證編號(hào)；（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要；（五）會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬科目；（六）應(yīng)借、應(yīng)貸金額及記賬符號(hào)；（七）所附原始憑證張數(shù)；（八）制單人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名或蓋章，涉及收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)有出納人員簽名或蓋章。第八十八條

記賬憑證填制：（一）單位應(yīng)當(dāng)依照審核無誤原始憑證及關(guān)于資料填制記賬憑證。（二）記賬憑證填制日期應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)部門受理睬計(jì)事項(xiàng)日期為準(zhǔn)，年、月、日應(yīng)當(dāng)填寫齊全。（三）記賬憑證摘要填制要點(diǎn)：1、填制記賬憑證摘要應(yīng)當(dāng)簡要扼要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;2、鈔票、銀行存款收、付款項(xiàng)，應(yīng)寫明收付款對(duì)象、重要內(nèi)容、結(jié)算種類或支票號(hào)碼；3、財(cái)產(chǎn)、物資增減事項(xiàng)，應(yīng)寫明物資名稱，品種過多時(shí)，可略為類別、單位簡稱；4、往來款項(xiàng)要寫明對(duì)方單位和款項(xiàng)內(nèi)容；5、財(cái)產(chǎn)損失、待解決財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)寫明對(duì)象和內(nèi)容；6、調(diào)節(jié)賬目事項(xiàng)，應(yīng)寫明被調(diào)節(jié)賬目記賬憑證日期、編號(hào)及因素，并制作必要自制原始憑證加以闡明；7、待攤及預(yù)提事項(xiàng)，應(yīng)寫明攤提內(nèi)容及期限；8、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)，應(yīng)寫明事項(xiàng)內(nèi)容，并制作必要自制原始憑證加以闡明。

（四）填制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例和會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定填制，不得變化核算內(nèi)容及賬戶相應(yīng)關(guān)系。第八十九條

使用專用記賬憑證單位，對(duì)于將鈔票存入銀行、從銀行存款中提取鈔票，或辦理各銀行存款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一律填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)記賬。第九十條

記賬憑證按月或按年順序自然編號(hào)。編號(hào)時(shí)，可采用單一統(tǒng)一編號(hào)形式，即每張記賬憑證只有一種編號(hào)；也可采用雙式統(tǒng)一編號(hào)形式，即每張記賬憑證有兩個(gè)編號(hào)，如一種編號(hào)是由總賬會(huì)計(jì)統(tǒng)一按記賬憑證順序編號(hào)，另一種編號(hào)是由出納依照需要將涉及鈔票和銀行存款收、付記賬憑證順序編號(hào)。單位無論采用哪種編號(hào)形式，一經(jīng)擬定，在一種會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得更改。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記賬憑證，編號(hào)即為、、

。分?jǐn)?shù)編號(hào)記賬憑證共計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)寫在本號(hào)最后一張分?jǐn)?shù)編號(hào)記賬憑證上；其她分?jǐn)?shù)編號(hào)記賬憑證無共計(jì)數(shù)，其共計(jì)金額欄從右上角至左下角處用單藍(lán)線劃掉。第九十一條

填寫會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：（一）記賬憑證應(yīng)當(dāng)填寫會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目全稱，不得用科目編號(hào)或外文字母代替或簡化。

（二）會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)依次填寫，科目之間不得留有空行；遇到相似會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)逐個(gè)填寫科目全稱，不得用符號(hào)代替；使用會(huì)計(jì)科目章，應(yīng)當(dāng)與橫格底線平行蓋正。

（三）使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)同步填制會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

第九十二條

記賬憑證金額與所附原始憑證相應(yīng)金額共計(jì)應(yīng)當(dāng)一致；科目借方金額共計(jì)與科目貸方金額共計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。

第九十三條

記賬憑證填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，其金額欄空行處，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額下至共計(jì)金額上劃“

”線注銷。

第九十四條

記賬憑證應(yīng)當(dāng)依照每一張?jiān)紤{證或若干張同類原始憑證或原始憑證匯總表填制。不得將不同內(nèi)容和類別原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

第九十五條

除結(jié)賬和改正錯(cuò)誤外記賬憑證，應(yīng)當(dāng)附有原始憑證。一張?jiān)紤{證涉及多張記賬憑證，應(yīng)當(dāng)將原始憑證附在重要記賬憑證背面，其她記賬憑證摘要欄注明“原始憑證附在某年某月某冊(cè)某號(hào)記賬憑證上”字樣，或同步附原始憑證復(fù)印件。

填制計(jì)提、預(yù)提、攤銷各項(xiàng)稅費(fèi)、基金等記賬憑證，應(yīng)當(dāng)附自制原始憑證，列明計(jì)算過程。采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法填制記賬憑證，應(yīng)當(dāng)將原始憑證附在本號(hào)最后一張分?jǐn)?shù)編號(hào)記賬憑證之后，其她分?jǐn)?shù)編號(hào)記賬憑證不附原始憑證。第九十六條

記賬憑證附件張數(shù)，按所附原始憑證自然張數(shù)計(jì)算；原始憑證及其附件作為一張?jiān)紤{證。

第九十七條

記賬憑證填寫基本內(nèi)容后，應(yīng)當(dāng)由制證人員簽名或蓋章、稽核人員稽核簽名或蓋章、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）審核簽名或蓋章。涉及收款和付款記賬憑證還應(yīng)有出納人員簽名或蓋章。記賬時(shí)，記賬人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)憑證記賬人員欄簽名或蓋章并劃“√”。

第九十八條

單位應(yīng)當(dāng)定期、不定期對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總，并編制科目匯總表。定期匯總科目匯總表以匯總?cè)掌谧鳛樘钪迫掌?，不定期匯總科目匯總表以最后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制記賬憑證日期作為填制日期。

第九十九條

科目匯總表應(yīng)當(dāng)按月或年編制序號(hào)，并注明所匯總記賬憑證起始號(hào)碼。經(jīng)審核無誤后，由制單人、審核人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名或蓋章。

第一百條

記賬憑證、科目匯總表登記入賬前，發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制；登記人賬后發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改正。

（一）記賬憑證填寫錯(cuò)誤改正辦法：

1、會(huì)計(jì)科目或金額填寫錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證完全相似金額為紅字記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”，同步再重新填制一張對(duì)的記賬憑證，注明“改正某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”。會(huì)計(jì)科目填寫對(duì)的，只是所記金額不不大于應(yīng)記金額時(shí)，可按多記金額，填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相似金額為紅字記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證多記金額”；還應(yīng)在錯(cuò)誤記賬憑證摘要欄注明“已在某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證改正”。

2、會(huì)計(jì)科目填寫對(duì)的，只是所記金額不大于應(yīng)記金額時(shí)，可采用補(bǔ)充登記法改正。按少記金額，填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相似記賬憑證，在摘要欄注明“補(bǔ)充登記某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”；同步在錯(cuò)誤記賬憑證摘要欄注明“已補(bǔ)充登記在某年某月某日某冊(cè)某號(hào)憑證”。

3、浮現(xiàn)重號(hào)或漏號(hào)，應(yīng)在重號(hào)記賬憑證或者漏號(hào)號(hào)碼先后記賬憑證右上角，注明“重號(hào)”或“漏號(hào)”字樣，并在注明“重號(hào)”或“漏號(hào)”字樣上加蓋記賬人員名章，同步加蓋會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）名章。

（二）科目匯總表編制錯(cuò)誤改正辦法：

1、當(dāng)月發(fā)現(xiàn)科目匯總表編制錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤文字或者數(shù)字劃單紅線注銷，然后在劃線上方填寫對(duì)的文字或者數(shù)字，并由負(fù)責(zé)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在劃線處加蓋名章。劃線注銷文字或者數(shù)字，必要仍可辨認(rèn)；數(shù)字錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)所有劃單紅線改正，不得只改正其中錯(cuò)誤數(shù)字；文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤某些。

2、隔月發(fā)現(xiàn)科目匯總表編制錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)依照錯(cuò)誤內(nèi)容填制一張與錯(cuò)誤科目相似金額為紅字記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某月某日某冊(cè)某號(hào)科目匯總表”，同步填制一張對(duì)的記賬憑證，在摘要欄注明“改正某年某月某日某冊(cè)某號(hào)科目匯總表”，還應(yīng)在被改正科目匯總表上注明“已在某年某月某日某冊(cè)某號(hào)傳票訂正”；改正憑證只登記總賬，不登記明細(xì)賬。

第一百零一條

記賬憑證所附費(fèi)用支出類原始憑證應(yīng)在登記會(huì)計(jì)賬簿完畢前，加蓋確認(rèn)報(bào)銷戳記。

第一百零二條

經(jīng)審核無誤科目匯總表、記賬憑證及所附原始憑證等會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)當(dāng)按照編號(hào)順序，折疊整潔，按期裝訂成冊(cè)。裝訂會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)符合如下規(guī)定：

（一）科目匯總表及所附記賬憑證、原始憑證裝訂為一冊(cè)；不得將不同月份會(huì)計(jì)憑證合并裝訂。

（二）原始憑證過大時(shí)，應(yīng)當(dāng)折疊裝訂，并保證裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時(shí)，可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘貼。

（三）會(huì)計(jì)憑證封面內(nèi)容應(yīng)當(dāng)填寫齊全。其涉及：封面名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起止日期，記賬憑證起止編號(hào)，附原始憑證共計(jì)張數(shù)，憑證年度、月份，冊(cè)號(hào)，裝訂、審核、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）名章，裝訂人必要在裝訂封條上加蓋騎縫章。

對(duì)于數(shù)量過多原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在單獨(dú)裝訂原始憑證封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同步在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。不能裝訂在記賬憑證之后經(jīng)濟(jì)合同等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在關(guān)于記賬憑證和原始憑證上互相注明日期和編號(hào)。

第一百零三條

單位應(yīng)當(dāng)擬定適應(yīng)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，保證會(huì)計(jì)憑證及時(shí)傳遞。第八節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿

第一百零四條

單位應(yīng)當(dāng)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)需要設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿涉及總賬、明細(xì)賬、日記賬和其她輔助性賬簿。

第一百零五條

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立總賬，鈔票日記賬、銀行存款日記賬，以及各類往來明細(xì)賬、各類存貨明細(xì)賬、收入支出明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅金明細(xì)賬等；普通還應(yīng)當(dāng)依照需要設(shè)立承兌匯票、有價(jià)證券、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、固定基金、結(jié)余、應(yīng)付票據(jù)、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)、事業(yè)基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分派、單位重大事項(xiàng)變更、遞延稅款、支票使用、發(fā)貨票收據(jù)使用、核銷壞賬等備查賬簿；財(cái)產(chǎn)物資保管、使用部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立材料、庫存材料、備品等實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬或保管賬、固定資產(chǎn)卡片等。

第一百零六條

總賬、日記賬、往來明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅金明細(xì)賬采用訂本式會(huì)計(jì)賬簿，材料、庫存材料、備查賬簿等其她會(huì)計(jì)賬簿可采用活頁式賬簿。

第一百零七條

會(huì)計(jì)賬簿由封面、賬簿啟用及交接記錄、賬戶目錄和賬頁四某些構(gòu)成。

（一）封面及其封脊應(yīng)當(dāng)標(biāo)明賬簿名稱。

（二）賬簿啟用及交接記錄設(shè)立在會(huì)計(jì)賬簿扉頁，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及單位名稱和公章、會(huì)計(jì)賬簿名稱、會(huì)計(jì)賬簿編號(hào)、會(huì)計(jì)賬簿頁數(shù)、啟用日期、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管及記賬人員姓名和名章、交接記錄、建賬監(jiān)管印章等。

（三）賬戶目錄涉及賬戶名稱、賬戶編號(hào)和所在初始頁號(hào)。

（四）賬頁內(nèi)容和格式根據(jù)各賬戶核算范疇內(nèi)容選取和設(shè)立。賬頁普通分為金額三欄式、金額多欄式、數(shù)量金額式等通用或?qū)Ｓ酶袷健?/p>

單位應(yīng)當(dāng)依照各賬戶核算內(nèi)容需要，對(duì)的選用不同賬頁格式會(huì)計(jì)賬簿。

第一百零八條

單位應(yīng)當(dāng)使用印有財(cái)政部門建賬監(jiān)督管理專用章會(huì)計(jì)賬簿。單位應(yīng)當(dāng)持下列文獻(xiàn)向財(cái)政部門申請(qǐng)領(lǐng)取關(guān)于建賬監(jiān)督管理登記證書，辦理建賬手續(xù)：

（一）營業(yè)執(zhí)照副本或者批準(zhǔn)單位設(shè)立文獻(xiàn)；

（二）單位負(fù)責(zé)人身份證明；

（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書以及專業(yè)技術(shù)資格證書；

（四）組織機(jī)構(gòu)代碼證書；（五）經(jīng)辦人身份證明。單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到原登記部門辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。單位發(fā)生合并、分立、終結(jié)或者名稱變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)于三十日內(nèi)持關(guān)于建賬監(jiān)督管理登記證書和有關(guān)證明到原登記部門辦理變更或者注銷手續(xù)。

第一百零九條

啟用會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)符合如下程序規(guī)定：（一）審查會(huì)計(jì)賬簿與否缺項(xiàng)，賬頁編號(hào)與否存在空號(hào)和重號(hào)，與否未加蓋財(cái)政監(jiān)管印章，如存在上述狀況則不能啟用。活頁式賬簿按明細(xì)賬戶對(duì)賬頁順序編號(hào)。

（二）訂本式會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)在封脊和封面恰當(dāng)位置、活頁式會(huì)計(jì)賬簿只在封面恰當(dāng)位置，標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿詳細(xì)名稱和年度。

（三）設(shè)立賬戶，并填制賬戶目錄。

（四）依照賬戶目錄，將賬戶名稱填制到賬頁規(guī)定位置。

（五）填制賬簿啟用及交接記錄。

（六）有經(jīng)營收支業(yè)務(wù)粘貼并注銷印花稅票。

第一百一十條

設(shè)立賬戶應(yīng)當(dāng)符合如下規(guī)定：

（一）賬戶名稱必要用會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目名稱全稱。

（二）賬戶名稱應(yīng)當(dāng)依次記入賬戶目錄；在同一本賬簿內(nèi)設(shè)立所屬明細(xì)賬戶，賬戶名稱應(yīng)當(dāng)寫在所屬明細(xì)賬戶名稱上一行并適度提前；作為專欄項(xiàng)目明細(xì)賬戶普通不記入賬戶目錄。

（三）各賬戶名稱在賬戶目錄和會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)排列順序，普通應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目編號(hào)順序相似。

（四）依照各賬戶核算內(nèi)容預(yù)測(cè)發(fā)生筆數(shù)并留有恰當(dāng)余量擬定賬戶所需賬頁數(shù)量，從而擬定各賬戶初始頁號(hào)，再將賬戶名稱填寫在指定賬頁。在同一本賬簿內(nèi)設(shè)立所屬明細(xì)賬戶，應(yīng)在指定賬頁上填寫該賬戶賬頁數(shù)量和所屬明細(xì)賬戶分頁編號(hào)。

第一百一十一條

單位應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定在會(huì)計(jì)賬簿上粘貼印花稅票：

（一）需粘貼印花稅票會(huì)計(jì)賬簿，印花稅票一律粘貼在會(huì)計(jì)賬簿啟用及交接記錄規(guī)定位置，并在印花稅票中間劃兩條出頭橫線或騎縫蓋章，以示注銷。

（二）使用繳款書交納印花稅，應(yīng)在賬簿啟用及交接記錄規(guī)定位置注明“印花稅已繳”及繳款金額。繳款書作為記賬憑證原始憑證登記人賬。

第一百一十二條

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照審核無誤會(huì)計(jì)憑證定期登記會(huì)計(jì)賬簿，并結(jié)出各賬戶余額。會(huì)計(jì)賬簿登記應(yīng)當(dāng)符合如下規(guī)定：（一）日期：總賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照科目匯總表（采用記賬憑證核算形式，依照記賬憑證登記，下同）填制日期登記；日記賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)收、付款原始憑證填制或蓋章生效日期登記；明細(xì)賬和備查賬簿各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證填制日期登記；其她輔助性賬簿各

（二）憑證冊(cè)號(hào)：總賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照科目匯總表標(biāo)明冊(cè)號(hào)登記；其她會(huì)計(jì)賬簿各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證編號(hào)登記。

（三）摘要：總賬各賬戶摘要欄，除登記“上年結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)轉(zhuǎn)下年”、“承前頁”與“過次頁”、“月計(jì)”與“合計(jì)”、“改正[內(nèi)容]”與“此行（頁）空白”外，普通應(yīng)當(dāng)填寫憑證匯總起止號(hào)；其她會(huì)計(jì)賬簿各賬戶摘要欄，應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證摘要欄或有關(guān)原始憑證、資料反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容登記。

（四）借、貸方發(fā)生額：總賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照科目匯總表相應(yīng)科目借、貸方發(fā)生額登記；日記賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證或原始憑證金額登記；明細(xì)賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證和原始憑證數(shù)額登記；其她輔助性賬簿各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證、原始憑證和有關(guān)資料分析登記。

（五）余額欄和余額方向：依照各賬戶上期余額和本期借、貸方發(fā)生額結(jié)出本期余額，登記在本期最后一筆發(fā)生額余額欄內(nèi)；并在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣；本期余額為零，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄元位上用"

"表達(dá)。

（六）銀行存款日記賬銀行憑單號(hào)碼欄，普通填寫銀行結(jié)算票據(jù)編號(hào)后四位數(shù)；日記賬、明細(xì)賬各賬戶相應(yīng)科目欄，應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證重要相應(yīng)科目登記；會(huì)計(jì)賬簿各賬戶特殊欄次，均應(yīng)依照相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)資料分析登記。（七）登記時(shí)應(yīng)當(dāng)按頁、行順序持續(xù)登記。

（八）賬頁下端最后橫線如下，一律空置。

（九）需結(jié)轉(zhuǎn)下頁登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬頁最后一行結(jié)出發(fā)生額共計(jì)數(shù)和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”或“過第__頁”字樣；同步，將發(fā)生額共計(jì)數(shù)和余額記入下頁第一行相應(yīng)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”或“承第_***_頁”字樣。發(fā)生額共計(jì)數(shù)是指：

1、需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額賬戶，發(fā)生額共計(jì)數(shù)是指自本月初起至本頁末止發(fā)生額合計(jì)數(shù)；

2、需要結(jié)計(jì)本年合計(jì)發(fā)生額賬戶，發(fā)生額共計(jì)數(shù)是指自年初起至本頁末止發(fā)生額合計(jì)數(shù)；

3、不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額和本年合計(jì)發(fā)生額賬戶，只將每頁末余額結(jié)轉(zhuǎn)下頁。

第一百一十三條

會(huì)計(jì)賬簿登記錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列辦法改正：

（一）登記賬簿時(shí)發(fā)生登記文字或數(shù)字錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)范第一百條第二項(xiàng)第一目規(guī)定劃線改正法進(jìn)行改正。

（二）登記賬簿發(fā)生跳行、隔頁錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)在空行或空頁摘要欄注明“此行空行”或“此頁空頁”字樣，并在空行或空頁金額欄右上角至左下角劃單紅線注銷，再由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在紅線上加蓋名章。

第一百一十四條

按期登記賬簿并結(jié)出各賬戶余額后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行試算平衡，達(dá)到賬賬相符。

（一）試算平衡前將本期內(nèi)發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有登記入賬，屬于本期調(diào)節(jié)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定所有調(diào)節(jié)完畢。

（二）計(jì)算總賬各賬戶借方余額共計(jì)和貸方余額共計(jì)，當(dāng)借方余額共計(jì)等于貸方余額共計(jì)時(shí)，即為總賬已試算平衡。

（三）計(jì)算所屬各明細(xì)賬戶發(fā)生額和余額共計(jì)，當(dāng)所屬各明細(xì)賬戶發(fā)生額和余額共計(jì)等于其上級(jí)賬戶發(fā)生額和余額時(shí)，即為總賬與所屬明細(xì)賬、日記賬等明細(xì)賬簿已試算平衡。

第一百一十五條

單位應(yīng)當(dāng)按期對(duì)賬，做到賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符。浮現(xiàn)不相符情形時(shí)，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)解決應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決；無權(quán)解決應(yīng)當(dāng)及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，祈求查明因素，做出解決。對(duì)賬工作每季度應(yīng)當(dāng)至少進(jìn)行一次，年終還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清核對(duì)賬。對(duì)賬基本規(guī)定如下：

（一）對(duì)賬前，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

1、應(yīng)當(dāng)由本會(huì)計(jì)期間承擔(dān)稅費(fèi)、借款利息及應(yīng)提和應(yīng)攤各種成本費(fèi)用，與否按規(guī)定進(jìn)行計(jì)提和攤銷；

2、應(yīng)當(dāng)由本會(huì)計(jì)期間確認(rèn)各項(xiàng)收入，與否按規(guī)定及時(shí)結(jié)算入賬；

3、對(duì)本年各期清查中發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)等清查損溢，與否及時(shí)進(jìn)行了賬務(wù)解決；

4、有無漏轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)和錯(cuò)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用狀況；

5、有無尚未分派結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分派；

6、所屬報(bào)賬行政事業(yè)單位與否完整及時(shí)報(bào)清本期賬務(wù)；

7、有無未結(jié)算影響單位本期預(yù)算執(zhí)行成果和經(jīng)營成果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；

8、其她應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。

（二）核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿與科目匯總表、記賬憑證、原始憑證之間日期、憑證編號(hào)、內(nèi)容、金額等與否記錄一致，記賬方向與否相符。

（三）核對(duì)總賬資產(chǎn)類賬戶余額共計(jì)數(shù)與負(fù)債、凈資產(chǎn)類賬戶余額共計(jì)數(shù)與否相符；核對(duì)各賬戶發(fā)生額和余額與其所屬下級(jí)明細(xì)賬戶發(fā)生額和余額共計(jì)數(shù)與否相符；核對(duì)會(huì)計(jì)部門登記會(huì)計(jì)賬簿關(guān)于賬戶與財(cái)產(chǎn)保管、使用部門設(shè)立其她輔助性賬簿（卡）之間記錄內(nèi)容與否相符。

（四）核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間數(shù)額等內(nèi)容與否相符。

（五）核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物財(cái)產(chǎn)名稱、數(shù)額等與否相符。

1、鈔票日記賬賬面余額與鈔票實(shí)際庫存數(shù)額應(yīng)當(dāng)每日核對(duì)一次。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)抽查核對(duì)。

2、銀行存款（含外幣）日記賬賬面余額與銀行實(shí)際存款余額應(yīng)當(dāng)每收到一次銀行對(duì)賬單核對(duì)一次。核對(duì)后，余額不相符，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或其授權(quán)人員應(yīng)當(dāng)每月至少檢查一次，并對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)寫出書面清查解決意見。

3、有價(jià)證券賬戶余額、種類應(yīng)當(dāng)與實(shí)存有價(jià)證券核對(duì)相符。

4、其她實(shí)物資產(chǎn)賬面內(nèi)容與實(shí)物財(cái)產(chǎn)可定期或不定期核對(duì)。

5、債權(quán)、債務(wù)賬面記錄應(yīng)當(dāng)定期或不定期與負(fù)責(zé)人或債務(wù)人、債權(quán)人進(jìn)行核對(duì)和確認(rèn)。實(shí)物財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)詳細(xì)賬實(shí)核對(duì)，應(yīng)當(dāng)按單位清查規(guī)定執(zhí)行。第一百一十六條

單位應(yīng)當(dāng)按期結(jié)賬。結(jié)賬分為日結(jié)、月結(jié)、年結(jié)。結(jié)賬應(yīng)當(dāng)符合如下規(guī)定：

（一）日結(jié)。鈔票和銀行存款日記賬戶有日發(fā)生額時(shí)，在最后一筆發(fā)生額行下結(jié)計(jì)本日合計(jì)發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本日共計(jì)”字樣。其她各賬戶均不進(jìn)行日結(jié)。

（二）月結(jié)。有本月發(fā)生額各賬戶，在最后一筆發(fā)生額行下結(jié)計(jì)本月合計(jì)發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月共計(jì)”字樣；同步，在本月共計(jì)行下結(jié)計(jì)本期合計(jì)發(fā)生額，在摘要欄內(nèi)注明“本期合計(jì)”字樣；在本月共計(jì)行和本期合計(jì)行底線通欄劃單紅線。

（三）年結(jié)。將本年最后一筆本年合計(jì)行底線劃為雙紅線即可；只有上年結(jié)轉(zhuǎn)余額，在上年結(jié)轉(zhuǎn)行底線通欄劃雙紅線。

第一百一十七條

單位應(yīng)當(dāng)在年度終了時(shí)進(jìn)行過賬，將本年度各賬戶年結(jié)余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年賬簿相應(yīng)賬戶中。

（一）本年各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，在年結(jié)雙紅線下行摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，從右上角至左下角空行某些劃單紅線注銷。下年度賬戶名稱有變化，應(yīng)當(dāng)在摘要欄中注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年[新賬戶名稱]”。

（二）本年各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記人下年賬簿相應(yīng)賬戶時(shí)，直接將上年賬戶余額同方向記人下年賬簿相應(yīng)賬戶第一行余額欄內(nèi)，并標(biāo)明借貸方向；在日期欄填寫1月1日；在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，下年度賬戶名稱有變化，應(yīng)當(dāng)在摘要欄注明“從上年[賬戶名稱]轉(zhuǎn)來”。

第一百一十八條

活頁式會(huì)計(jì)賬簿在年度終了應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定重新裝訂成冊(cè)：

（一）按實(shí)際使用賬頁順序重新編定頁號(hào)和編定賬戶目錄；

（二）用結(jié)實(shí)耐用紙張做封面、封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂封口處加蓋騎縫財(cái)務(wù)專用章；

（三）在封面、封脊處標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿名稱和年度。

第一百一十九條

單位會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)每年更換一次。財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬（卡）、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬、備查賬簿等，可以滿足下年度使用，可以跨年度使用。第九節(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一百二十條

單位必要按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

單位應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度規(guī)定編制內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。

第一百二十一條

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按結(jié)賬日編制，不得提前或者延遲。

第一百二十二條

單位在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按本規(guī)范行政事業(yè)單位清查制度規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核算債務(wù)和確認(rèn)凈資產(chǎn)，并應(yīng)當(dāng)完畢下列工作：

（一）核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容、金額等與否一致，記賬方向與否相符；

（二）按結(jié)賬日結(jié)出會(huì)計(jì)賬簿余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間余額；（三）檢查有關(guān)會(huì)計(jì)核算與否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定；（四）檢查國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度未規(guī)定統(tǒng)一核算辦法經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其確認(rèn)、計(jì)量以及有關(guān)賬務(wù)解決與否符合會(huì)計(jì)核算基本原則；

（五）檢查與否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)等因素需要調(diào)節(jié)前期或者本期有關(guān)項(xiàng)目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行解決。

第一百二十三條

單位應(yīng)當(dāng)依照真實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以及完整、精確賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制基本、編制根據(jù)、編制原則和辦法編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第一百二十四條

單位不得編制和對(duì)外提供虛假或者隱瞞重要事實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；不得接受任何組織或者人員授意、指使、強(qiáng)令，違背國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定變化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制基本、編制根據(jù)、編制原則和辦法。

第一百二十五條

單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表格式、內(nèi)容、編制闡明和規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤會(huì)計(jì)賬簿記錄和其她關(guān)于資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算精確，闡明清晰，并符合如下規(guī)定：

（一）金額浮現(xiàn)負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)表達(dá)。

（二）“編制單位”應(yīng)當(dāng)填寫編制行政事業(yè)單位全稱，并加蓋公章。匯總報(bào)表應(yīng)當(dāng)在單位全稱背面注明“（匯總）”字樣。

（三）“編制日期”應(yīng)當(dāng)填寫報(bào)告期結(jié)賬日時(shí)間或單位批準(zhǔn)報(bào)出日時(shí)間。

（四）制表人、會(huì)計(jì)主管、總會(huì)計(jì)師、行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加蓋單位規(guī)定名章；表底如有應(yīng)填報(bào)項(xiàng)目須據(jù)實(shí)填報(bào)。

（五）各種會(huì)計(jì)報(bào)表之間，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有相應(yīng)關(guān)系數(shù)字，應(yīng)當(dāng)互相一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期關(guān)于數(shù)字應(yīng)當(dāng)互相銜接。

第一百二十六條

第一百二十七條

單位對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編排頁碼，制作封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。設(shè)立總會(huì)計(jì)師單位，還必要由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

第一百二十八條

單位應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定期限，及時(shí)對(duì)外（涉及上級(jí)單位或主管部門）提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第一百二十九條

關(guān)于部門或者機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)規(guī)定，規(guī)定單位提供某些或所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及關(guān)于數(shù)據(jù)單位應(yīng)當(dāng)依照其出示根據(jù)予以提供；未出示法律、法規(guī)根據(jù)，單位有權(quán)予以回絕。

第一百三十條

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，單位應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。第一百三十一條

單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度。重要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表詳細(xì)設(shè)立種類、格式、編制闡明和規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析種類及其重要內(nèi)容，基本規(guī)定和組織程序，分析詳細(xì)辦法，財(cái)務(wù)分析報(bào)告編寫規(guī)定等。

第十節(jié)

會(huì)計(jì)檔案

第一百三十二條

單位應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和本規(guī)范規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀。

第一百三十三條

（一）會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證。

（二）

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類：年度和會(huì)計(jì)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉及會(huì)計(jì)報(bào)表及附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況闡明書，內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析等。

（四）其她類：涉及銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案移送清冊(cè)和查閱登記清冊(cè)，會(huì)計(jì)科目名稱對(duì)比明細(xì)表，會(huì)計(jì)印章啟用、交接、封存或銷毀記錄，財(cái)產(chǎn)清查資料，審計(jì)報(bào)告等其她應(yīng)當(dāng)保存會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。

實(shí)行兩級(jí)核算單位，各部門形成會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)核算資料也是單位會(huì)計(jì)檔案構(gòu)成某些。第一百三十四條

單位每年形成會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于年度終了時(shí)，按照如下規(guī)定整頓立卷，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)：

（一）按照會(huì)計(jì)檔案分類整頓立卷，裝訂成冊(cè)，并編制案卷號(hào)；

（二）按照會(huì)計(jì)檔案分類和編定卷號(hào)編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，并由會(huì)計(jì)檔案保管人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）審核簽字或蓋章。

第一百三十五條

會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定進(jìn)行歸檔和保管：

（一）當(dāng)年形成會(huì)計(jì)檔案，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管，按上條規(guī)定編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后移送給本行政事業(yè)單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)，仍由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定人員保管。

（二）移送檔案機(jī)構(gòu)保管會(huì)計(jì)檔案，檔案機(jī)構(gòu)在保持原封裝基本上可參照原案卷號(hào)重新編制會(huì)計(jì)檔案號(hào)。確需拆封整頓，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整頓。（三）會(huì)計(jì)檔案保管應(yīng)當(dāng)采用防盜、防火、防潮、防蟲等安全辦法，做到有序存儲(chǔ)、以便查閱、嚴(yán)防毀損、散失和泄密。（四）會(huì)計(jì)檔案保管期限應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定。保管期限計(jì)算從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。

第一百三十六條

移送檔案機(jī)構(gòu)保管會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由移送人編制會(huì)計(jì)檔案移送清冊(cè)，列明移送會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。接管人按移送清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)核收，并由檔案機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、移送人和接管人在移送清冊(cè)上簽名或蓋章；單位之間辦理睬計(jì)檔案移送，還應(yīng)當(dāng)辦理睬計(jì)檔案交接書，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移送清冊(cè)上簽名或蓋章。第一百三十七條

單位保存會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。（一）外單位查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)持該單位證明材料，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批后，方可辦理查閱或復(fù)制登記手續(xù)；單位內(nèi)部人員查閱會(huì)計(jì)檔案，經(jīng)檔案保管部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)辦理查閱登記手續(xù)。

（二）查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按照如下程序辦理登記手續(xù)：

1、由會(huì)計(jì)檔案保管人依照單位負(fù)責(zé)人審批意見，將查閱單位名稱、查閱初始時(shí)間、批件名稱、查閱目和查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)，填寫在會(huì)計(jì)檔案查閱登記清冊(cè)相應(yīng)欄內(nèi)。

2、向查閱或復(fù)制人提供會(huì)計(jì)檔案，由查閱或復(fù)制人在會(huì)計(jì)檔案查閱登記清冊(cè)借閱欄簽字或蓋章。

3、查閱或復(fù)制完畢交回會(huì)計(jì)檔案時(shí)，由會(huì)計(jì)檔案保管人員在會(huì)計(jì)檔案查閱登記清冊(cè)記錄查閱或復(fù)制內(nèi)容，并由查閱或復(fù)制人員和檔案保管人員在會(huì)計(jì)檔案查閱登記清冊(cè)簽字或蓋章。

（三）會(huì)計(jì)檔案保管人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督查閱或復(fù)制會(huì)計(jì)檔案全過程，禁止查閱或復(fù)制人員在會(huì)計(jì)檔案上涂寫、拆封或替代資料。

第一百三十八條

保管期滿會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定予以銷毀：（一）保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其她未了事項(xiàng)原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管至該事項(xiàng)完結(jié)時(shí)再予銷毀；建設(shè)單位保管期滿但正在項(xiàng)目建設(shè)期間會(huì)計(jì)檔案，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)保管至項(xiàng)目建設(shè)完畢后五年再予銷毀。

（二）銷毀保管期滿會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按如下程序辦理：

1、由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)當(dāng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。

2、單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上訂立意見。

3、應(yīng)當(dāng)銷毀會(huì)計(jì)檔案中有未了事項(xiàng)原始憑證，由檔案機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同對(duì)其單獨(dú)取出立卷，并在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。

4、銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。

5、監(jiān)銷人員在銷毀會(huì)計(jì)檔案之前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容逐個(gè)核對(duì)所要銷毀會(huì)計(jì)檔案；銷毀后，監(jiān)銷人和銷毀人在銷毀清冊(cè)上簽名或蓋章；并應(yīng)由監(jiān)銷人員以書面形式將監(jiān)銷狀況報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。

第一百三十九條

使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案與其他存儲(chǔ)介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，按照關(guān)于法規(guī)和本規(guī)范規(guī)定進(jìn)行歸檔、保管、查閱和銷毀。

第一百四十條

預(yù)算、籌劃、制度等文獻(xiàn)資料按文書檔案規(guī)定辦理。第四章

會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一百四十一條

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

第一百四十二條

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督根據(jù)是：

（一）法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；

（二）本單位制定內(nèi)部控制制度；

（三）本單位制定預(yù)算、籌劃等。第一百四十三條

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違背《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)回絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

第一百四十四條

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及關(guān)于資料不相符，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行解決，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決；無權(quán)解決，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，祈求查明因素，做出解決。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書面報(bào)告起十日內(nèi)做出書面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員對(duì)違背《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位負(fù)責(zé)人提出書面報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第一百四十五條

按照法律、法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)向受委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其她會(huì)計(jì)資料以及關(guān)于狀況。第一百四十六條

單位必要依照法律、法規(guī)規(guī)定，接受關(guān)于監(jiān)督檢查部門依法實(shí)行監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其她會(huì)計(jì)資料以及關(guān)于狀況，不得回絕、隱匿、謊報(bào)。

第一百四十七條

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位管理需要，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。重要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立；會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)立及崗位責(zé)任制；會(huì)計(jì)工作崗位人員和詳細(xì)分工；會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法；會(huì)計(jì)工作交接辦法；會(huì)計(jì)崗位及人員從業(yè)條件、任免、考核、獎(jiǎng)懲辦法等。

第一百四十八條

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位管理機(jī)構(gòu)設(shè)立建立適合本單位授權(quán)批準(zhǔn)制度。重要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批人員和審核人員；批準(zhǔn)范疇、批準(zhǔn)權(quán)限、批準(zhǔn)程序、責(zé)任承擔(dān)等。

單位內(nèi)部各級(jí)管理層必要在授權(quán)范疇內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必要在授權(quán)范疇內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。第一百四十九條

單位應(yīng)按照不相容職務(wù)互相分離原則合理設(shè)立會(huì)計(jì)及有關(guān)工作崗位。涉及：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核職務(wù)分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離；保管與會(huì)計(jì)記錄分離；保管與稽核分離；出納與會(huì)計(jì)職務(wù)分離；記錄總賬與記錄日記賬職務(wù)分離等。第一百五十條

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（籌資、投資）、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（信用、合同）建立有效風(fēng)險(xiǎn)控制管理系統(tǒng)。重要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容和控制點(diǎn)；對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等辦法；控制風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲等。第一百五十一條

單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算控制制度。重要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：明確預(yù)算項(xiàng)目；建立預(yù)算原則；規(guī)范預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序；分析和控制預(yù)算差別；采用改進(jìn)辦法等。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行負(fù)責(zé)人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算資金支出。第一百五十二條

單位應(yīng)當(dāng)建立政府集中采購詳細(xì)實(shí)行辦法。依照《中華人民共和國政府采購法》和黑龍江省年度政府集中采購目錄及采購限額原則告知規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際狀況，制定年度政府集中采購目錄、限額原則及采購詳細(xì)方式、招投標(biāo)、招投標(biāo)程序、采購環(huán)節(jié)監(jiān)督和詳細(xì)采購環(huán)節(jié)法律責(zé)任等實(shí)行辦法。第一百五十三條

單位應(yīng)當(dāng)建立收入管理制度。重要內(nèi)容涉及：收入分類及詳細(xì)項(xiàng)目；收費(fèi)管理制度。第一百五十四條

單位應(yīng)當(dāng)建立支出管理制度。重要內(nèi)容涉及：支出詳細(xì)分類及界限；支出審批程序；審批人員權(quán)限和責(zé)任。第一百五十五條

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立結(jié)余分派制度。結(jié)余分派制度要以財(cái)政財(cái)務(wù)關(guān)于政策規(guī)定為基本，不能與之相抵觸。重要內(nèi)容涉及：結(jié)余分派前扣除項(xiàng)目；分派辦法及職工福利基金提取比例。第一百五十六條

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立專用資金管理制度。重要內(nèi)容涉及：專用資金種類；管理原則和辦法；支出審批程序；審批人權(quán)限和責(zé)任。第一百五十七條

單位應(yīng)當(dāng)建立基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度。重要內(nèi)容涉及：基建項(xiàng)目籌劃和預(yù)算制定；資金來源；審批程序；法人責(zé)任制度；招標(biāo)投標(biāo)制度；工程監(jiān)理制度；竣工驗(yàn)收制度；基建支出審批制度。第一百五十八條

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依照其經(jīng)營業(yè)務(wù)、規(guī)模大小和管理水平等實(shí)際狀況，建立健全滿足管理需要原始記錄管理制度。重要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：原始記錄內(nèi)容和填制辦法；原始記錄格式；原始記錄審核；原始記錄填制人責(zé)任；原始記錄訂立、傳遞、匯集程序及規(guī)定等。

事業(yè)單位普通應(yīng)制作或填制采購、保管、勞動(dòng)工資、貨幣資金收支、債權(quán)債務(wù)、財(cái)產(chǎn)清查等方面原始記錄。

原始記錄格式和記錄內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)部門協(xié)同其她有關(guān)部門，依照實(shí)際需要擬定，一旦擬定則應(yīng)當(dāng)保持其相對(duì)穩(wěn)定性。第一百五十九條

單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)管理制度。重要內(nèi)容涉及：（一）鈔票管理制度。涉及：鈔票使用范疇；庫存鈔票限額；鈔票管理辦法等。（二）銀行存款管理制度。涉及:銀行開戶管理、備案印章分管；支付結(jié)算審批制度；存款清查制度等。（三）應(yīng)收款項(xiàng)和長短期借款管理制度。涉及:結(jié)算和催收制度（重點(diǎn)規(guī)范發(fā)生債權(quán)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行程序、債權(quán)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任、審批領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任和監(jiān)督管理機(jī)制等）；核銷壞賬審批程序等。（四）存貨管理制度。涉及:存貨分類、計(jì)量、計(jì)價(jià)、儲(chǔ)備定額、購買、驗(yàn)收、出庫、領(lǐng)用、保管、清查、盤存、記錄、報(bào)告等。（五）對(duì)外投資管理制度。涉及:投資風(fēng)險(xiǎn)論證、收益論證、報(bào)批手續(xù)、投資計(jì)價(jià)辦法等。（六）固定資產(chǎn)管理制度。涉及:固定資產(chǎn)分類、原則、計(jì)價(jià)辦法、清查辦法、保管、維修、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等。

（七）無形資產(chǎn)管理制度。涉及：無形資產(chǎn)分類、原則、獲得、計(jì)價(jià)、使用、評(píng)估、保密、轉(zhuǎn)讓等。第一百六十條

單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。重要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涉及：清查范疇；清查組織；清查期限和辦法；對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)問題解決辦法；對(duì)清查負(fù)責(zé)人員獎(jiǎng)懲辦法等。清查制度應(yīng)符合如下基本規(guī)定：

（一）年終前必要進(jìn)行一次全面清查，年度中間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期或不定期專項(xiàng)清查和重點(diǎn)清查。

（二）全面清查應(yīng)當(dāng)涉及財(cái)產(chǎn)清查、核算債務(wù)和確認(rèn)凈資產(chǎn)；專項(xiàng)清查應(yīng)當(dāng)至少涉及對(duì)貨幣資金、債權(quán)、庫存材料、有價(jià)票據(jù)清查，對(duì)金融借款、應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)和應(yīng)交稅金核算；重點(diǎn)抽查由單位依照需要擬定抽核對(duì)象。

（三）每次清查均應(yīng)成立清查小組?？倳?huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)詳細(xì)負(fù)責(zé)單位清查組織、協(xié)調(diào)工作。

（四）清查程序：

1、制定清查方案。由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）擬定清查日、清核對(duì)象、清查目、清查辦法、清查小構(gòu)成員，并報(bào)單位負(fù)責(zé)人審定。

2、擬定賬面數(shù)額。由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）組織會(huì)計(jì)核算至清查日，擬定清核對(duì)象賬面數(shù)量和賬面金額。

3、進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。清查小組對(duì)清核對(duì)象實(shí)點(diǎn)后進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，并制作清查報(bào)告表。

4、查明差別因素。查明賬實(shí)差別和存貨質(zhì)價(jià)差別及其因素、結(jié)算款項(xiàng)拖欠狀況及其因素、材料物資儲(chǔ)備狀況、投資與否達(dá)到預(yù)期目、固定資產(chǎn)使用狀況及其完好限度等。浮現(xiàn)賬實(shí)差別和存貨質(zhì)價(jià)差別，應(yīng)當(dāng)由清核對(duì)象負(fù)責(zé)人在規(guī)定期間內(nèi)闡明因素，并經(jīng)清查小組在規(guī)定期間內(nèi)查證。

5、報(bào)告清查成果。清查小組依照清查成果制作清查報(bào)告，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

6、清查解決決策。由單位負(fù)責(zé)人按相應(yīng)授權(quán)規(guī)定依照清查報(bào)告表和清查報(bào)告，研究清查成果詳細(xì)解決辦法。

7、實(shí)行賬務(wù)調(diào)節(jié)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)清查差別按關(guān)于規(guī)定詳細(xì)解決辦法進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)解決。

（五）單位應(yīng)當(dāng)依照不同清核對(duì)象，分別采用如下辦法進(jìn)行清查實(shí)點(diǎn)：

1、鈔票、有價(jià)票據(jù)和實(shí)物資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法。

2、銀行存款賬實(shí)不符應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)采用核對(duì)法。

3、外埠資金、債權(quán)、應(yīng)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)基金、已歸還投資等可采用核對(duì)法。

4、事業(yè)單位計(jì)提、攤銷、經(jīng)營成果等清核對(duì)象，普通應(yīng)當(dāng)采用重新計(jì)算法