個(gè)人所得稅納稅籌劃案例分析

個(gè)人所得稅納稅籌劃案例分析案例1某教授到外地某企業(yè)講課，關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給教授支付講課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由該教授自己負(fù)責(zé)另一種是企業(yè)支付教授講課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。試問該教授應(yīng)該選擇哪一種？[分析]方案一：教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）個(gè)人所得稅額應(yīng)由企業(yè)代扣代繳。教授實(shí)際收到講課費(fèi)＝50000－10000＝40000（元）但講課期間該教授的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)2000元。因此該教授實(shí)際的凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)企業(yè)應(yīng)為教授代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）教授實(shí)際收到講課費(fèi)＝40000－7600＝32400（元）由此可見，由企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)，教授可以獲得更多的實(shí)際收益。而對(duì)于企業(yè)來講，企業(yè)的實(shí)際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因有以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對(duì)企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會(huì)因此而加重多少。（2）費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂意接受。綜上所述，個(gè)人在提供服務(wù)時(shí)，若采取不同收入取得方式也會(huì)帶來不同的效果，對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入會(huì)有一定的影響。一般而言，要從以下幾個(gè)角度去考慮：（1）可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時(shí)的稅款數(shù)額要少。（2）費(fèi)用開支最好由企業(yè)來支付。因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)。（3）在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，也要注意用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方式不同，最終得到的實(shí)際收益也會(huì)不一樣。仍以前例來說明，若規(guī)定企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)的同時(shí)，還規(guī)定應(yīng)納稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)，那么即使企業(yè)支付講課費(fèi)35000元，對(duì)于個(gè)人來講，收益也比方案二增加了2600元（35000－32400）。對(duì)于企業(yè)來講，企業(yè)為個(gè)人繳納稅款可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)，負(fù)擔(dān)也不會(huì)加重多少。特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。在這方面的稅收籌劃對(duì)于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講，意義非常重大。案例2某科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬個(gè)人擁有。如果單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元；如果將該專利折合股份投資，讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)，當(dāng)年可獲取股息收入8萬元，試問該科研人員應(yīng)采取哪種方式？[分析]方案一：將專利單純轉(zhuǎn)讓首先，按照營業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)納營業(yè)稅額為：80×5％＝4（萬元）因此，繳納營業(yè)稅后，該人實(shí)際所得為：80－4＝76（萬元）依營業(yè)稅應(yīng)征收城建稅和教育費(fèi)附加，但因其數(shù)額小，在此忽略不計(jì)。其次，根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵撊艘淮问杖胍殉^4000元，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，所以應(yīng)納個(gè)人所得稅為：76×（1－20％）×20％＝12.16（萬元）繳納個(gè)人所得稅的實(shí)際所得為：76－12.16＝63.84（萬元）將兩稅合計(jì)，該人繳納了16.16萬元（4＋12.16）的稅，實(shí)際所得為63.84萬元。方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于科研人員將專利折合成股份投資，且擁有公司股權(quán)，該股權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收益是不確定的，存在風(fēng)險(xiǎn)，屬于無形資產(chǎn)投資入股，免繳營業(yè)稅，因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬元的營業(yè)稅。其次，由個(gè)人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。那么，當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅：8×20％＝1.6（萬元）稅后所得為：8－1.6＝6.4（萬元）個(gè)人所得稅籌劃方法及案例分析要實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，納稅人往往要進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃，這也是國家鼓勵(lì)的。同時(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展，對(duì)社會(huì)的影響也是積極正面的。而稅收籌劃大都需要稅前籌劃?？偠灾?，只要發(fā)揮自己的聰明才智，就會(huì)得到意想不到的效果。一、稅收籌劃方法1.分清收入構(gòu)成首先，認(rèn)定收入性質(zhì)。例如，綜合所得和財(cái)產(chǎn)性所得由于收入性質(zhì)不同，計(jì)稅政策也不同，因此繳納的稅收之間也存在一定差異，所以我們可以通過轉(zhuǎn)換收入的形式來使其適用的稅率降低從而達(dá)到減少稅收繳納的效果。其次，注意收入的發(fā)放時(shí)間。如發(fā)放月度獎(jiǎng)和年終一次性獎(jiǎng)金，就存在計(jì)稅時(shí)間的差異。最后，要注意區(qū)分需要繳納個(gè)人所得稅的收入和不需要繳納個(gè)人所得稅的收入。2.準(zhǔn)確把握扣減項(xiàng)目除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本生育保險(xiǎn)、住房公積金不征收個(gè)人所得稅外，其他保險(xiǎn)也是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃的重要手段。比如，個(gè)人在規(guī)定范圍內(nèi)購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出，應(yīng)在當(dāng)月或當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除。3.契約變化經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系、合同模式的改變，一般會(huì)引起稅收的變化。這一原理證明了合同條款的重要性。例如，股東到公司借款，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款就被認(rèn)定為公司分配給股東的分紅，然后對(duì)此進(jìn)行征稅。但是如果采用合理的籌劃手段，則可以減輕稅負(fù)。例如，對(duì)董事長的個(gè)人借款，讓其在次年籌備周轉(zhuǎn)資金時(shí)還上，然后在下一個(gè)年度再通過簽訂借款合同借出該筆款項(xiàng)。這種處理模式，要求董事長每年都要簽訂借款協(xié)議，使借款期限控制在1個(gè)納稅年度。此外，還可以采用更換借款人的方法，在借款時(shí)就轉(zhuǎn)變當(dāng)事人（契約方），讓董事長的朋友（非股東身份）辦理個(gè)人借款，從而擺脫上述政策的約束，即使借款超過一個(gè)納稅年度也不用繳納任何稅款。4.找準(zhǔn)臨界點(diǎn)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。5.利用公益捐贈(zèng)支出個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。6.取得合規(guī)發(fā)票凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放各種補(bǔ)貼（通信補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼）的，視為工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用，不需要繳納個(gè)人所得稅，也就是說如果我們直接收到公司以上類別的現(xiàn)金補(bǔ)貼，則需要繳納個(gè)人所得稅，如果以合理的票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，則不需要繳納個(gè)人所得稅。稅收籌劃的方式有許多，以上只列舉了較為常見的幾種。稅收籌劃不同于偷稅、逃稅，它不是對(duì)法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對(duì)法律和稅收的詳盡理解、分析和研究為基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策的合理利用。對(duì)納稅人來說，理解、分析和研究合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐，這不僅直接可以給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入，使他們創(chuàng)造的商品價(jià)值和商業(yè)利潤有更多的部分合法留給納稅人自己，而且還能夠幫助納稅人正確樹立法制觀念和依法納稅意識(shí)，從而提高納稅人的素質(zhì)。二、稅收籌劃案例案例一小王是從山村走出來的孩子，目前在某二線城市工作，當(dāng)月小王收到10000元的勞務(wù)報(bào)酬，小王覺得自己要為山村出一份力，就通過民政部門捐贈(zèng)了2000元，請(qǐng)問小王的個(gè)人所得稅應(yīng)該如何繳納？捐給民政部門用于救災(zāi)的2000元，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)范圍，而且捐贈(zèng)金額未超過其應(yīng)納稅所得額的30％：捐贈(zèng)扣除限額為：10000×（1-20％）×30％=2400（元）實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過4000元的，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20％）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額）×20％根據(jù)上式計(jì)算，小王應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：［10000×（1-20％）-2000］×20％=1200（元）案例二張先生一家位于某市。張先生已結(jié)婚生子，育有兩個(gè)孩子，均就讀于兩所全日制本科大學(xué)。張先生還有一位姐姐，姐弟兩人均在工作。張先生父母均健在，老人已經(jīng)年滿70周歲，且都在老家安享晚年。最新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，張先生想通過學(xué)習(xí)相關(guān)稅法的內(nèi)容進(jìn)行一定空間的籌劃來降低家庭負(fù)擔(dān)。張先生的主業(yè)為一家公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，年薪25萬元，家中擁有一輛代步車，因張先生業(yè)余時(shí)間愛好山水畫，經(jīng)常在空閑時(shí)間自己創(chuàng)作，也會(huì)有出售一些定制精品畫作賺取勞務(wù)報(bào)酬的情況存在，張先生妻子因以前專心教育孩子，待兩個(gè)孩子讀大學(xué)后才開始工作，因此月薪4000元。2019年張先生因?yàn)楣ぷ鞅憩F(xiàn)突出，公司給予年終獎(jiǎng)4萬元，當(dāng)年通過出售定制精品山水畫取得勞務(wù)報(bào)酬總計(jì)4.2萬元，代步車一年租金需要5萬元。張先生一家除上述收入外無其他相關(guān)收入來源，請(qǐng)問張先生一家應(yīng)該怎樣籌劃才能使他們所繳納的個(gè)人所得稅盡量少呢？籌劃思路：如果張先生不做任何籌劃進(jìn)行年終申報(bào)納稅，則張先生的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)與工資、薪金所得合并按綜合所得進(jìn)行申報(bào)納稅，張先生的年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，子女教育專項(xiàng)附加扣除和妻子平均分?jǐn)偪鄢?，贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除和姐姐平攤扣除，則張先生會(huì)多繳納很多沒有必要的稅款。對(duì)于張先生一家的籌劃可以分為以下幾點(diǎn)：首先，對(duì)于工資薪金的籌劃，張先生年薪25萬元，扣除基本費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除后依舊適用20%的個(gè)人所得稅稅率，稅負(fù)相對(duì)較高，因此張先生可以將自己家中的代步車轉(zhuǎn)租給公司，然后由公司分配給張先生使用，使得張先生的5萬元工資、薪金轉(zhuǎn)化為租車收入，適用比例稅率，這樣一來，張先生的工資、薪金收入降低，但是這并不足以使張先生的工資、薪金適用于更低一層級(jí)的稅率。其次，對(duì)于年終獎(jiǎng)的籌劃，張先生收到4萬元年終獎(jiǎng)，根據(jù)本章后面所說的年終獎(jiǎng)陷阱，我們可以了解到，在2019年和2020年這兩年，納稅人可以自行選擇是否將年終獎(jiǎng)并入綜合所得征收。此案例中，顯然不應(yīng)該并入綜合所得征收，但是在年終獎(jiǎng)超過3.6萬元時(shí)稅率將從3%提升到10%，會(huì)大大增加張先生的稅負(fù)，因此張先生可以通過和公司協(xié)商，將剩下的4000元延遲到明年發(fā)放，這樣張先生的年終獎(jiǎng)只需要按照3%的稅率繳納個(gè)人所得稅。再次，對(duì)于專項(xiàng)附加扣除的籌劃，因?yàn)閺埾壬慕憬阋苍诠ぷ鳎匀灰矔?huì)對(duì)贍養(yǎng)老人申請(qǐng)專項(xiàng)附加扣除，因此張先生只能和姐姐平均分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人費(fèi)用。但是在子女教育的專項(xiàng)附加扣除上，因張先生的妻子工資、薪金并未達(dá)到5000元，并不需要繳納個(gè)人所得稅，因此也不需要專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，所以可以將兩個(gè)孩子的子女教育專項(xiàng)附加扣除全部由張先生一個(gè)人來進(jìn)行申報(bào)，以減少張先生的應(yīng)納稅所得額。最后，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬的籌劃，如果將張先生的勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金合并征收，無論張先生對(duì)于工資、薪金怎樣籌劃，都無法將張先生適用的20%稅率降低到10%的稅率，因此對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的籌劃至關(guān)重要。在此我們提供兩個(gè)思路：第一，因?yàn)閺埾壬钠拮釉滦?000元，并未達(dá)到我國規(guī)定的基本扣除費(fèi)用的上限，即全年張先生的妻子還有高達(dá)1.2萬元的免稅額度。因此，張先生可以在簽訂勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，妻子將和他一起領(lǐng)取此項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬收入，并且計(jì)算好妻子正好獲得1.2萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬收入，在年終匯算清繳時(shí)，張先生的妻子依舊不會(huì)交稅，并且會(huì)退還之前的個(gè)人所得稅預(yù)繳稅額，張先生扣除掉1.2萬元的勞務(wù)報(bào)酬之后，再加上之前的工資、薪金籌劃和專項(xiàng)附加扣除籌劃，可以將綜合所得適用的20%稅率降低為10%，從而達(dá)到減輕生活負(fù)擔(dān)的效果。第二，張先生可以通過變換收入項(xiàng)目的形式，將勞務(wù)報(bào)酬所得變成經(jīng)營所得收入，避免其加入綜合所得，提升綜合所得稅率，所以張先生可以建立一個(gè)山水畫工作室，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，從而降低綜合所得的適用稅率，并且這部分勞務(wù)報(bào)酬所得的收入適用的經(jīng)營所得稅率也較低，但是適用的是10%。因?yàn)閺埾壬膭趧?wù)報(bào)酬所得已經(jīng)超過3萬元，因此如果想要進(jìn)一步降低經(jīng)營所得的稅負(fù)，可以按照第一種方法，將勞務(wù)報(bào)酬合同變成張先生的工作室和張先生的妻子簽訂，將1.2萬元變?yōu)槠拮觿趧?wù)報(bào)酬所得，剩下3萬元為張先生工作室收入，適用3%稅率，這樣可以最大限度地減少張先生一家的稅收負(fù)擔(dān)，提高張先生一家的生活水平。個(gè)人所得稅籌劃的三種思路及工具早在2017年12月份，地產(chǎn)一哥恒大集團(tuán)的一則任免通知引起了社會(huì)熱議，其核心內(nèi)容是恒大集團(tuán)聘請(qǐng)任澤平為恒大經(jīng)濟(jì)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家，年薪1500萬元。熱議的焦點(diǎn)之一是任澤平到底該繳納多少個(gè)人所得稅？恒大集團(tuán)是否為任澤平做了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃？其中細(xì)節(jié)我們很難得知，不過可以確定的是恒大集團(tuán)可以選擇多種籌劃工具來幫助高管降低個(gè)人所得稅。那么，今天我們就來聊一聊個(gè)人所得稅到底該如何籌劃？一、利用現(xiàn)有稅收政策進(jìn)行籌劃長期以來，個(gè)人所得稅飽受批評(píng)，被一部分人認(rèn)定為是工資薪金稅，這里面有一定道理但是也不全面。我們看到從2018年個(gè)人所得稅改革開始，這輪個(gè)稅改革正在有效降低中低收入的工薪階層，比如提升扣除標(biāo)準(zhǔn)至5000元/月、增加6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除、個(gè)人捐贈(zèng)等等，加上原來的三險(xiǎn)一金、通訊費(fèi)與交通費(fèi)補(bǔ)貼、年終一次性獎(jiǎng)金等政策，只要把這些稅收政策利用充分，就可以有效的將年薪在48萬元以下收入群體的個(gè)人所得稅稅負(fù)降低至5%以內(nèi)，幫助絕大部分工薪階層將個(gè)人所得稅控制在合理范圍內(nèi)。二、利用業(yè)務(wù)改變收入性質(zhì)進(jìn)行籌劃當(dāng)一個(gè)公司一部分員工收入達(dá)到48萬元以上，而在500萬元以下的時(shí)候，可以利用改變業(yè)務(wù)收入性質(zhì)來進(jìn)行籌劃，比如將這些員工分離出去成立個(gè)體戶，將工資薪金變?yōu)榻?jīng)營所得，在個(gè)人所得稅上爭取核定征收來實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃。目前，對(duì)于建筑行業(yè)的包工頭就可以使用這種方法進(jìn)行籌劃，但是又為什么是要控制在500萬元以內(nèi)呢？因?yàn)槌^500萬元就需要升級(jí)為一般納稅人，增值稅的稅負(fù)會(huì)增加，個(gè)稅籌劃就要考慮其他稅種稅負(fù)增加的部分。三、利用組織架構(gòu)改變雇傭關(guān)系進(jìn)行籌劃當(dāng)公司的員工年收入達(dá)到500萬元以上時(shí)，作為公司的高層就要重新審視與這些核心員工的雇傭關(guān)系，因?yàn)榘凑振R斯洛需求理論，這個(gè)階段的員工對(duì)公司貢獻(xiàn)大，必須改善原來的雇傭關(guān)系，比如萬科的事業(yè)合伙人計(jì)劃與跟投機(jī)制，將單純的雇傭關(guān)系改為合伙關(guān)系、跟投關(guān)系，將原來工資薪金性質(zhì)收入分解為股息收益、投資收益，這樣以來就可以將這部分高收入群體的個(gè)人所得稅控制在20%以內(nèi)，比按工資薪金個(gè)人所得稅稅負(fù)40%以上可以降低20%，實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)。個(gè)人所得稅籌劃必須遵循合法性、真實(shí)性和事前性，總體上是高收入群體的個(gè)人所得稅稅負(fù)也會(huì)隨之增加，符合稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。工資個(gè)人所得稅籌劃的4種方法現(xiàn)在不僅是企業(yè)所得稅要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，我們員工也是需要進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的，現(xiàn)在大家薪資待遇都提高了，伴隨的是個(gè)稅稅負(fù)的增加，那么怎么能合理節(jié)稅的，我們今天聊一聊！01最簡單的方法——發(fā)票抵扣稅法規(guī)定：以現(xiàn)金形式或隨工資一起發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、午餐費(fèi)補(bǔ)助，視同工資薪金所得，計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。凡是實(shí)際發(fā)生并取得合法發(fā)票的，屬于企業(yè)的正常經(jīng)營費(fèi)，不予繳納個(gè)人所得稅，并且可以作為企業(yè)所得稅的抵減。許多企業(yè)的財(cái)務(wù)都會(huì)圖方便省事，員工每個(gè)月可以拿發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷沖抵工資。但是這個(gè)方法其實(shí)不是長久之計(jì)，聽聞?dòng)幸粋€(gè)企業(yè)的油費(fèi)發(fā)票比正常的開支都要高，稅務(wù)局的審查立即上門。02最合理有效的方法——進(jìn)行個(gè)人稅務(wù)籌劃有人問道：“個(gè)人怎么稅務(wù)籌劃？”這個(gè)方法對(duì)于高薪資高凈值人士非常有用，是為企業(yè)員工成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)員工的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與母公司進(jìn)行服務(wù)往來，企業(yè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以注冊(cè)到稅務(wù)洼地，可以為員工節(jié)省不少的稅務(wù)！03最暖心的避稅方式——提高員工福利公司聘用高管，計(jì)劃支付年薪是120萬，但經(jīng)過咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，與高管達(dá)成協(xié)議，將年薪降低為80萬，同時(shí)給高管提供一套現(xiàn)房和一輛車供使用。此外，鑒于該公司員工以技術(shù)性員工居多、聘用合同期相對(duì)較長等特點(diǎn)，又適當(dāng)降低員工名義工資，同時(shí)為員工提供宿舍以及將繳納的公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等金額適當(dāng)提高，從而提高員工福利。04最廣泛使用的方法——分期付工資有一種工資支付方式，就是將一年的工資按照季度開支，這樣前幾個(gè)月是不用繳納稅務(wù)，然后再結(jié)合發(fā)票津貼等方式就可以進(jìn)行合理避稅的。企業(yè)具體適合用那種方式進(jìn)行合理的籌劃，還需要專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評(píng)估出具可落實(shí)的方案。常見的個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅法，是指國家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律法規(guī)的總稱。相信在我們大部分的70、80、90后工薪階層的上班族基本都會(huì)涉及到繳納個(gè)人所得稅。但是具體是怎么繳納比例的或者具體怎么計(jì)算的恐怕有些人并不清楚的，所以今天沒事兒就稍微整理編輯一下，大家也好明白自己每個(gè)月到底為國家貢獻(xiàn)了多少稅收，哈哈～工資薪金所得，適用3％－45％七級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體見下表：級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額X稅率速算扣除法1X<=15003％021500<X<＝450010％10534500<X<＝900020％55549000<X<＝3500025％1005535000<X<＝5500030％2755655000<X<＝8000035％55057大于80000元以上45％13505注：1.按月計(jì)算；2.X＝工資薪金－五險(xiǎn)一金－3500；3.2011年9月1日以后開始實(shí)行；4.3500元是大部分大陸人的減除標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然在國內(nèi)工作的外籍人員、港澳同胞等扣除標(biāo)準(zhǔn)是4800元，這個(gè)不在咱們討論范圍之類了。應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資薪金所得的一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額＊適用稅率－速算扣除數(shù)舉例：假如A7月份收入稅前21141.28元，社保374.30元，公積金249元，那么個(gè)稅是多少呢？（21141.28－3500－374.30－249）＊25％－1005=3249.5元所以A7月份需要交納的稅是3249.5元。（二）工資薪金所得的特殊計(jì)稅方法一般而言納入特殊計(jì)稅范疇的有：取得年終獎(jiǎng)、內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償、退職費(fèi)、因解除勞動(dòng)合同而取得的補(bǔ)償金、特殊行業(yè)等的計(jì)稅方式。這里重點(diǎn)講我們常見的年終獎(jiǎng)的一次性發(fā)放的計(jì)稅方法。（1）納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，如果納稅人當(dāng)月工資大于3500元的；年終獎(jiǎng)扣稅方式為：年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)/12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。（2）如果納稅人當(dāng)月工資小于3500元的；年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。(也就是說小3500元的工資的話，當(dāng)月所得與3500的差額是可以從年終獎(jiǎng)中扣除的)舉例：1.B在中國境內(nèi)12月份取得工資收入4100元（大于3500情況），年終獎(jiǎng)24000元，則B12月份所繳納的稅：工資薪金所得稅：（4100-3500）*3%-0=18元；年終獎(jiǎng)所得稅：24000/12=2000元，所以對(duì)應(yīng)稅率是10%，則24000*10%-105=2295元所以B12月份應(yīng)繳納稅額合計(jì)=18+2295=2313元。2.B在中國境內(nèi)12月份取得工資收入3000元（小于3500情況），年終獎(jiǎng)24000元，則：工資薪金小于3500元，所以3000元部分無需繳納稅，為0元；【24000-（3500-3000）】/12=1958.33元，所以適用稅率是10%，速扣是105元，所以稅額=【24000-（3500-3000）】*10%-105=2245元。所以B12月份一共需繳納的稅額是2245元。（注：個(gè)人所得稅涉及到的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)際上是比較多的，按照目前實(shí)用流行的分類大約是11項(xiàng)，比如個(gè)體工商戶經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營與承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得偶然所得等等項(xiàng)目。）個(gè)人所得稅計(jì)算案例集錦！非居民個(gè)人所得稅得這么算一、什么是非居民個(gè)人（一）概念根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人在中國境內(nèi)一定無住所，一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)累計(jì)居住也一定不滿183天。（二）住所稅法上所稱“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國境內(nèi)有住所。對(duì)于境外個(gè)人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購買住房，也不會(huì)被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人。（三）居住天數(shù)1.無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。案例：李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過183天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。二、來源于中國境內(nèi)所得非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。（一）非居民個(gè)人（不含高管人員）取得工資薪金所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？個(gè)人取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。非居民個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例，計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。注意：境內(nèi)工作天數(shù)與在境內(nèi)實(shí)際居住的天數(shù)并不是同一個(gè)概念。境內(nèi)工作天數(shù)包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。無住所個(gè)人未在境外單位任職的，無論其是否在境外停留，都不計(jì)算境外工作天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。(二）非居民個(gè)人為高管人員的，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？對(duì)比：高管人員為非居民個(gè)人的，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，其在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額的計(jì)算方法，與其他非居民個(gè)人不同，具體如下：情況一：高管人員一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住時(shí)間不超過90天的，將境內(nèi)支付全部所得都計(jì)入境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額。情況二：高管人員一個(gè)納稅年度在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天不滿183天的，就其境內(nèi)支付的全部所得以及境外支付的境內(nèi)所得計(jì)入境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額。稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。（三）非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？考慮到非居民個(gè)人在一個(gè)年度內(nèi)境內(nèi)累計(jì)停留時(shí)間不超過183天，即最長約為6個(gè)月，因此，非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)，允許在6個(gè)月內(nèi)分?jǐn)傆?jì)算稅額。既降低了稅負(fù)，也簡便易行。非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金收入合并，按6個(gè)月分?jǐn)偅粶p除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得多筆股權(quán)激勵(lì)所得的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算納稅。例：A先生為無住所個(gè)人，2020年1月，A先生同時(shí)取得2019年第四季度（公歷天數(shù)92天）獎(jiǎng)金和全年獎(jiǎng)金。假設(shè)A先生取得季度獎(jiǎng)金20萬元，對(duì)應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為46天；取得全年獎(jiǎng)金50萬元，對(duì)應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為73天。兩筆獎(jiǎng)金分別由境內(nèi)公司、境外公司各支付一半。（不考慮稅收協(xié)定因素）2020年度，A先生在中國境內(nèi)居住天數(shù)不超過90天，為非居民個(gè)人，A先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入。A先生當(dāng)月取得數(shù)月獎(jiǎng)金在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額為：=10萬例：B先生為無住所個(gè)人，2020年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，2020年1月，B先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得40萬元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為12萬元，2020年5月，取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得70萬元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為18萬元，計(jì)算B先生在境內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得的納稅情況。（不考慮稅收協(xié)定因素）2020年1月，B先生應(yīng)納稅額＝[（120000÷6）×20%－1410]×6＝15540元2020年5月，B先生應(yīng)納稅額＝{[（120000+180000]÷6）×30%－4410}×6－15540＝48000元(四）年度首次申報(bào)時(shí)，無住所個(gè)人如何判定是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人？答：無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況自行判定是居民個(gè)人或非居民個(gè)人，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)預(yù)計(jì)情況與實(shí)際情況不符的，無住所個(gè)人再按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。三、免稅規(guī)定在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。注意：僅限于工資薪金所得，境外雇主支付且承擔(dān)部分免稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下：四、稅款計(jì)算非居民個(gè)人的以下九項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；（以下稱為前四項(xiàng)所得）經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得（以下稱為分類所得）。（一）分類所得1.納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。2.納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。（利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。（二）前四項(xiàng)所得非居民個(gè)人取得前四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額；適用個(gè)人所得稅稅率表三（見附件）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。例：美國人琳達(dá)為非居民個(gè)人，2019年6月在我國取得收入情況如下：取得甲公司發(fā)放的工資薪金10000元，取得乙公司的設(shè)計(jì)收入200000元。在某出版社出版了書籍一本，獲得稿酬100000元。將其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)提供給丙公司使用，收取使用費(fèi)50000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)問：各支付單位對(duì)琳達(dá)上述各項(xiàng)所得如何辦理扣繳申報(bào)？（1）甲公司支付工資的扣繳申報(bào)：應(yīng)納