會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第2版）課件：會計(jì)檔案

會計(jì)管理相關(guān)工作規(guī)范12.1我國的會計(jì)法規(guī)體系2

法律淵源法規(guī)示例法律《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》行政法規(guī)《總會計(jì)師條例》《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》規(guī)章《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法》部門規(guī)范性文件《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等42項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計(jì)檔案管理辦法》表12—1我國現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)體系中的部分法規(guī)12.1.1法律會計(jì)相關(guān)的法律，主要有《中華人民共和國會計(jì)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國會計(jì)法》是會計(jì)工作的根本大法。該法強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的真實(shí)、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息；明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；要求各單位強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，并提出了內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的具體要求；強(qiáng)調(diào)了應(yīng)在國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)設(shè)置總會計(jì)師。3

12.1.2行政法規(guī)會計(jì)相關(guān)的行政法規(guī)，主要是《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》和《總會計(jì)師條例》《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》對財務(wù)會計(jì)報告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責(zé)任等做出了規(guī)定?！犊倳?jì)師條例》對總會計(jì)師的設(shè)置、職權(quán)、任免和獎懲作了規(guī)定4

12.1.3規(guī)章《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，在整個企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中扮演概念框架的角色，起統(tǒng)馭作用?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》對國有企業(yè)財務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理、財務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行了規(guī)范。5

12.1.4其他規(guī)范性文件1.其他規(guī)范性文件概覽關(guān)于規(guī)范性文件缺乏公認(rèn)的定義。廣義的規(guī)范性文件，泛指立法法所指的立法性文件（具體包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、國務(wù)院部門規(guī)章和地方政府規(guī)章）和此外由國家機(jī)關(guān)和其他團(tuán)體、組織制定的具有約束力的非立法性文件的總和。通常所稱規(guī)范性文件，乃是取其狹義，指行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件，如國務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)的規(guī)范性文件。實(shí)務(wù)中的會計(jì)法規(guī)大多屬于這種意義上的規(guī)范性文件。例如，財政部于2006年2月15日以財會〔2006〕3號文件印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2006年10月30日以財會〔2006〕18號文件印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》、2011年10月18日以財會〔2011〕17號文件印發(fā)的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、2014年以來陸續(xù)發(fā)布的具體會計(jì)準(zhǔn)則（其中4項(xiàng)新準(zhǔn)則、13項(xiàng)經(jīng)修訂的準(zhǔn)則）等，均屬于這種規(guī)范性文件。6

12.1.4（Continued）2.會計(jì)準(zhǔn)則概覽（1）會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成。會計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計(jì)信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國已頒布的會計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《政府會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》。（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等。（3）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起執(zhí)行。（4）政府會計(jì)準(zhǔn)則。我國政府會計(jì)準(zhǔn)則體系由政府會計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分組成7

12.1.4（Continued）（5）事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則。2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》。2017年10月24日，財政部發(fā)布了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表》，規(guī)范行政事業(yè)單位會計(jì)核算。8

12.2會計(jì)職業(yè)發(fā)展12.2.1會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的獲得《會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》把會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會計(jì)員、助理會計(jì)師）、中級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為會計(jì)師，與工程師、講師、助理研究員等相當(dāng)）和高級資格（專業(yè)職務(wù)名稱為高級會計(jì)師，與高級工程師、副教授、副研究員相當(dāng)，俗稱“副高”級）。此外，部分省、自治區(qū)進(jìn)行了教授級高級會計(jì)師（與教授級高級工程師、教授、研究員相當(dāng)，俗稱“正高”級）資格評審的試點(diǎn)12.2.2注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的獲得《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。會計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計(jì)師事務(wù)所。參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。12.2.3總會計(jì)師與財務(wù)總監(jiān)總會計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，屬于單位的“副總”，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計(jì)師職權(quán)重疊的副職。財務(wù)總監(jiān)（或首席財務(wù)官）這一頭銜是從美國借鑒而來的。在我國，這一頭銜的應(yīng)用情形較為復(fù)雜，含義差異較大，難以全面羅列，需要結(jié)合具體情況來判斷。12.3會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范12.3.1會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員1.會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計(jì)人員配備各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備人員。行政事業(yè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一行政事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定。設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會計(jì)人員中指定會計(jì)主管人員。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《會計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：（1）堅(jiān)持原則，廉潔奉公；（2）具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作不少于三年；（3）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；（4）有較強(qiáng)的組織能力；（5）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。12.3.1（Continued）2.會計(jì)人員職業(yè)道德會計(jì)人員在會計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，并結(jié)合會計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計(jì)工作，保證所提供的會計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時、完整。12.3.1（Continued）會計(jì)人員辦理會計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計(jì)信息和會計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計(jì)信息。12.3.1（Continued）3.會計(jì)工作交接會計(jì)人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計(jì)工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。辦理交接手續(xù)，是劃分會計(jì)責(zé)任的需要。12.3.1（Continued）12.3.2會計(jì)監(jiān)督會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：（1）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；（2）會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度；（3）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；（4）各單位根據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會計(jì)管理制度；（5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃。12.3.3內(nèi)部會計(jì)管理制度各單位制定內(nèi)部會計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計(jì)制度。（2）應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。（3）應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會計(jì)工作，建立健全會計(jì)基礎(chǔ)，保證會計(jì)工作的有序進(jìn)行。（4）應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行。（5）應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況。（6）應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。12.4會計(jì)檔案管理辦法12.4.1會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容1.會計(jì)檔案的概念《會計(jì)法》規(guī)定，各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。財政部2015年發(fā)布的《會計(jì)檔案管理辦法》所稱的會計(jì)檔案，是指單位在進(jìn)行會計(jì)核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計(jì)資料，包括通過計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計(jì)檔案。19

12.4.1（Continued）2.會計(jì)檔案的內(nèi)容會計(jì)檔案具體包括：（1）會計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證。（2）會計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，其他輔助性賬簿。（3）財務(wù)會計(jì)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告。（4）其他會計(jì)資料：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料，納稅申報表，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊，會計(jì)檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計(jì)資料。20

12.4.1（Continued）3.電子會計(jì)檔案同時滿足下列條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會計(jì)檔案：（1）形成的電子會計(jì)資料來源真實(shí)有效，由計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸；（2）使用的會計(jì)核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會計(jì)資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報表等會計(jì)資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；（3）使用的電子檔案管理系統(tǒng)能夠有效接收、管理、利用電子會計(jì)檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并建立了電子會計(jì)檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會計(jì)檔案的檢索關(guān)系；（4）采取有效措施，防止電子會計(jì)檔案被篡改；（5）建立電子會計(jì)檔案備份制度，能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；（6）形成的電子會計(jì)資料不屬于具有永久保存價值或者其他重要保存價值的會計(jì)檔案。21

滿足上述條件，單位從外部接收的電子會計(jì)資料附有符合《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計(jì)檔案。22

12.4.2會計(jì)檔案的保管1.會計(jì)檔案的歸檔各單位每年形成的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計(jì)檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。23

12.4.2（Continued）2.會計(jì)檔案的保管期限會計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天算起。會計(jì)檔案保管期限為最低保管期限。企業(yè)和其他組織會計(jì)檔案保管期限如表12—3所示。24

表12—3企業(yè)和其他組織會計(jì)檔案保管期限表序

號檔

案

名

稱保

管期

限備

注一會計(jì)憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會計(jì)賬簿類

4總賬15年包括日記總賬5明細(xì)賬15年

6日記賬15年庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)投資清理后保管5年8輔助賬簿15年

三財務(wù)報告類

包括各級主管部門匯總財務(wù)報告9月度、季度財務(wù)報告3年包括文字分析10年度財務(wù)報告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會計(jì)移交清冊15年

12會計(jì)檔案保管清冊永久

13會計(jì)檔案銷毀清冊永久

14銀行存款余額調(diào)節(jié)表5年

15銀行對賬單5年

25

表12—4

財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位和稅收會計(jì)檔案保管期限表序號檔案名稱保

管

期

限備注財政總預(yù)算行政單位事業(yè)單位稅收會計(jì)一會計(jì)憑證類1國家金庫編送的各種報表及進(jìn)庫退庫憑證10年

10年

2各收入機(jī)關(guān)編送的報表10年

3行政單位和事業(yè)單位的各種會計(jì)憑證

15年

包括：原始憑證、記賬憑證和傳票匯總表4各種完稅憑證和繳、退庫憑證

15年繳款書存根聯(lián)在銷號后保管２年5財政總預(yù)算撥款憑證及其他會計(jì)憑證15年

包括：撥款憑證和其他會計(jì)憑證6農(nóng)牧業(yè)稅結(jié)算憑證

15年

二會計(jì)賬簿類7日記賬

15年

8總賬15年15年15年

9稅收日記賬（總賬）和稅收票證分類出納賬

25年

10明細(xì)分類、分戶賬或登記簿

15年15年

11現(xiàn)金出納賬、銀行存款賬25年25年

12行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬（卡片）

行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢清理后保管５年26

Continued三財務(wù)報告類

13財政總預(yù)算永久14行政單位和事業(yè)單位決算10年永久

15稅收年報（決算）10年

永久

16國家金庫年報（決算）10年

17基本建設(shè)撥、貸款年報（決算）10年

18財政總預(yù)算會計(jì)旬報3年

所屬單位報送的保管２年19財政總預(yù)算會計(jì)月、季度報表5年

所屬單位報送的保管２年20行政單位和事業(yè)單位會計(jì)月季度報表5年

所屬單位報送的保管２年21稅收會計(jì)報表（包括票證存根數(shù)）

10年電報保管１年，所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的保管3年四其他類

22會計(jì)移交清冊15年15年15年

23會計(jì)檔案保管清冊永久永久永久

24會計(jì)檔案銷毀清冊永久永久永久

27

12.4.2（Cont