企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22024/3/28企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2資金的內(nèi)部控制環(huán)境所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性?.管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強(qiáng)對其監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均會導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。3.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評價(jià)的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理層監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2資金管理涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重背離，企業(yè)盲目擴(kuò)張，引發(fā)流動性不足，可能導(dǎo)致資金鏈條斷裂2.投資決策失誤或資金配置不合理可能導(dǎo)致投資損失或效益低下；資金無法收回或支付，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或債務(wù)危機(jī)。3.資金管控不嚴(yán)，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導(dǎo)致資金被挪用、抽逃。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2具體表現(xiàn)如下：（1）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；（2）資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；（3）銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失；（4）資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，可能造成賬實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真；（5）有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2關(guān)鍵內(nèi)部控制一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（一）資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：①資金支付的審批與執(zhí)行；②資金的保管、記錄與盤點(diǎn)清查；③資金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長不超過五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。實(shí)行崗位輪換的關(guān)鍵財(cái)會崗位，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（三）企業(yè)應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)制度主要包括：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2用款人------>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）------->復(fù)核人（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）----->出納支付1.支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。2.支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解23.支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。4.辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。另外公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項(xiàng)案A事務(wù)所在對G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對賬單。對于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項(xiàng)案幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對于銀行對賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項(xiàng)案結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。思考：問題何在？風(fēng)險(xiǎn)何在？企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項(xiàng)案1.傳統(tǒng)思維，會認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。2.新準(zhǔn)則下，問題應(yīng)當(dāng)如何考慮？1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項(xiàng)案李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會。李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。2）未能根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2某公司出納貪污公司款項(xiàng)案3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。進(jìn)一步：G公司對李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2關(guān)鍵內(nèi)部控制二、現(xiàn)金和銀行存款的控制三、票據(jù)及有關(guān)印章的管理四、監(jiān)督檢查制度五、資金管理（一）賬戶管理（二）支票管理（三）現(xiàn)金管理（四）備用金管理企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2資金在具體業(yè)務(wù)中的內(nèi)控設(shè)置一、籌資二、投資三、營運(yùn)四、評估與披露企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動機(jī)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬元，實(shí)現(xiàn)利潤360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷售收入98.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對此進(jìn)行專項(xiàng)清查。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例【案例分析】1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞：（1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。（3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。（4）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（5）憑證保管不善，會計(jì)已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。（6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對此進(jìn)行專項(xiàng)清查。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有：（1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；（2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓單；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管措施如何；（4）出納與獲取對賬單職責(zé)相分離；（5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例這個(gè)案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（一）缺乏科學(xué)合理的采購計(jì)劃，可能導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)。（二）采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導(dǎo)致采購項(xiàng)目質(zhì)次價(jià)高

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2購買與審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理的要求從事采購業(yè)務(wù)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購，應(yīng)當(dāng)履行預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的購買審批制度，明確審批權(quán)限，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要，確定采購項(xiàng)目、質(zhì)量等級、可選供應(yīng)商以及交貨付款方式等相關(guān)內(nèi)容。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，規(guī)定最高限價(jià)，實(shí)行比價(jià)采購。采購項(xiàng)目技術(shù)含量較高的，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（一）職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請購與審批。企業(yè)物品采購應(yīng)由使用部門根據(jù)其需要提出申請，并經(jīng)分管采購工作的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。2.供應(yīng)商的選擇與審批。企業(yè)應(yīng)由采購部門和相關(guān)部門共同參與詢價(jià)程序并確定供應(yīng)商，但是決定供應(yīng)商的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)審批。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解23.采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應(yīng)由采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權(quán)部門或人員審核、審批。4.采購、驗(yàn)收與相關(guān)記錄。企業(yè)采購、驗(yàn)收與會計(jì)記錄工作職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，以保證采購數(shù)量的真實(shí)性和采購價(jià)格、質(zhì)量的合規(guī)性、采購記錄和會計(jì)核算的正確性。5.付款的申請、審批與執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（二）授權(quán)審批制度企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃部門一般會根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨要求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)；企業(yè)對資本支出和租賃合同通常會特別授權(quán)，只容許特定人員提出請購；企業(yè)對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；采購合同的簽訂需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批；采購款項(xiàng)的支付應(yīng)經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（三）請購控制企業(yè)采購需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟(jì)性。采購申請一般由使用部門提出或由倉儲部門提出，物資供應(yīng)部門根據(jù)采購單位的采購申請、年度采購計(jì)劃、工程用料計(jì)劃和庫存消耗定額編制月度采購計(jì)劃，由部門主管或其授權(quán)人員審核是否合理，若合理則簽字認(rèn)可交采購部門，金額巨大或特殊采購應(yīng)由主管總經(jīng)理審批。請購單一式三聯(lián)，注明請購部門，請購物品名稱、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容。重要物品或勞務(wù)的請購應(yīng)當(dāng)經(jīng)過決策論證和特殊的審批程序企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實(shí)際需要直接提出，不經(jīng)采購部門審批，但使用者在請購單上一般要解釋請購目的和用途，經(jīng)使用部門主管審批，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門同意后，交采購部門辦理采購；緊急需求的特殊請購制定特殊審批程序。特殊原因需取消請購申請時(shí)，原請購部門應(yīng)通知采購部門停止采購，采購部門應(yīng)在原請購單上加蓋“撤銷”印章，并退回給請購部門。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（四）詢價(jià)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由審批人對請購申請進(jìn)行審批，設(shè)置請購部門的，應(yīng)當(dāng)由請購部門對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后再行辦理請購手續(xù)。企業(yè)對預(yù)算的管理，也就意味著必不可少的要加強(qiáng)詢價(jià)控制。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2為確保價(jià)格機(jī)制透明，企業(yè)應(yīng)制定合理的詢價(jià)程序，并重點(diǎn)了解供應(yīng)商的相關(guān)情況?？刂拼胧┯校憾ㄆ诹私夤?yīng)商的基本資料，如產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)、售后服務(wù)以及供應(yīng)商的設(shè)備狀況、技術(shù)水平和財(cái)務(wù)狀況等，為企業(yè)采購決策提供可靠信息；對潛在供應(yīng)商應(yīng)就其質(zhì)量、技術(shù)、財(cái)務(wù)狀況的可行性進(jìn)行調(diào)查；對于大宗和重要物品的采購，應(yīng)建立由采購、技術(shù)等部門參與的比質(zhì)比價(jià)體系，綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)等；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2對某些采購可以采用招標(biāo)方式，在滿足采購方物品質(zhì)量、送貨時(shí)間等要求的情況下，以公開方式進(jìn)行，招標(biāo)不能以價(jià)格作為惟一決定因素；對于零星物品的采購，由于采購量低、價(jià)格也不高，采用上述方式采購成本會過高，一般授權(quán)直接采購，但也應(yīng)形成由獨(dú)立的人員抽樣暗訪制度。就以上各因素確定目標(biāo)價(jià)格并與相關(guān)供應(yīng)商協(xié)商以達(dá)到最優(yōu)價(jià)格。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（五）采購控制詢價(jià)程序完成后，采購部門須作出以下決定：根據(jù)資產(chǎn)存儲情況，確定采購物品的批次和數(shù)量；根據(jù)詢價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商；將請購單一聯(lián)交請購部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)作為采購部門簽訂購銷合同的依據(jù)。采購部門在收到經(jīng)過審批的請購單后都必須作出以下三方面的決定：應(yīng)訂購多少、向誰發(fā)出訂貨單、什么時(shí)候發(fā)出訂貨單。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解21.訂購數(shù)量的控制。首先，由采購人員審查每一份請購單是否在執(zhí)行后又重復(fù)提出；請購數(shù)量、品種是否合理，是否在控制限額的范圍內(nèi)。其次，對大量采購的原材料、零配件、商品、物資等進(jìn)行采購數(shù)量對成本影響的分析，分析的內(nèi)容主要是將各種請購項(xiàng)目進(jìn)行有效歸類，然后利用經(jīng)濟(jì)批量法測算成本及采購的批次和數(shù)量。對請購數(shù)量不大或零星采購物品，采購批量的成本分析控制可對照資金預(yù)算來執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購部門在確定了采購數(shù)量之后，簽訂購銷合同之前，必須遵循企業(yè)訂貨報(bào)價(jià)控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商。根據(jù)與相應(yīng)供應(yīng)商確定的最優(yōu)價(jià)格，對采購所需資金作出估算，并在請購單上簽署采購意見后，由采購部門授權(quán)人審批；將簽批后的請購單送資金預(yù)算部門，由資金預(yù)算部門主管人員審核請購是否符合經(jīng)營目標(biāo)，且在資金預(yù)算范圍內(nèi)，審批后簽注意見，送交存貨管理部門。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解23.何時(shí)發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，避免存貨資產(chǎn)的閑置，存貨管理部門人員在接到請購單后，對存貨應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量法和存貨最低點(diǎn)法進(jìn)行分析，確定什么時(shí)間請購最為合適，并在請購單上簽注意見，由部門授權(quán)人審批。在做出上述三方面的決定后，將請購單一聯(lián)退請購部門，以示答復(fù)；一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門籌備資金；一聯(lián)交采購部門作為簽訂購銷合同的依據(jù)。采購合同一般一式四份，一份交供貨商請求發(fā)貨，一份由采購部門專人保管，負(fù)責(zé)合同的執(zhí)行，一份交會計(jì)部門以監(jiān)督合同的執(zhí)行，一份交倉庫保管部門作為驗(yàn)收物品時(shí)與發(fā)票核對的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2驗(yàn)收與付款（一）驗(yàn)收控制（二）付款程序1.付款控制2.退貨和折讓控制企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（一）驗(yàn)收控制貨物到達(dá)后，由倉儲部門指派驗(yàn)收人員對貨物進(jìn)行實(shí)物計(jì)量，并與貨運(yùn)單、訂購單進(jìn)行核對。需要時(shí)由質(zhì)檢部門對貨物進(jìn)行檢驗(yàn)。正確無誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱、原訂購單編號等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同協(xié)議等采購文件，由專門的驗(yàn)收部門或人員、采購部門、請購部門以及供應(yīng)商等各方共同對所購物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。為了達(dá)到控制目的，驗(yàn)收入庫的職能必須由獨(dú)立于請購、采購和會計(jì)部門的人員來承擔(dān)。對收貨的控制有雙重作用，既控制購買環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，也控制存貨的管理工作。對于已經(jīng)檢驗(yàn)的物品由保管人員將發(fā)票、購銷合同、請購單進(jìn)行認(rèn)真核對，同時(shí)點(diǎn)收實(shí)物的數(shù)量和質(zhì)量，核對無誤后填寫按順序編號的入庫單。入庫單一式三聯(lián)，注明供應(yīng)商名稱、收貨日期、物品名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱等內(nèi)容。保管員在入庫單簽字后，一聯(lián)留存，登記倉庫臺賬；一聯(lián)隨有關(guān)憑證送交會計(jì)部門，辦理結(jié)算；一聯(lián)退回采購部門與購銷合同、請購單核對，核對后歸檔備案。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解21.付款控制財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商付款的條件。對于現(xiàn)金支付的交易，為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，還應(yīng)當(dāng)提倡根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即會計(jì)部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由部門授權(quán)人審核批準(zhǔn)，再由會計(jì)人員據(jù)其編制付款憑證，注明會計(jì)科目、款項(xiàng)用途及金額等，交給出納員，由其根據(jù)付款憑證列出的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬，然后將付款憑證退交會計(jì)部門，以便登記總賬和明細(xì)賬。這樣，出納人員應(yīng)付出多少現(xiàn)金，會計(jì)部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2對于企業(yè)采用賒賬方式購買物品時(shí)，必然形成債務(wù)，由此而引發(fā)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，故也必須對此加強(qiáng)控制。具體要求是：（1）應(yīng)付賬款的入賬必須在取得審核、企業(yè)授權(quán)人審批后的發(fā)貨票以及驗(yàn)收入庫單、請購單、借款通知等憑證后方可入賬。對于享有現(xiàn)金折扣的交易，直接按照供應(yīng)商發(fā)票金額來入賬；對于部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后入賬；對于有預(yù)付貨款的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分金額來入賬。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2（2）由稽核人員定期與供貨商（債權(quán)人）核對賬目，如果對賬中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定予以處理，確保雙方的賬目相符。（3）按雙方事先約定的條件，及時(shí)清理債務(wù)，支付欠款后，應(yīng)取得債權(quán)人的收款證明，并以此為依據(jù)編制記賬憑證，登記賬薄。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解22.退貨和折讓控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。采購部門接到收料單后與采購合同核對，相符則登記采購登記簿；不相符，如數(shù)量缺少則與供應(yīng)商聯(lián)系要求補(bǔ)足，如質(zhì)量問題則應(yīng)考慮是退貨還是要求供應(yīng)商給予折讓。決定退貨的應(yīng)填制退貨通知單，授權(quán)運(yùn)輸部門退回，在獲得物資供應(yīng)站的退貨單后編制借項(xiàng)憑單，借項(xiàng)憑單連同退貨單送交財(cái)務(wù)部門。借項(xiàng)憑單內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱、退貨數(shù)量、價(jià)格、日期以及金額計(jì)算等。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2評估與披露（一）評估控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購業(yè)務(wù)評估制度，加強(qiáng)對購買與審批、驗(yàn)收與付款的過程控制和跟蹤管理。發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。（二）披露控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露主要供應(yīng)商情況、采購價(jià)格形成機(jī)制以及采購過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例2007年10月1日，國際酒店在鮮花的簇?fù)砗捅夼诘男鷩讨姓綄ν鉅I業(yè)了。這是一家集團(tuán)公司投資成立的涉外星級酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設(shè)施一流的套房和標(biāo)準(zhǔn)客房，下設(shè)的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例由于集團(tuán)公司資金雄厚實(shí)力強(qiáng)大，因此在開業(yè)當(dāng)天，不僅社會各界知名人士到場剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競相采訪報(bào)道。一時(shí)之間，國際酒店門前是人頭攢動，星光熠熠。最讓國際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個(gè)圓圓的、超級真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠生光企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價(jià)購買的，貨款總價(jià)高達(dá)150萬美元。這樣的超級豪華水晶燈飾不僅是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級酒店里能見到。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例開業(yè)當(dāng)天，來往賓客無不對這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報(bào)道，更成為當(dāng)天的頭條新聞，國際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了80%以上。王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例然而，好景不長。兩個(gè)月后，這些高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬美元買來的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務(wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例事件真相很快就水落石出，原來這盞價(jià)值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對于一個(gè)新開業(yè)的公司而言，不啻是個(gè)致命的打擊。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2國際酒店采購內(nèi)控案例那么，國際酒店怎么會發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營中又如何防范呢？企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2【案例分析】這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。國際酒店在未經(jīng)過公開招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價(jià)值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書，其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)