資金管理審計(jì)構(gòu)想

書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。第第頁(yè)資金管理審計(jì)構(gòu)想摘要。資金管理對(duì)于單位的發(fā)展建設(shè)至關(guān)重要，多年的實(shí)踐和研究表明，加強(qiáng)資金管理審計(jì)，強(qiáng)化資金管理監(jiān)督，對(duì)于單位建設(shè)水平和經(jīng)費(fèi)使用效益的提升都具有重要作用。本文從樹(shù)立科學(xué)理念、完善制度建設(shè)、拓展審計(jì)目標(biāo)、提升審計(jì)技術(shù)四個(gè)方面系統(tǒng)闡述了如何推進(jìn)軍隊(duì)資金管理審計(jì)的構(gòu)想，進(jìn)一步提高單位資金管理的效益和水平。

關(guān)鍵詞：資金;資金管理;資金管理

審計(jì)推進(jìn)資金管理審計(jì)工作，首先還是要夯實(shí)審計(jì)事業(yè)的基礎(chǔ)，即人才隊(duì)伍建設(shè)、法治建設(shè)、信息化建設(shè)、理論建設(shè)以及文化建設(shè)，這部分的內(nèi)容這里不再冗述。就資金管理審計(jì)這項(xiàng)具體工作而言，各級(jí)審計(jì)部門和審計(jì)人員還需要從以下幾個(gè)方面做出努力。

一、更新資金管理審計(jì)理念，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

審計(jì)理念，是審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)環(huán)境確認(rèn)的價(jià)值觀念以及共同信念。審計(jì)理念源于實(shí)踐，能動(dòng)地反映了審計(jì)的本質(zhì)，鮮明地顯示出審計(jì)發(fā)展的方向，它能大大增強(qiáng)審計(jì)人員的工作能力，提高審計(jì)履行使命的能力。推進(jìn)資金管理審計(jì)，首先要更新理念，具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門和人員在審計(jì)理念上應(yīng)做到“三個(gè)拓展”：

（一）審計(jì)層次由微觀審計(jì)向微觀、中觀、宏觀審計(jì)相結(jié)合的方向拓展。從系統(tǒng)論觀點(diǎn)看，事物并非是簡(jiǎn)單的對(duì)立統(tǒng)一，也不完全是一分為二，而是多種因素的有機(jī)結(jié)合，就整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，至少也包括三個(gè)系統(tǒng)，即微觀系統(tǒng)、中觀系統(tǒng)和宏觀系統(tǒng)。宏觀達(dá)于微觀，微觀通于宏觀，其中又都經(jīng)過(guò)中觀的轉(zhuǎn)化。就資金管理審計(jì)而言，亦不能將其局限于微觀的項(xiàng)目審計(jì)層次，還應(yīng)重視中觀和宏觀層面的審計(jì)調(diào)查和審計(jì)分析評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。將資金管理審計(jì)向微觀、中觀、宏觀審計(jì)相結(jié)合的方向拓展，在微觀層次，主要是具體的項(xiàng)目審計(jì)，要注重解決被審計(jì)單位的實(shí)際問(wèn)題，同時(shí)做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理工作;在中觀層次，主要是各省審計(jì)廳一級(jí)，應(yīng)在收集分析各單位數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上查找問(wèn)題，分析原因，解決各單位的具體問(wèn)題，并及時(shí)向國(guó)家審計(jì)署上報(bào)分析報(bào)告;在宏觀層次，主要是審計(jì)署本級(jí)，要詳細(xì)調(diào)查，深入剖析，對(duì)于矛盾和問(wèn)題要一直追問(wèn)到體制機(jī)制層面，繼而提出針對(duì)性的審計(jì)建議，從制度層面促進(jìn)資金管理制度完善。

（二）審計(jì)目標(biāo)由真實(shí)合法審計(jì)向全面審計(jì)方向拓展。長(zhǎng)期以來(lái)，資金管理審計(jì)工作的開(kāi)展一直是以財(cái)務(wù)部門的相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，主要監(jiān)督財(cái)務(wù)部門從事資金管理工作的合法、合規(guī)性，對(duì)資金管理工作起到了一定的促進(jìn)作用。但隨著財(cái)務(wù)建設(shè)的不斷推進(jìn)，資金管理工作的規(guī)范性不斷提升，財(cái)務(wù)部門自身已經(jīng)具備了財(cái)務(wù)監(jiān)督的能力，而審計(jì)部門卻還停留在真實(shí)合法審計(jì)的范疇，不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的開(kāi)展，而且脫離了審計(jì)工作發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的應(yīng)有之義。因此，資金管理審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)向績(jī)效審計(jì)方向拓展，確立真實(shí)合法審計(jì)與績(jī)效審計(jì)兼具的全面審計(jì)目標(biāo)。在確保資金安全的基礎(chǔ)上督促其提升管理效益，注重績(jī)效審計(jì)，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)建設(shè)發(fā)展的補(bǔ)充作用。

（三）審計(jì)方式由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向全覆蓋立體式審計(jì)拓展。審計(jì)方式雖然是方法手段范疇的內(nèi)容，但它直接反映出審計(jì)部門和人員的時(shí)代特征和層次水平?，F(xiàn)行的資金管理審計(jì)還無(wú)法突破現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的固有局限。要解決這一審計(jì)方式的缺陷，在審計(jì)理念上就要確立全覆蓋立體式審計(jì)的思維。第一，國(guó)家審計(jì)署要組織技術(shù)力量，盡快架構(gòu)審計(jì)內(nèi)網(wǎng)，推進(jìn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等審計(jì)方式的研究與實(shí)踐，并就全覆蓋立體式審計(jì)方式的具體實(shí)施制訂好方案;第二，各級(jí)審計(jì)部門在布置資金管理審計(jì)工作時(shí)，不僅要查找被審計(jì)單位資金管理上存在的問(wèn)題和原因，還要注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作，為下一步數(shù)據(jù)庫(kù)的建立打好基礎(chǔ);第三，審計(jì)人員要提高對(duì)資金管理審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，必須清醒地認(rèn)識(shí)到這不僅是一項(xiàng)細(xì)致的基礎(chǔ)工作，更是直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)安全的重要工作，關(guān)系大局，影響深遠(yuǎn)。

二、完善資金管理審計(jì)制度，克服現(xiàn)有的體制性障礙

（一）建立健全資金管理審計(jì)法規(guī)。目前，資金管理審計(jì)已經(jīng)在審計(jì)法規(guī)中得到了體現(xiàn)，為規(guī)范資金管理審計(jì)，提高資金管理審計(jì)效率，確保資金管理審計(jì)質(zhì)量，全面加強(qiáng)對(duì)資金管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但隨著資金管理活動(dòng)的不斷豐富，相關(guān)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究成果的不斷豐富，現(xiàn)行資金管理審計(jì)法規(guī)中存在的問(wèn)題或缺陷也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。隨著資金流量和存量的迅速增加和審計(jì)工作的不斷發(fā)展，客觀上要求資金管理審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)法制化、制度化、規(guī)范化。因此，我們需要建立健全資金管理審計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)資金管理審計(jì)法規(guī)的研究，及時(shí)制定引導(dǎo)和反映資金管理審計(jì)方式、目標(biāo)發(fā)展的規(guī)定、規(guī)范，及時(shí)修訂現(xiàn)行審計(jì)條例，制定資金管理審計(jì)規(guī)定，使資金管理審計(jì)法規(guī)始終保持先進(jìn)性和科學(xué)性。

（二）強(qiáng)化資金管理審計(jì)質(zhì)量控制。資金管理審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)部門在資金管理審計(jì)過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則要求而建立和實(shí)施的控制制度和程序的總稱。建立一個(gè)多層次的資金管理審計(jì)質(zhì)量控制體系，使各項(xiàng)控制制度之間相互聯(lián)系、相互制約，對(duì)提高資金管理審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。具體來(lái)說(shuō)，首先要以審計(jì)崗位責(zé)任為基礎(chǔ)，建立和完善審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究等制度體系。通過(guò)質(zhì)量控制體系，對(duì)資金管理審計(jì)包括審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計(jì)組的整體情況等進(jìn)行全程、全員、全方位的控制。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)積極進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部管理制度的創(chuàng)新，以管理創(chuàng)新推進(jìn)質(zhì)量提高。

（三）綜合運(yùn)用資金管理審計(jì)結(jié)果。資金管理審計(jì)結(jié)果是資金管理審計(jì)工作的成果，包括審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性意見(jiàn)、文書等。資金管理審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是履行審計(jì)監(jiān)督職能，樹(shù)立審計(jì)部門形象，維護(hù)審計(jì)權(quán)威的需要。資金管理審計(jì)監(jiān)督屬于綜合性、高層次的監(jiān)督活動(dòng)，其成果具有廣泛的利用價(jià)值，運(yùn)作好資金管理審計(jì)結(jié)果的共享機(jī)制，充分利用審計(jì)監(jiān)督成果，提高各決策層面的決策質(zhì)量，增強(qiáng)各相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效力是十分必要的?？梢酝菩袑徲?jì)簡(jiǎn)報(bào)或?qū)徲?jì)通報(bào)制度。對(duì)在資金管理方面具有典型性的院校、科研機(jī)構(gòu)等單位的審計(jì)成果，以審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)或?qū)徲?jì)通報(bào)的形式公布審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門和個(gè)人使用審計(jì)結(jié)果提供方便。還可建立資金管理審計(jì)結(jié)果在紀(jì)檢、司法與審計(jì)部門之間的案件線索移交機(jī)制。通過(guò)建立這項(xiàng)制度，使其相互間實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。因而，綜合運(yùn)用資金管理審計(jì)結(jié)果，建立起有效的工作協(xié)調(diào)配合、支援互助制度，對(duì)于審計(jì)部門和相關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門來(lái)說(shuō)，既是監(jiān)督職能上的“互補(bǔ)”，更是監(jiān)督效能上的“多贏”。

三、提升資金管理審計(jì)技術(shù)，突破審計(jì)資源配置瓶頸

當(dāng)前，資金管理審計(jì)存在層次不高、績(jī)效目標(biāo)難以落實(shí)等諸多問(wèn)題，很重要的一部分原因是有限的審計(jì)資源無(wú)法滿足繁重的審計(jì)任務(wù)的需要，審計(jì)資源配置已經(jīng)遇到了瓶頸，在現(xiàn)有技術(shù)條件下無(wú)法取得改觀。要解決這一難題，必須順應(yīng)信息化建設(shè)浪潮，優(yōu)選技術(shù)路線，引入嵌入審計(jì)程序法、快照技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，并在應(yīng)用系統(tǒng)中進(jìn)一步完善資金管理審計(jì)模塊，以此提升資金管理審計(jì)工作的信息化程度，突破現(xiàn)行審計(jì)資源配置遭遇的瓶頸。

（一）拓展信息平臺(tái)，完成全覆蓋立體式的審計(jì)方式轉(zhuǎn)型。從資金管理整體審計(jì)工作的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)在數(shù)據(jù)中心建設(shè)、審計(jì)專網(wǎng)架設(shè)、嵌入審計(jì)模塊開(kāi)發(fā)三個(gè)方面入手，完成全覆蓋立體式的審計(jì)方式轉(zhuǎn)型。①在數(shù)據(jù)中心建設(shè)規(guī)劃中，應(yīng)考慮資金管理審計(jì)工作的需要，在決策區(qū)中針對(duì)資金管理審計(jì)工作的特點(diǎn)開(kāi)發(fā)輔助決策分析模塊，為宏觀層次的資金管理審計(jì)工作提供技術(shù)支撐，將微觀審計(jì)和中觀審計(jì)層次取得的數(shù)據(jù)和報(bào)告轉(zhuǎn)換為整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的資金安全分析報(bào)告，為完善資金管理制度提出有價(jià)值的建議。②審計(jì)專網(wǎng)架設(shè)。審計(jì)專網(wǎng)的架設(shè)主要采用vpn技術(shù)。vpn（virtualprivatenetwork），是基于internet/intranet等公用開(kāi)放的傳輸媒體，通過(guò)加密和驗(yàn)證等安全機(jī)制建立虛擬的數(shù)據(jù)傳輸通道，向用戶提供相當(dāng)于專用網(wǎng)絡(luò)的安全服務(wù)。建設(shè)審計(jì)專網(wǎng)可以方便地從對(duì)一個(gè)被審計(jì)單位的持續(xù)審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)多個(gè)被審計(jì)單位，既能解決資金管理工作繁重與審計(jì)人員有限的矛盾，又可以為宏觀層次的審計(jì)工作提供網(wǎng)絡(luò)保障，對(duì)于資金管理審計(jì)工作能夠起到很大的促進(jìn)作用。③嵌入審計(jì)程序開(kāi)發(fā)。為節(jié)省資金管理數(shù)據(jù)收集及初步分析階段的人力資源，應(yīng)組織技術(shù)力量，開(kāi)發(fā)可以嵌入被審計(jì)資金管理系統(tǒng)中的審計(jì)程序。審計(jì)程序由scaＲf主文件、關(guān)鍵點(diǎn)上的快照程序和數(shù)據(jù)采集程序組成，審計(jì)程序中的數(shù)據(jù)采集程序負(fù)責(zé)采集相關(guān)數(shù)據(jù)，快照程序則負(fù)責(zé)捕捉信息處理的映像，兩者收集的信息被記錄到scaＲf主文件中，并實(shí)時(shí)更新位于審計(jì)部門數(shù)據(jù)中心的scaＲf備份文件，同時(shí)發(fā)出警報(bào)提醒數(shù)據(jù)中心的監(jiān)控人員進(jìn)行處理，審計(jì)人員的操作過(guò)程和scaＲf文件的更新過(guò)程將被實(shí)時(shí)記錄到只讀的黑箱日志文件中。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，優(yōu)化項(xiàng)目審計(jì)工作中的資源配置。在完成資金審計(jì)平臺(tái)的拓展升級(jí)之后，還應(yīng)充分吸收現(xiàn)代信息技術(shù)成果，主要有審計(jì)模塊法、sql查詢分析法、審計(jì)中間表分析法等，具體到審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段，可以采取以下流程：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段可以對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，掌握該單位特有的工作特點(diǎn)和工作規(guī)律，并了解該單位歷年來(lái)的工作情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)、預(yù)算工作不斷發(fā)展變化情況;并可以通過(guò)在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊，自動(dòng)收集需要掌握的資金管理數(shù)據(jù)，從而節(jié)約大量審計(jì)人力資源，為審計(jì)工作創(chuàng)新性提供保障。之后，可以對(duì)被審計(jì)資金管理信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的測(cè)試，了解被審計(jì)單位是否制定了信息安全制度和安全標(biāo)準(zhǔn)，這些措施是否能夠得到有效執(zhí)行，信息系統(tǒng)是否存在不穩(wěn)定的情況，如果出現(xiàn)不穩(wěn)定情況，是否能夠快速及時(shí)地得到解決;了解單位是否設(shè)立了對(duì)于專業(yè)知識(shí)比較精通的信息系統(tǒng)管理員，出現(xiàn)問(wèn)題之后是否能夠得到有效恢復(fù)及專業(yè)性的修復(fù);了解系統(tǒng)的邏輯安全性，確定系統(tǒng)的軟件密碼是否得到變更，是否存在與信息系統(tǒng)安全政策、標(biāo)準(zhǔn)、指南一致的定期更改密碼的控制;了解被審計(jì)單位對(duì)于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行操作是否采用了職權(quán)分離的方法，是否每一個(gè)工作環(huán)節(jié)都有明確的職責(zé)分工，相關(guān)人員在軟件中是否有明確的權(quán)限設(shè)定。以上這些工作，為審計(jì)人員獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性提供了一個(gè)很好的保障。之后，可以運(yùn)用審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集轉(zhuǎn)換，審計(jì)人員根據(jù)制定好的模板，確定采集數(shù)據(jù)所需要的范圍，利用財(cái)務(wù)軟件標(biāo)準(zhǔn)接口采集數(shù)據(jù)，為了保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化清理，可以使用審計(jì)軟件中的sql語(yǔ)句進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的清理，保證審計(jì)人員得到最想要得到的數(shù)據(jù);之后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，在這個(gè)工作中可以使用sql語(yǔ)句，也可以使用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板，使之轉(zhuǎn)換成為能夠應(yīng)用于審計(jì)人員的數(shù)據(jù);在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性驗(yàn)證之后，審計(jì)人員就可以創(chuàng)建審計(jì)中間表，從數(shù)據(jù)表之間找到數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，對(duì)生成的審計(jì)中間表進(jìn)行篩選，然后對(duì)生成的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬表核對(duì)、表表核對(duì)，確定被審計(jì)單位使用信息技術(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，并對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)規(guī)模、收支情況有一個(gè)大概的了解。

2.審計(jì)實(shí)施階段使。用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行了高效迅捷的整理之后，為接下來(lái)的審計(jì)實(shí)施工作做了一個(gè)很好的鋪墊。審計(jì)實(shí)施工作是對(duì)被審計(jì)單位的資金管理工作的真實(shí)合法以及績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)，此階段可以將財(cái)務(wù)部門批復(fù)的部門預(yù)算、批復(fù)所屬單位預(yù)算及預(yù)算外資金進(jìn)行分析整理，根據(jù)本年度的決算報(bào)表，幾方進(jìn)行分析比較，從中分析差異及形成原因，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn);看到被審計(jì)單位申報(bào)的預(yù)算、用款計(jì)劃與實(shí)際批復(fù)的預(yù)算相比較，其中形成的差異可以放入審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的疑點(diǎn)庫(kù)中，方便之后對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行追蹤和延伸;再對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)二者之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，生成財(cái)務(wù)邏輯的審計(jì)分析模型與業(yè)務(wù)邏輯的審計(jì)分析模型，利用法規(guī)庫(kù)和審計(jì)人員自身工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)模型進(jìn)行分析，生成審計(jì)分析中間表，通過(guò)對(duì)這些表的核對(duì)和判斷，可以進(jìn)一步確定剛才發(fā)現(xiàn)和生成的疑點(diǎn)，并查找新的疑點(diǎn);還可以利用審計(jì)軟件的查詢功能，根據(jù)被審計(jì)單位的賬務(wù)處理的特點(diǎn)、科目設(shè)置的規(guī)律與特性進(jìn)行全面的理解和掌握;結(jié)合局域網(wǎng)和審計(jì)專網(wǎng)，審查被審計(jì)單位有無(wú)認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”政策，通過(guò)往來(lái)科目來(lái)考察預(yù)算外資金有無(wú)不上繳、未及時(shí)上繳、擠占挪用、改變用途等情況。

參考文獻(xiàn)：

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