會計學(xué)（第四版）課件：收入、費用和利潤

收入、費用和利潤

Income,ExpenseandProfit

《會計學(xué)》（第四版）

2

學(xué)習(xí)目標(biāo)1．掌握：收入、費用的會計核算規(guī)則；納稅申報表的填報方法。2．理解：利潤表和納稅申報表的關(guān)系；所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。3．了解：“直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失”的含義；每股收益的含義和算法。3

目錄11.1收入、費用和利潤的定義11.2收入11.3費用11.4直接計入當(dāng)期利潤的利得11.5直接計入當(dāng)期利潤的損失11.6所得稅費用11.7利潤11.8每股收益4

導(dǎo)論本章中的概念定義都不需要背誦。國內(nèi)教材一般講到此處大多數(shù)是中西合璧、不倫不類的。大多數(shù)同學(xué)會感到不易區(qū)分主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。實際上，其關(guān)鍵在于企業(yè)章程和法人營業(yè)執(zhí)照上面載明的主營/兼營業(yè)務(wù)范圍。會計核算應(yīng)當(dāng)服從管理需求，哪些應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本”，由管理當(dāng)局說了算。此講義闡釋順序與利潤表一致，以便簡化記憶。所有名詞已作改寫，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一致。大多數(shù)利潤表項目是根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接抄寫的。一定要記住各個項目的核算內(nèi)容。5

Continued在入門階段，我們遇到過一個會計平衡公式：“收入－費用＝利潤”。那是傳統(tǒng)會計流傳已久的平衡公式。但是，由于會計準(zhǔn)則體系中所稱的“收入”（revenue）是狹義的收入（也就是通常所稱的“營業(yè)收入”），會計準(zhǔn)則體系中所稱的費用是狹義的費用，因此，會計準(zhǔn)則語境下的“收入”減去“費用”之后的結(jié)果便不等于“利潤”了。根據(jù)會計準(zhǔn)則體系的具體規(guī)定來看，利潤表中的平衡關(guān)系已經(jīng)悄然轉(zhuǎn)變成“收入－費用＋（直接計入當(dāng)期利潤的利得－直接計入當(dāng)期利潤的損失）＝利潤總額”。利潤表總額的構(gòu)成如圖11—1所示。表11—1中所示的利潤表中報表項目的排列順序與《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定略有出入，對此學(xué)界存有爭議（見11.5節(jié)）。6

Continued7

11.1收入、費用和利潤的定義1.基于收入和費用的廣義概念的利潤定義在學(xué)習(xí)會計學(xué)基本原理的時候，大家接觸的是廣義的收入和費用概念?；趶V義的收入和費用概念，利潤的計算可用公式表示為：

（廣義的）收入－（廣義的）費用＝利潤《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤”。顯然，該條所稱的收入和費用均取其廣義。如此，收入減去費用等于利潤。上述公式又稱經(jīng)營成果等式、動態(tài)會計等式，反映了企業(yè)一定時期廣義的收入（income）、廣義的費用（expense）和利潤（profit）之間的恒等關(guān)系，通俗易懂，與人們慣常的理解一致。它反映了利潤總額的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。8

Continued2.基于收入和費用的狹義概念的利潤定義《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十條所定義的收入（revenue）和第三十三條所定義的費用（expenses）均為狹義。具體如下：“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！薄百M用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！备鶕?jù)這種狹義定義，收入減去費用后的余數(shù)便不等于利潤了。這就導(dǎo)致該準(zhǔn)則第三十七條所規(guī)定的利潤的定義相當(dāng)復(fù)雜：“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！敝苯佑嬋氘?dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。9

Continued上述令人費解的概念是比照民間團體國際會計準(zhǔn)則理事會的《財務(wù)報告的概念框架》翻譯而來的。根據(jù)該文件2010年版第4章第29段至第35段的說明，結(jié)合我國財政部2017年12月發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》的規(guī)定，可以梳理出以下理念：（１）廣義的收入（income）泛指導(dǎo)致利潤總額增加的各種因素，包括狹義的收入（revenue）和直接計入當(dāng)期利潤的利得（gain）。前者包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、其他收益。后者包括營業(yè)外收入（包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得）與資產(chǎn)處置收益（主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置利得）等企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的活動所形成的偶然所得，以及預(yù)期所得（即公允價值變動收益）。10

Continued（２）廣義的費用（expense）泛指導(dǎo)致利潤總額減少的各種因素，包括狹義的費用（expense）和直接計入當(dāng)期利潤的損失（loss）。前者包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。后者包括營業(yè)外支出（包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失）、資產(chǎn)處置損失（主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置損失）等企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的活動所形成的偶然支出或損失，以及預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失、因所持有的股票等交易性金融資產(chǎn)的市值下降而形成的公允價值變動損失）。11

Continued（３）狹義的收入與狹義的費用之間存在因果關(guān)系，二者均以總額入賬，二者匹配（即狹義收入減去狹義費用）之后的結(jié)果即為營業(yè)利潤。營業(yè)利潤反映了企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)績，可以用于評價企業(yè)管理層的經(jīng)營能力。（４）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失之間不存在因果關(guān)系，二者均以凈額入賬，分別反映營業(yè)活動以外的活動，甚至是一些預(yù)期因素對企業(yè)利潤數(shù)據(jù)的影響?？傊?，用公式表示，即:12

Continued前述廣義的收入，等于狹義的收入加上直接計入當(dāng)期利潤的利得。直接計入當(dāng)期利潤的利得包括偶然所得（即營業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）和預(yù)期所得（即公允價值變動收益）。上述廣義的費用，等于狹義的費用加上直接計入當(dāng)期利潤的損失。直接計入當(dāng)期利潤的損失包括偶然支出或損失（即營業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）和預(yù)期損失（即公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失）。13

Continued14

Continued綜合上述分析，可將利潤分解為三個組成部分，一是營業(yè)利潤，為狹義收入與狹義費用之差；二是營業(yè)外收支凈額，為偶然所得（即營業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）與偶然支出或損失（即營業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）之差；三是預(yù)期凈所得，為預(yù)期所得（即公允價值變動收益）與預(yù)期損失（即公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失）之差。其簡單推導(dǎo)過程如下：15

Continued16

Continued17

Continued18

11.2收入企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的財產(chǎn)權(quán)利（對價），即為會計準(zhǔn)則所稱的收入。顯然，對于不同的行業(yè)而言，收入的含義是不同的。本章以工商企業(yè)為例來講解營業(yè)收入的會計處理。對于工商企業(yè)而言，收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。19

Continued《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１４號———收入》（修訂）第二條所定義的收入（revenue），均是指“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”。也就是說，狹義的收入僅僅是指營業(yè)活動的收入，不包括偶然所得（即營業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）和預(yù)期所得（即公允價值變動收益）等利得。20

Continued根據(jù)上述定義，狹義的收入具有以下特征：（１）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)（或稱制造業(yè)）企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品，商業(yè)（或稱商品流通）企業(yè)采購并銷售商品，服務(wù)業(yè)提供服務(wù)，就屬于日常活動。簡而言之，收入是指企業(yè)從事其營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動所獲得的經(jīng)濟利益的總流入。（２）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。這一特點就使收入得以區(qū)別于舉債所形成的經(jīng)濟利益的總流入。例如，企業(yè)獲得銀行借款時也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)（即銀行存款增加），但不應(yīng)當(dāng)記錄收入，而應(yīng)當(dāng)計入負(fù)債。21

Continued（３）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。這一特點就使收入得以區(qū)別于股東投資所形成的經(jīng)濟利益的總流入。例如，股東以現(xiàn)金投資時，雖然會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流入企業(yè)（即銀行存款增加），但不應(yīng)當(dāng)記錄收入，而應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。顯然，如果企業(yè)的經(jīng)營活動取得的經(jīng)濟利益的總流入，既不導(dǎo)致負(fù)債增加，也不導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，那么，這樣的經(jīng)濟利益的總流入就是應(yīng)當(dāng)計入利潤表的收入。22

Continued《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１４號———收入》（修訂）第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：（１）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（２）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（３）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（４）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（５）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。對于不同的行業(yè)而言，營業(yè)收入的含義是不同的。本章以工商企業(yè)為例來講解營業(yè)收入的會計處理。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的規(guī)定口徑，工商企業(yè)的“營業(yè)收入”是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入，以及收到的與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助。23

11.2.1主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。當(dāng)然，主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的區(qū)分并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用的會計科目。24

Continued1.銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨時，履行完畢買賣雙方約定的義務(wù)后，在取得銷售款或者依照合同約定取得相應(yīng)的收款權(quán)利時確認(rèn)銷售貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購買方收取的全部款項（價款和價外費用），但不包括收取的增值稅銷項稅額。工商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，如果銷售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。25

Continued下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點，確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：（１）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（２）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（３）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（４）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。（５）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。26

Continued（1）銷售不涉及消費稅的貨物的情形。此情形下，應(yīng)在銷售成立時，按已收或應(yīng)收的全部款項，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按從以上全部款項中減除增值稅后的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目［按已收或應(yīng)收的全部款項］貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）［按從以上全部款項中減除增值稅后的金額］應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）［按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額］27

Continued【例11—1】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司20X8年1月6日購入了100件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計100000元，增值稅稅額為17000元。商品已經(jīng)入庫，價款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會計處理如下。借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000中原商貿(mào)有限公司20X8年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300000元，增值稅額為51000元。錢貨兩清。借：銀行存款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品10000028

Continued（2）銷售涉及消費稅的貨物的情形。此情形下，主營業(yè)務(wù)收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應(yīng)交消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目?！纠?1—2】好運摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司20X8年2月3日銷售了1輛該公司生產(chǎn)的摩托車給另一家公司，不含增值稅銷售價格為每輛20000元，該型號的摩托車適用的消費稅稅率為10%。好運摩托有限公司銷售當(dāng)時就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛摩托車的生產(chǎn)成本為8000元。好運摩托有限公司銷售商品時的會計分錄：增值稅銷項稅額＝20000×17%＝3400（元）借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340029

Continued結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000計算應(yīng)交消費稅時的會計分錄：應(yīng)繳納的消費稅＝20000×10%＝2000（元）借：營業(yè)稅金及附加2000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅200030

Continued（3）銷售退回和銷售折讓的會計處理。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際退還或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。借：主營業(yè)務(wù)收入［按應(yīng)沖減的銷售貨物收入］應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）［按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額］貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目

［按實際支付或應(yīng)退還的價款］31

Continued【例11—3】江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅稅額為34000元。江南制造股份公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到。北方實業(yè)有限公司在驗收時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會計處理如下。銷售成立時的會計分錄：借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000發(fā)生銷售折讓的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

貸：應(yīng)收賬款11700實際收到款項時的會計分錄：借：銀行存款222300

貸：應(yīng)收賬款22230032

Continued2.提供勞務(wù)收入對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些?！纠?1—4】風(fēng)雅飯店有限公司是增值稅一般納稅人，該公司主打商務(wù)招待套餐服務(wù)。20X8年6月8日，該公司取得營業(yè)收入時給某企業(yè)客戶開出的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為300萬元，增值稅稅額為18萬元（適用的增值稅稅率是6％）。風(fēng)雅飯店有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為：借：銀行存款3180000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

18000033

Continued3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會計準(zhǔn)則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。此款主要是針對金融機構(gòu)經(jīng)營的貸款或委托貸款而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。對于一次性收取使用費的情形，如果合同中約定不提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，如果合同中約定需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。對于分期收取使用費的情形，應(yīng)按合同約定的收款時間、金額、收費方法計算并分期確認(rèn)收入。34

Continued【例11—5】正道軟件有限公司20X8年1月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護。該公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為50000000元，稅額為3000000元，價稅合計為53000000元。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款53000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3000000【例11—6】神州糧油股份公司20X8年1月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌“第二香”的商標(biāo)使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10％支付使用費，使用期為10年。20X8年美中食品有限公司實現(xiàn)銷售收入10000000元。神州糧油股份公司收到品牌使用費1000000元，開出的增值稅發(fā)票上注明的不含稅金額為943396.23元，稅額為56603.77元，價稅合計為1000000元。20X9年美中食品有限公司實現(xiàn)銷售收入15000000元。神州糧油股份公司收到品牌使用費1500000元，開出的增值稅發(fā)票上注明的不含稅金額為1415094.34元，稅額為84905.66元，價稅合計為1500000元。神州糧倉股份有限公司每年年底均收到了使用費，其賬務(wù)處理如下：35

Continued第一年年末確認(rèn)使用費收入時：借：銀行存款1000000.00貸：其他業(yè)務(wù)收入943396.23應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

56603.77第二年年末確認(rèn)使用費收入時：借：銀行存款1500000.00貸：其他業(yè)務(wù)收入1415094.34應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

84905.66366001主營業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。376051其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括……等實現(xiàn)的收入：出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）（此項不要求掌握）債務(wù)重組（此項不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。38

11.2.2投資收益企業(yè)有時候需要通過長期股權(quán)投資而維護其戰(zhàn)略利益，有時候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的需要也可能會進行一些金融性質(zhì)的投資。會計學(xué)中把這些投資所獲得的回報稱作“投資收益”。企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項目進行明細核算。在會計期末結(jié)賬時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。396111投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。40

Continued【例11—7】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20X8年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機收益，20X8年1月23日出售該股票得款390萬元。其賬務(wù)處理如下：投資時的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：銀行存款3000000出售股票時的會計分錄：借：銀行存款3900000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

投資收益90000041

11.2.3其他收益《企業(yè)會計準(zhǔn)則第１６號———政府補助》（２０１７年修訂）第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)企業(yè)設(shè)“其他收益”科目核算其計入其他收益的、與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助。該科目貸方登記收到的與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，借方登記減少數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。42

Continued【例11—8】華中機電有限公司20X8年9月收到當(dāng)?shù)卣勒湛萍紕?chuàng)新支持計劃撥付的政府補助16000000元，該補助與該公司的日常經(jīng)營活動相關(guān)。華中機電有限公司的會計處理如下。借：銀行存款16000000

貸：其他收益1600000043

11.3費用會計學(xué)中所稱的“［營業(yè)］費用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。簡單地說，［營業(yè)］費用就是為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的經(jīng)營代價。有些經(jīng)營代價與營業(yè)收入存在直接對應(yīng)關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷售貨物或提供勞務(wù)所發(fā)生的營業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本、勞務(wù)成本等）、營業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營代價則與收入沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等（這些費用通常被稱作“期間費用”）。費用的各個項目在利潤表中作為收入的減項單獨列示。營業(yè)收入與營業(yè)費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。值得注意的是，在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤表格式中，營業(yè)利潤不僅僅是收入減去費用的余數(shù)，還包括了利得（如“公允價值變動損益”）和損失（如“資產(chǎn)減值損失”）。初學(xué)者對如此設(shè)計的利潤表往往感到費解，學(xué)界對此亦存有爭議。44

Continued《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?？梢姡瑴?zhǔn)則所稱的費用是狹義的，僅僅是指企業(yè)當(dāng)期從事經(jīng)營活動所付出的代價，不包括偶然支出或損失（即營業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）、預(yù)期損失（即公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失）。費用具有以下三項特征：（１）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。這里的“日常活動”，其含義同收入中的含義。日?；顒又兴l(fā)生的費用，通常包括營業(yè)成本（即主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。作為對比，非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的總流出不能記錄為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。45

Continued（２）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。這一特點就使得費用得以區(qū)別于償債所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的總流出。例如，企業(yè)清償債務(wù)時也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（如銀行存款減少），但不應(yīng)當(dāng)記錄費用，而應(yīng)當(dāng)沖減負(fù)債。（３）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。這一特點就使得費用得以區(qū)別于股東減資所形成的經(jīng)濟利益的總流出。例如，股東按照公司章程撤資時，雖然會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（如銀行存款減少），但不應(yīng)當(dāng)記錄費用，而應(yīng)當(dāng)沖減所有者權(quán)益。顯然，如果企業(yè)的經(jīng)營活動所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的總流出，既不沖減負(fù)債，也不直接沖減所有者權(quán)益，那么，這樣的經(jīng)濟利益的總流出就是應(yīng)當(dāng)計入利潤表的費用。46

Continued費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（１）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（２）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（３）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。費用按性質(zhì)不同，可分為與營業(yè)收入直接相關(guān)的費用和期間費用。與營業(yè)收入直接相關(guān)的費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、與本期營業(yè)收入存在直接對應(yīng)關(guān)系、為取得營業(yè)收入而發(fā)生的直接的經(jīng)營代價，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加。期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、與本期營業(yè)收入沒有對應(yīng)關(guān)系、應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。47

Continued值得注意的是，在現(xiàn)行準(zhǔn)則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤表格式中，營業(yè)利潤不僅僅是營業(yè)收入減去營業(yè)費用的余額，還包括了利得（如公允價值變動損益）和損失（如資產(chǎn)減值損失）。初學(xué)者對如此設(shè)計的利潤表往往感到費解，學(xué)界對此亦存有爭議。另外需要提示讀者的是，有些會計科目雖然帶有“成本”或“費用”字樣，卻不屬于在利潤表中列示的項目（即不是損益類科目），如前面章節(jié)所提及的“生產(chǎn)成本”“制造費用”“勞務(wù)成本”等科目?！吧a(chǎn)成本”和“制造費用”科目分別記載為制造存貨而發(fā)生的直接代價（如直接材料開支、直接人工開支）和間接代價（如車間水電氣開支、車間辦公開支等），因此，二者都屬于資產(chǎn)類科目（有的書中稱作成本類科目），而不屬于費用類科目（有的書中稱作損益類科目）。“勞務(wù)成本”科目記錄的是留待結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)成本的開支，因此，該科目也在資產(chǎn)負(fù)債表日單獨列報于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。48

11.3.1主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的主營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會計期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。49

Continued2.其他業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營業(yè)成本（營業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。50

Continued【例11—9】環(huán)球?qū)崢I(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，某月銷售原材料一批，不含增值稅的售價為100000元，增值稅稅額17000元，已經(jīng)收到轉(zhuǎn)賬支票。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：銷售收款時的會計分錄：

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17000結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料賬面成本90000元時的會計分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本90000

貸：原材料9000051

Continued【例11—10】神州糧油有限公司20X8年1月6日斥資2120000元購入了“十四香”醬油的發(fā)明專利所有權(quán)，增值稅專用發(fā)票上注明的交易金額為2000000元，增值稅稅額為120000元。該專利的法律保護期限還有10年。該公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。20X9年初，神州糧油公司作為專利權(quán)人在書面合同中授權(quán)另一家公司實施該項專利。每年年初收取專利使用費300000元。本例不考慮流轉(zhuǎn)稅和附加稅費等因素。神州糧油公司的會計處理如下：（１）購入專利權(quán)時。借：無形資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）

120000貸：銀行存款2120000（２）20X8年攤銷無形資產(chǎn)時。借：管理費用200000貸：累計攤銷20000052

Continued（３）授權(quán)他人實施專利后，每年年初收取專利使用費時。借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000（４）授權(quán)他人實施專利后，每年攤銷無形資產(chǎn)時。借：其他業(yè)務(wù)成本200000貸：累計攤銷200000536401主營業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品等科目月末，根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務(wù)等的實際成本

546402其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計折舊出租無形資產(chǎn)的累計攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。55

11.3.2稅金及附加企業(yè)設(shè)置“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計算確定經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。56

Continued【例11—11】計算應(yīng)交房產(chǎn)稅160000元、應(yīng)交土地使用稅90000元、應(yīng)交車船稅30000元。借：稅金及附加280000貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交房產(chǎn)稅160000

———應(yīng)交土地使用稅90000

———應(yīng)交車船稅30000576403稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費：消費稅城市維護建設(shè)稅資源稅教育費附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。58

11.3.3銷售費用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費用”科目核算銷售貨物、提供勞務(wù)時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“銷售費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)開支、專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。596601銷售費用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。60

Continued借：銷售費用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金在銷售商品過程中發(fā)生的經(jīng)營費用：包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用

借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊攤銷等經(jīng)營費用

61

Continued【例11—12】新新乳品有限公司20X8年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了如下的會計處理。計算應(yīng)付專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬400000元：借：銷售費用400000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000

開出支票支付電視廣告費600000元收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為600000元，稅額為36000元，價稅合計為636000元。

借：銷售費用

600000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）36000

貸：銀行存款

63600062

11.3.4財務(wù)費用企業(yè)設(shè)“財務(wù)費用”科目核算其當(dāng)期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續(xù)費支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄發(fā)生的財務(wù)費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。記錄應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“財務(wù)費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。636603財務(wù)費用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。64

Continued借：財務(wù)費用貸：銀行存款發(fā)生的財務(wù)費用

借：銀行存款貸：財務(wù)費用發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣

65

Continued【例11—13】新新乳品有限公司20X8年12月份根據(jù)發(fā)生的財務(wù)費用，進行了如下的會計處理。轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300000元。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為283018.87元，稅額為16981.13元，價稅合計為300000元。借：財務(wù)費用283018.87應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）16981.13貸：銀行存款300000.00收到銀行存款利息100000元，假定該利息不征收增值稅。借：銀行存款100000

貸：財務(wù)費用10000066

11.3.5管理費用企業(yè)設(shè)“管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。管理費用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費用”科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷售費用”科目核算。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。676602管理費用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置“管理費用”科目。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。68

Continued借：管理費用貸：銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等）借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬

69

Continued借：管理費用貸：累計折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊

借：管理費用貸：銀行存款各種辦公雜費（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）70

Continued借：管理費用貸：應(yīng)交稅費計入管理費用的各種稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

借：管理費用貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費用71

Continued1.行政管理費用的會計處理企業(yè)發(fā)生公司經(jīng)費等管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?1—14】新新乳品有限公司20x8年12月根據(jù)發(fā)生的管理費用，進行了如下的會計處理：（１）應(yīng)付行政管理部門職工薪酬230000元。借：管理費用230000貸：應(yīng)付職工薪酬230000（２）計提行政管理辦公大樓的折舊110000元。借：管理費用110000貸：累計折舊11000072

Continued（３）用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費9000元。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為8490.57元，稅額為509.43元，價稅合計為9000元。借：管理費用8490.57應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）509.43貸：銀行存款9000.00（４）計提工會經(jīng)費3000元。借：管理費用3000貸：應(yīng)付職工薪酬———工會經(jīng)費3000（５）管理部門人員報銷差旅費8700元，以現(xiàn)金支付。借：管理費用8700貸：庫存現(xiàn)金8700（６）本月攤銷無形資產(chǎn)1800元。借：管理費用1800貸：累計攤銷180073

Continued2.研發(fā)項目研究階段發(fā)生開支的會計處理對于研發(fā)項目研究階段的開支，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出”科目?！纠?1—15】南方高科有限責(zé)任公司20X8年11月啟動了一項研發(fā)項目。研究開發(fā)階段發(fā)生開支3800000元，其中原材料價值3000000元，研發(fā)人員工資800000元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：研發(fā)支出3800000貸：原材料3000000應(yīng)付職工薪酬80000020X8年年末發(fā)現(xiàn)，該項目尚屬理論探索階段，所發(fā)生的開支一律計入當(dāng)期管理費用。借：管理費用3800000貸：研發(fā)支出380000074

11.4直接計入當(dāng)期利潤的利得直接計入當(dāng)期利潤的利得，是指直接計入當(dāng)期利潤表、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得或損失。本書將其概括為偶然所得（即營業(yè)外收入、資產(chǎn)處置收益）和預(yù)期所得（公允價值變動收益），其中，偶然所得是企業(yè)從事營業(yè)范圍以外的活動所形成的利得，在利潤表上單列為“營業(yè)外收入”，預(yù)期所得是市價波動所形成的浮動盈利，會計學(xué)稱之為公允價值變動收益，列入利潤表的“公允價值變動收益”項目中。75

11.4.1偶然所得（營業(yè)外收入和資產(chǎn)處置收益）1.營業(yè)外收入根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目核算債務(wù)重組利得（非流動資產(chǎn)處置所形成的偶然所得除外，另行計入資產(chǎn)處置損益）、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營業(yè)外收入時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。766301營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助利得盤盈利得捐贈利得本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。77

Continued借：庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付賬款待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入發(fā)生的營業(yè)外收入78

Continued【例11—16】新星科技有限公司開發(fā)的新科技受到社會各界的強烈響應(yīng)，該公司于20X8年接受某知名企業(yè)家的捐贈60000000元。其會計分錄為：

借：銀行存款60000000

貸：營業(yè)外收入6000000079

Continued1.資產(chǎn)處置收益企業(yè)設(shè)置“資產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄資產(chǎn)處置收益時，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額大于本期借方發(fā)生額的差額，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。80

Continued【例11—17】江南制造股份公司是增值稅一般納稅人，該公司20X3年6月１2日轉(zhuǎn)讓了一項外觀設(shè)計專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為800000元，累計攤銷為100000元，未曾計提減值準(zhǔn)備。該公司收到轉(zhuǎn)讓款1060000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的交易金額為1000000元，增值稅稅額為60000元，價稅合計為1060000元。不考慮附加稅費。借：銀行存款1060000累計攤銷1000000貸：無形資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

60000資產(chǎn)處置損益30000081

11.4.2預(yù)期所得（公允價值變動收益）企業(yè)設(shè)置“公允價值變動損益”科目核算其持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書從略）、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。該科目可按照投資項目進行明細核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。82

Continued出售交易性金融資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，注銷“交易性金融資產(chǎn)”的總賬科目和明細科目中的相關(guān)記錄；按得款數(shù)與交易性金融資產(chǎn)賬面價值之差，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動”科目的余額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【例11—18】20X8年1月初，江南制造股份公司用閑置的銀行存款購入擬短期持有的藝庵科技股票20000股，每股成交價100元。交易費用略。其相關(guān)的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)———成本2000000貸：銀行存款200000083

Continued3月初，收到藝庵科技股票發(fā)放現(xiàn)金股利，每股股利0.5元。借：銀行存款10000貸：投資收益100006月30日，藝庵科技的股票市價飆升至收盤價每股180元。借：交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動1600000貸：公允價值變動損益16000008月初，企業(yè)將藝庵科技股票以每股190元全部售出。借：銀行存款3800000貸：交易性金融資產(chǎn)———成本2000000

———公允價值變動1600000投資收益200000借：公允價值變動損益1600000貸：投資收益1600000846101公允價值變動損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。85

Continued借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額86

Continued借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】借/貸：投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動交易性金融資產(chǎn)——成本出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時

借/貸：公允價值變動損益

貸/借：投資收益

同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，87

11.5直接計入當(dāng)期利潤的損失直接計入當(dāng)期利潤的損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期利潤表、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。本書將其概括為偶然支出或損失（即營業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損失）和預(yù)期損失（即公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失）。其中，偶然支出或損失是企業(yè)經(jīng)營活動以外所發(fā)生的支出，在利潤表上單列為“營業(yè)外支出”項目、“資產(chǎn)處置收益”項目（以負(fù)數(shù)列示）。預(yù)期損失是市價波動或估值變動所形成的浮動損失，會計學(xué)稱之為公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失，分別列入利潤表的“公允價值變動收益”“資產(chǎn)減值損失”項目中。88

11.5.1偶然支出或損失（營業(yè)外支出和資產(chǎn)處置損失）1.營業(yè)外支出企業(yè)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出，包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。非流動資產(chǎn)毀損報廢損失通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理產(chǎn)生的損失。該科目應(yīng)當(dāng)按照支出項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。896711營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失等。本科目可按支出項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。90

Continued借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理

以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營業(yè)外支出

91

Continued【例11—19】江南制造股份公司20x7年12月31日盤虧一臺機器設(shè)備，該設(shè)備賬面余額（賬面原價）為900000元，累計折舊為500000元，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為300000元。江南制造股份公司記錄盤虧情況時：借：待處理財產(chǎn)損益———待處理非流動資產(chǎn)損益100000累計折舊50