投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)

投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)*2

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。

學(xué)習(xí)目的與要求

重點(diǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)折舊與減值的核算

難點(diǎn)計(jì)提減值后固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。*3交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)2006，11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、符合固定資產(chǎn)的定義。2、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的一個(gè)重要的標(biāo)志。）2006，11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。

（但企業(yè)有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對其成本進(jìn)行合理的估計(jì)。如企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定匯率，在尚未辦理竣工結(jié)算時(shí)，需要根據(jù)工程概算、工程造價(jià)或工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，先暫估入賬，待辦理竣工結(jié)算后再作調(diào)整。）2006，11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）固定資產(chǎn)的分類1．按經(jīng)濟(jì)用途分生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用目的：了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性

使用中：2．按使用情況分不需用：多余或不適用

未使用：如改、擴(kuò)建停用的

目的：了解利用情況2006，11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院自有的3.按所有權(quán)分類經(jīng)營性租入租入的融資性租入目的:明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系

生產(chǎn)經(jīng)營用的非生產(chǎn)經(jīng)營用的4、經(jīng)濟(jì)用途和使用情況租出的(經(jīng)營性)綜合分類不需用的未使用的土地融資租入的二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量*8固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則（一）購入的固定資產(chǎn)

1、一般原則

外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。（進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的應(yīng)價(jià)稅分離，下同）*92、特殊規(guī)定

（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配。*10特殊規(guī)定

（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：固定資產(chǎn)的成本以購買的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。所付款項(xiàng)與現(xiàn)值的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。*11*12購入資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。借：固定資產(chǎn)（各期付款額的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）特殊規(guī)定*13（3）對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（二）自建的固定資產(chǎn)*141.入帳價(jià)值=達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。即建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出入帳（料、工、費(fèi)）①自營：應(yīng)該按照建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入帳價(jià)值。②出包：按照支付給承建單位的工程款作為入帳價(jià)值。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）*15價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本等三、固定資產(chǎn)取得資金運(yùn)動(dòng)分析及會(huì)計(jì)核算問題（一）投資環(huán)節(jié)長期性資產(chǎn)基本資金運(yùn)動(dòng)分析*16▲固定資產(chǎn)銀行存款等▲（階段所得）（所失）

（二）及時(shí)性原則、過程所得和階段所得的區(qū)分對該基本運(yùn)動(dòng)的影響

*17預(yù)付賬款⊕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）⊕應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）等A1A2A31

A41A322B1A42

C▲銀行存款等▲在建工程▲▲工程物資A321B2▲固定資產(chǎn)D附注：A1、B1——立即獲得階段所得（如果進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則B與相應(yīng)的A1段合并，下同）A2、B1——獲得“工程物資”過程所得A3——通過“預(yù)付賬款”方式購買A31——預(yù)付賬款的發(fā)生A32、B1——獲得所得A321——獲得“固定資產(chǎn)”階段所得A322——獲得“工程物資”過程所得A4——通過賒購方式購買A41—獲得所得及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額A42—購貨款的支付C——將工程物資投入在建工程進(jìn)行安裝（虛線表示該安裝工程省略，并不是真實(shí)的資金運(yùn)動(dòng)過程）D——安裝完畢，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)*18（三）對于“在建工程”過程所得的進(jìn)一步分析1、賬戶的設(shè)置（1）在建工程：總賬：在建工程——控制整個(gè)工程過程明細(xì)賬：建筑工程；——（土木工程）安裝工程；——（裝飾工程）在安裝設(shè)備；——（簡單安裝）待攤支出；——（各種雜費(fèi)）——在建工程中所發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等*19（2）工程物資總賬：工程物資明細(xì)賬：專用材料；專用設(shè)備；工器具****企業(yè)購買需要安裝的機(jī)器設(shè)備，如果購買與安裝之間有一定的時(shí)間差，則企業(yè)應(yīng)將其先作為“工程物資”，等到投入安裝時(shí)，再將其由“工程物資”轉(zhuǎn)為“在建工程”。（3）在建工程減值準(zhǔn)備（4）工程物資減值準(zhǔn)備*202、需要安裝固定資產(chǎn)先通過“在建工程——在安裝設(shè)備”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

*21固定資產(chǎn)⊕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在建工程（在安裝設(shè)備）BA2A4A3A1原材料▲相關(guān)項(xiàng)目▲▲工程物資▲銀行存款▲附注：A——所失的發(fā)生A1——用貨幣資產(chǎn)購買需安裝的機(jī)器設(shè)備A2——將機(jī)器設(shè)備投入安裝A3——從原材料倉庫領(lǐng)用的材料投入安裝（如果直接以貨幣資產(chǎn)從市場購得，應(yīng)直接反映銀行存款的減少）A4——安裝人工費(fèi)的處理（如本企業(yè)職工，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”來核算）。B——設(shè)備安裝完工，交付使用。*22借：固定資產(chǎn)21500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款24900

例題

某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清，該設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。*23例題

2012年5月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元（進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣），支付運(yùn)輸費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。（1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)59200元（2）領(lǐng)用安裝設(shè)備、材料，支付工資等費(fèi)用（3）設(shè)備安裝完畢交付使用*24借：工程物資——專用設(shè)備59200貸：銀行存款59200借：在建工程——在安裝設(shè)備64455貸：工程物資——專用設(shè)備59200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）255原材料1500應(yīng)付職工薪酬3500借：固定資產(chǎn)64455貸：在建工程——在安裝設(shè)備64455*25（四）其他業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)原價(jià)=投資各方確認(rèn)的價(jià)值▲固定資產(chǎn)資本公積⊕BA實(shí)收資本⊕*26

例：朗能公司的注冊資本為1000000元。2012年6月5日，朗能公司接受曉澤以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占朗能公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)423800貸：股本或?qū)嵤召Y本—曉澤公司300000資本公積——股本溢價(jià)123800*27

2、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（1）捐贈(zèng)方提供有關(guān)單據(jù)時(shí)原價(jià)=發(fā)票單據(jù)上標(biāo)明的金額+受贈(zèng)企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（2）捐贈(zèng)方未提供有關(guān)單據(jù)時(shí)A、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的原價(jià)=同類或類似存貨的市場價(jià)值+受贈(zèng)企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)B、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的原價(jià)=受贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。接收捐贈(zèng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析

*28營業(yè)外收入⊕A1▲固定資產(chǎn)銀行存款等▲A2接受時(shí)所發(fā)生的相關(guān)支出*29

例：2012年6月8日，朗能公司接受曉澤公司捐贈(zèng)的一臺八成新設(shè)備，曉澤公司提供了當(dāng)初其購買該臺設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該臺設(shè)備原價(jià)為100000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣）。朗能公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為3000元，全部以銀行存款支付。受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100000×80%＋3000=83000元

借：固定資產(chǎn)83000貸：營業(yè)外收入80000銀行存款3000四、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。*30固定資產(chǎn)損耗的形式——有形損耗——無形損耗年份12345……價(jià)值2006，11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

自然力作用有形損耗使用中的機(jī)械磨損損耗科學(xué)技術(shù)進(jìn)步生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品使原有產(chǎn)品價(jià)值降低;無形損耗社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高后使生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備的社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間減少,成本低,售價(jià)低。損耗的種類（二）折舊的范圍所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。*32下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時(shí)不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機(jī)器（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額1.固定資產(chǎn)原價(jià)

——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本2.預(yù)計(jì)凈殘值

——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額3.預(yù)計(jì)使用壽命

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4.折舊方法*33其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（四）折舊的計(jì)算方法*34折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法*35固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價(jià)值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值=年折舊率122.工作量法*36固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×*37例題甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年數(shù)總和法*38尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/157600532005157000139年數(shù)總和法舉例4.雙倍余額遞減法*40固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000*41雙倍余額遞減法舉例*42符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡可能會(huì)獲得推遲納稅的好處有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）（五）折舊的計(jì)提*43借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊）管理費(fèi)用（管理部門折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊折舊的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月的折舊額；但對于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計(jì)算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更（六）固定資產(chǎn)折舊所引起的資金運(yùn)動(dòng)流程

*44固定資產(chǎn)▲其他業(yè)務(wù)成本▲銷售費(fèi)用管理費(fèi)用▲DCB▲制造費(fèi)用E累計(jì)折舊⊕▲應(yīng)付職工薪酬⊕A五、固定資產(chǎn)的處置（含報(bào)廢、毀損）（一）處理步驟A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（包括減值準(zhǔn)備）；B、發(fā)生清理費(fèi)；C、殘值收入；D、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?；E、清理凈損失或凈收益的處理。*45（二）資金運(yùn)動(dòng)流程分析

*46累計(jì)折舊⊕▲固定資產(chǎn)▲EDBAC固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⊕銀行存款等▲▲銀行存款等▲其他應(yīng)收款▲營業(yè)外支出（⊕營業(yè)外收入）當(dāng)其為凈收益時(shí)，其流量為負(fù)，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入流量為負(fù)固定資產(chǎn)清理*47（三）固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置與核算原則固定資產(chǎn)清理1.所清理固定資產(chǎn)的凈額2.清理費(fèi)用3.繳納的營業(yè)稅1.固定資產(chǎn)出售收入2.報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料（轉(zhuǎn)作庫存材料的）價(jià)值3.報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料變價(jià)收入4.賠償收入注：只有固定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。*48

例：朗能公司有舊廠房一幢，原值45萬元，已提折舊43.5萬元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用1.27萬元，拆除的殘料一部分作價(jià)1.5萬元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入0.68萬元存入銀行。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）支付清理費(fèi)用（3）材料入庫并收到變價(jià)收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理1.5萬累計(jì)折舊43.5萬貸：固定資產(chǎn)45萬借：固定資產(chǎn)清理1.27萬貸：銀行存款1.27萬借：