《大數(shù)據(jù)審計技術(shù)》課件-第九章 財務(wù)管理9

第九章財務(wù)預(yù)算知識目標能力目標內(nèi)容講解本章練習(xí)知識目標

了解財務(wù)預(yù)算的概念和作用；了解固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算的含義及內(nèi)容；理解財務(wù)預(yù)算編制程序和方法；掌握財務(wù)預(yù)算的具體構(gòu)成內(nèi)容。能力目標

能夠運用彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動預(yù)算的特征及操作技巧來掌握財務(wù)預(yù)算的編制方法；能夠掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制方法；能夠掌握財務(wù)報表的編制方法。第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述內(nèi)容講解第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表編制二、財務(wù)預(yù)算的作用

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述

內(nèi)容講解一、財務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容●●●●●

一、財務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述●●●●●財務(wù)預(yù)算

是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算總稱。

一、財務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述●●●●●財務(wù)預(yù)算反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)財務(wù)狀況的預(yù)計資產(chǎn)負債表反映企業(yè)財務(wù)成果的預(yù)計損益表預(yù)計現(xiàn)金流量表

二、財務(wù)預(yù)算的作用第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述●●●●●財務(wù)預(yù)算的作用財務(wù)預(yù)算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化價財務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，其余預(yù)算是輔助預(yù)算脅財務(wù)預(yù)算有助于財務(wù)目標的順利實現(xiàn)二、增量預(yù)算與零基預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

內(nèi)容講解一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算●●●●●三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法●●●●●

(一)固定預(yù)算預(yù)算

又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其它項目預(yù)計數(shù)的預(yù)算方法。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

預(yù)算期內(nèi)編制財務(wù)預(yù)算所依據(jù)的成本費用和利潤信息都只是在一個預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上確定的。顯然，以未來固定不變的業(yè)務(wù)水平所編制的預(yù)算賴以存在的前提條件，必須是預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量相一致(或相差很小)，才比較適合。但是，在實際工作中，當預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際水平相差比較遠時，各費用項目的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就失去了可比的基礎(chǔ)，此時，實際成本脫離預(yù)算成本的差異包括了因業(yè)務(wù)量增長而增加的成本差異，而業(yè)務(wù)量差異對成本分析來說是毫無意義的，而且不利于開展控制與考核。第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(一)固定預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算●●●●●彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對稱，它關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大部分。在編制預(yù)算時，變動成本隨業(yè)務(wù)量的變動而予以增減，固定成本則在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)穩(wěn)定不變。分別按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營水平的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動作機動調(diào)整，適用面廣，具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或變動預(yù)算。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此，彈性預(yù)算從理論上講適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實用角度看，主要用于編制制造費用、銷售及管理費用等半變動成本(費用)的預(yù)算和利潤預(yù)算。制造費用與銷售及管理費用的彈性預(yù)算，均可按下列彈性預(yù)算公式進行計算：第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算成本的彈性預(yù)算＝固定成本預(yù)算數(shù)＋∑(單位變動成本預(yù)算數(shù)

×預(yù)計業(yè)務(wù)量)●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算●●●●●

制造費用的彈性預(yù)算是按照生產(chǎn)業(yè)務(wù)量(生產(chǎn)量、機器工作小時等)來編制；銷售及管理費用的彈性預(yù)算是按照銷售業(yè)務(wù)量(銷售量、銷售收入)來編制。成本的彈性預(yù)算編制出來以后，就可以編制利潤的彈性預(yù)算。它是以預(yù)算的各種銷售收入為出發(fā)點，按照業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，從而反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤指標。固定預(yù)算與彈性預(yù)算的區(qū)別

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算【例9-1】A公司第一車間，生產(chǎn)能力為20000機器工作小時，按生產(chǎn)能力80%、90%、100%、110%編制2019年9月份該車間制造費用彈性預(yù)算，見表9-1。第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法表9-1彈性預(yù)算部門:第一車間預(yù)算期：2019年9月份20000機器工作小時費用項目變動費用率(元/小時)生產(chǎn)能力(機器工作小時)80%90%100%110%16000180002000022000變動費用間接材料0.5800090001000011000間接人工1.524000270003000033000維修費用232000360004000044000電力0.457200810090009900水費0.34800540060006600電話費0.254000450050005500小計58000090000100000110000

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法表9-1彈性預(yù)算部門:第一車間預(yù)算期：2019年9月份20000機器工作小時費用項目變動費用率(元/小時)生產(chǎn)能力(機器工作小時)80%90%100%110%16000180002000022000固定費用間接人工4000400040004500維修費用5000500050005500電話費1000100010001000折舊10000100001000014000小計20000200002000025000合計100000110000120000135000小時費用率6.256.1166.14

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

從表9-1可知，當生產(chǎn)能力超過100%達到110%時，固定費用中的有些費用項目將發(fā)生變化，間接人工、維修費用各增加500元，折舊增加4000元。這就說明固定成本超過一定的業(yè)務(wù)量范圍，成本總額也會發(fā)生變化，并不是一成不變的。從彈性預(yù)算中也可以看到，當生產(chǎn)能力達到100%時，小時費用率為最低6元，它說明企業(yè)充分利用生產(chǎn)能力，且產(chǎn)品銷路沒有問題時，應(yīng)向這個目標努力，從而使成本降低，利潤增加。第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

假定該企業(yè)9月份的實際生產(chǎn)能力達到90%，有了彈性預(yù)算，就可以據(jù)以與實際成本進行比較，衡量其業(yè)績，并分析其差異。實際成本與預(yù)算成本的比較，可通過編制彈性預(yù)算執(zhí)行報告，見表9-2：第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法表9-2彈性預(yù)算執(zhí)行報告部門:第一車間正常生產(chǎn)能力(100%)20000機器工作小時預(yù)算期:2019年9月份實際生產(chǎn)能力(90%)18000機器工作小時費用項目預(yù)算實際差異間接材料90009500500間接人工3100030000-1000維修費用4100039000-2000電力81008500400水費54006000600電話費55005600100折舊費10000100000合計110000108600-1400

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算【例9-2】A公司2019年9月份利潤彈性預(yù)算見表9-3：第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法表9-3利潤彈性預(yù)算預(yù)算期：2019年9月份單位:元銷售收入7000009000001100000變動生產(chǎn)成本292500367500442500變動銷管費用100100128700157300邊際貢獻307400403800500200固定制造費用250000250000250000固定銷管費用830008300083000利潤(25600)70800167200

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算

從表9-3中可知，利潤的彈性預(yù)算，是以成本的彈性預(yù)算為其編制的基礎(chǔ)。現(xiàn)假定實際銷售收入為900000元，為了考核利潤預(yù)算完成情況，評價工作成績，還須編制利潤彈性預(yù)算執(zhí)行報告，見表9-4第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法表9-4利潤彈性預(yù)算執(zhí)行報告預(yù)算期:2019年9月份單位:元項目預(yù)算實際差異銷售收入9000009000000變動生產(chǎn)成本3675003723004800變動銷管費用128700123600-5100邊際貢獻403800404100300固定制造費用250000248000-2000固定銷管費用83000830000利潤70800731002300

(二)彈性預(yù)算●●●●●

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)彈性預(yù)算●●●●●彈性預(yù)算的優(yōu)點

能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用；

能夠?qū)︻A(yù)算的實際執(zhí)行情況進行評價與考核，使預(yù)算能真正起到為企業(yè)經(jīng)營活動服務(wù)。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算

這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，實際上就是承認過去是合理的，無需改進。因此往往不加分析地保留或接受原有成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(一)增量預(yù)算●●●●●增量預(yù)算

是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費用項目而編制預(yù)算的方法。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算

這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)，修修補補，而是以零為出發(fā)點，一切推到重來，零基預(yù)算即因此而得名。第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)零基預(yù)算●●●●●零基預(yù)算

或稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零點為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析各項預(yù)算費用開支是否必要合理，進行綜合平衡，從而確定預(yù)算費用。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)零基預(yù)算●●●●●

首先，根據(jù)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體目標，對每一項業(yè)務(wù)說明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細提出各項業(yè)務(wù)所需要的開支或費用；其次，按“成本—效益分析”方法比較分析每一項預(yù)算費用是否必要，能否避免，以及它所產(chǎn)生的效益，以便區(qū)別對待；第三，對不可避免費用項目優(yōu)先分配資金，對可延緩成本則根據(jù)可動用資金情況，按輕重緩急，以及每項項目所需經(jīng)費的多少分成等級，逐項下達費用預(yù)算。零基預(yù)算編制的程序

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)零基預(yù)算●●●●●

優(yōu)點是不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實做到把有限的資金，用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金，提高效益。零基預(yù)算的優(yōu)點

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)零基預(yù)算●●●●●

缺點是由于一切支出均以零為起點進行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。零基預(yù)算的缺點

為了彌補零基預(yù)算這一缺點，企業(yè)不是每年都按零基預(yù)算來編制預(yù)算，而是每隔若干年進行一次零基預(yù)算，以后幾年內(nèi)略作適當調(diào)整，這樣既減輕了預(yù)算編制的工作量，又能適當控制費用。

三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(一)定期預(yù)算●●●●●定期預(yù)算的缺點盲目性不變性間斷性

三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算

如某企業(yè)2007年月1月份和2月份滾動預(yù)算的編制方式如圖9-1所示：第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)滾動預(yù)算●●●●●

在于不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而是始終保持十二個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況進行調(diào)整和修釘后幾個月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補下一個月預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。這種預(yù)算要求一年中，頭幾個月的預(yù)算要詳細完整，后幾個月可以略粗一些。隨著時間的推移，原來較粗的預(yù)算逐漸由粗變細，后面隨之又補充新的較粗的預(yù)算，以此不斷滾動。滾動預(yù)算的主要特點

三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)滾動預(yù)算●●●●●

三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算第二節(jié)財務(wù)預(yù)算的編制方法

(二)滾動預(yù)算●●●●●

滾動預(yù)算可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，因此，企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)該全面地反映這一延續(xù)不斷的過程，使預(yù)算方法與生產(chǎn)經(jīng)營過程相適應(yīng)，同時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜的，而滾動預(yù)算便于隨時修訂預(yù)算，確保企業(yè)經(jīng)營管理工作秩序的穩(wěn)定性，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。滾動預(yù)算能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的盲目性、不變性和間斷性，從這個意義上說，編制預(yù)算已不再僅僅是每年末才開展的工作了，而是與日常管理密切結(jié)合的一項措施。當然，滾動預(yù)算采用按月滾動的方法，預(yù)算編制工作比較繁重，所以，也可以采用按季度滾動來編制預(yù)算。滾動預(yù)算的優(yōu)缺點二、預(yù)計財務(wù)報表的編制

第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制內(nèi)容講解一、現(xiàn)金預(yù)算的編制●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制●●●●●現(xiàn)金預(yù)算

又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算。

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制●●●●●現(xiàn)金預(yù)算的組成部分現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金收支差額資金的籌集與運用

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(一)銷售預(yù)算●●●●●銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其它預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)，并根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供信息。

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制【例9-3】假定輝映有限公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，根據(jù)2019年各季度的銷售量及售價的有關(guān)資料編制“銷售預(yù)算表”，見表9-5：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(一)銷售預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-5輝映有限公司銷售預(yù)算表2019年度單位：元

項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計預(yù)計銷售量(件)5000750010000900031500預(yù)計單位售價(元/件)2020202020銷售收入100000150000200000180000630000

(一)銷售預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

在實際工作中，產(chǎn)品銷售往往不是現(xiàn)購現(xiàn)銷的，即產(chǎn)生了很大數(shù)額的應(yīng)收賬款，所以，銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。假設(shè)本例中，每季度銷售收入在本季收到現(xiàn)金60%，其余賒銷在下季度收賬。輝映有限公司2019年預(yù)計現(xiàn)金收入表見表9-6：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(一)銷售預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-6輝映有限公司預(yù)計現(xiàn)金收入表2019年度單位:元項目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入第一季度第二季度第三季度第四季度期初數(shù)3100031000第一季度1000006000040000第二季度1500009000060000第三季度20000012000080000第四季度180000108000期末數(shù)(72000)合計58900091000130000180000188000

(一)銷售預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，生產(chǎn)數(shù)量除了滿足銷售數(shù)量外，還需要設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時按時供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外開支。預(yù)計生產(chǎn)量可用下列公式計算：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(二)生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制【例9-4】假設(shè)【例9-3】中，輝映有限公司希望能在每季末保持相當于下季度銷售量10%的期末存貨，上年末產(chǎn)品的期末存貨為500件，單位成本8元，共計4000元。預(yù)計下年第一季度銷售量為10000件，輝映有限公司2019年生產(chǎn)預(yù)算見表9-7：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(二)生產(chǎn)預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-7輝映有限公司生產(chǎn)預(yù)算表2019年度單位:元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量5000750010000900031500

加:期末存貨750100090010001000

合計57508500109001000032500

減:期初存貨5007501000900500預(yù)計生產(chǎn)量525077509900910032000

(二)生產(chǎn)預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，我們可以編制直接材料預(yù)算，但同時還要考慮期初、期末原材料存貨的水平。直接材料生產(chǎn)上的需要量同預(yù)計采購量之間的關(guān)系可按下列公式計算：

第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(三)直接材料預(yù)算

預(yù)計采購量＝生產(chǎn)需要量＋期末庫存量－期初庫存量

期末庫存量一般是按照下期生產(chǎn)需要量的一定百分比來計算的。生產(chǎn)需要量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制【例9-5】根據(jù)【例9-4】資料，假設(shè)甲產(chǎn)品只耗用一種材料，輝映有限公司期望每季末材料庫存量分別為2100千克、3100千克、3960千克、3640千克。上年末庫存材料1500千克。輝映有限公司2019年直接材料預(yù)算見表9-8：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(三)直接材料預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-8輝映有限公司直接材料預(yù)算2019年度單位:元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量(件)525077509900910032000單位產(chǎn)品材料用量(千克/件)22222生產(chǎn)需用量(千克)1050015500198001820064000加：預(yù)計期末存量21003100396036403640合計1260018600237602184067640減：預(yù)計期初存量15002100310039601500預(yù)計采購量1110016500206601788066140單價(元/千克)2.52.52.52.52.5預(yù)計采購金額(元)27750412505165044700165350

(三)直接材料預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

材料的采購與產(chǎn)品的銷售有相類似處，即貨款也不是馬上用現(xiàn)金全部支付的，這樣就可能存在一部分應(yīng)付款項，所以，對于材料采購我們還須編制現(xiàn)金支出預(yù)算，目的為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算。假設(shè)本例材料采購的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。輝映有限公司2019年度預(yù)計現(xiàn)金支出表見表9-9：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(三)直接材料預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-9輝映有限公司預(yù)計現(xiàn)金支出表2019年度單位:元項目本期發(fā)生額現(xiàn)金支出第一季度第二季度第三季度第四季度期初數(shù)1100011000第一季度277501387513875第二季度412502062520625第三季度516502582525825第四季度4470022350期末數(shù)(22350)合計15400024875345004645048175

(三)直接材料預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。直接人工預(yù)算也能為編制現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

【例9-6】輝映有限公司2019年直接人工預(yù)算見表9-10：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(四)直接人工預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-10輝映有限公司直接人工預(yù)算2019年度單位:元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量(件)525077509900910032000單位產(chǎn)品工時(小時)0.20.20.20.20.2人工總工時(小時)10501550198018206400每小時人工成本(元)1010101010人工總成本(元)1050015500198001820064000

(四)直接人工預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(五)制造費用預(yù)算●●●●●制造費用預(yù)算

指除了直接材料和直接人工預(yù)算以外的其它一切生產(chǎn)成本的預(yù)算。

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(五)制造費用預(yù)算●●●●●制造費用按成本性態(tài)分變動制造費用固定制造費用

變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算；

固定制造費用是期間成本直接列入損益作為當期利潤的一個扣減項目，與本期的生產(chǎn)量無關(guān)，一般可以按照零基預(yù)算的編制方法編制。

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-11輝映有限公司制造費用預(yù)算2019年度單位:元項目每小時費用分配率(元/小時)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計人工總工時(小時)10501550198018206400變動制造費用間接材料110501550198018206400間接人工0.6630930118810923840修理費0.44206207927282560水電費0.55257759909103200小計2.5262538754950455016000

(五)制造費用預(yù)算●●●●●【例9-7】輝映有限公司2019年制造費用預(yù)算見表9-11：

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制項目每小時費用分配率(元/小時)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計固定制造費用修理費300030003000300012000水電費10001000100010004000管理人員工資20002000200020008000折舊500050005000500020000保險費10001000100010004000小計1200012000120001200048000合計1462515875169501655064000減:折舊500050005000500020000現(xiàn)金支出費用962510875119501155044000

(五)制造費用預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

在制造費用預(yù)算中，除了折舊費以外都需支付現(xiàn)金。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出，將制造費用預(yù)算額扣除折舊費后，調(diào)整為“現(xiàn)金支出的費用”第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(五)制造費用預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

為了計算產(chǎn)品的銷售成本，必須先確定產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。

【例9-8】輝映有限公司2019年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算見表9-12：公司采用變動成本計算法計算產(chǎn)品成本。第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(六)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-12輝映有限公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算2019年度單位:元成本項目全年生產(chǎn)量32000(件)單耗(千克/件或小時/件)單價(元/千克或元/小時)單位成本(元/件)總成本直接材料22.55160000直接人工0.210264000變動制造費用0.22.50.516000合計7.5240000產(chǎn)成品存貨數(shù)量(件)單位成本(元)總成本年初存貨50084000年末存貨10007.57500本年銷售1500236500

(六)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

由于期初存貨的單位成本為8元，而本年生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本為7.5元，兩者不一致，所以，存貨流轉(zhuǎn)采用先進先出法。第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(六)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(七)銷售及管理費用預(yù)算●●●●●銷售及管理費用預(yù)算

是指為了實現(xiàn)產(chǎn)品銷售和維持一般管理業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用。它是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，按照成本的性態(tài)分為變動銷售及管理費用和固定銷售及管理費用。

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-13輝映有限公司銷售及管理費用預(yù)算2019年度單位:元項目變動費用率(按銷售收入)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售收入100000150000200000180000630000變動銷管費用

銷售傭金1%10001500200018006300運輸費1.60%160024003200288010080廣告費

5%5000750010000900031500小計7.60%760011400152001368047880

(七)銷售及管理費用預(yù)算●●●●●【例9-9】輝映有限公司2019年度銷售及管理費用預(yù)算見表9-13：

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制項目變動費用率(按銷售收入)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計固定銷管費用

薪金500050005000500020000辦公用品450045004500450018000雜項350035003500350014000小計1300013000130001300052000合計2060024400282002668099880

(七)銷售及管理費用預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

其目的在于資金不足時如何籌措資金，資金多余時怎樣運用資金，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，以便發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(八)現(xiàn)金預(yù)算●●●●●現(xiàn)金預(yù)算的編制

是以各項日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)來反映各預(yù)算的收入款項和支出款項。

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制【例9-10】根據(jù)【例9-3】至【例9-9】所編制的各種預(yù)算提供的資料，并假設(shè)輝映有限公司每季度末應(yīng)保持現(xiàn)金余額10000元，若資金不足或多余，可以以2000元為單位進行借入或償還，借款年利率為8%，于每季初借入，每季末償還，借款利息于償還本金時一起支付。同時，在2019年度輝映有限公司準備投資100000元購入設(shè)備，于第二季度與第三季度分別支付價款50%；每季度預(yù)交所得稅20000元；預(yù)算在第三季度發(fā)放現(xiàn)金股利30000元；第四季度購買國庫券10000元。依上述資料編制輝映有限公司2019年度現(xiàn)金預(yù)算表見表9-14：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(八)現(xiàn)金預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制表9-14輝映有限公司現(xiàn)金預(yù)算表2019年度單位:元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計

期初現(xiàn)金余額80001340010125117258000

期初現(xiàn)金余額91000130000180000188000589000

可供使用現(xiàn)金99000143400190125199725597000

(八)現(xiàn)金預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計減:現(xiàn)金支出

直接材料24875345004645048175154000

直接人工1050015500198001820064000

制造費用962510875119501155044000

銷售及管理費用2060024400282002668099880

預(yù)交所得稅2000020000200002000080000

購買國庫券1000010000

發(fā)放股利3000030000

購買設(shè)備5000050000100000

支出合計85600155275206400134605581880

(八)現(xiàn)金預(yù)算●●●●●

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計現(xiàn)金收支差額13400(11875)(16275)6512015120向銀行借款220002800050000歸還銀行借款5000050000借款利息(年利8%)24402440期末現(xiàn)金余額1340010125117251268012680

(八)現(xiàn)金預(yù)算●●●●●

二、預(yù)計財務(wù)報表的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制●●●●●預(yù)計財務(wù)報表預(yù)計的損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計現(xiàn)金流量表

二、預(yù)計財務(wù)報表的編制【例9-11】根據(jù)前述的各種預(yù)算，輝映有限公司2019年度的預(yù)計損益表見表9-15：第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

(一)預(yù)計損益表●●●●●

二、預(yù)計財務(wù)報表的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

表9-15輝映有限公司預(yù)計損益表2019年度單位:元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計銷售收入100000150000200000180000630000減：變動生產(chǎn)成本37750①562507500067500236500

變動銷管費用76004535011400676501520090200136808118047880284380邊際貢獻546508235010980098820345620減：固定制造費用1200012000120001200048000

固定銷管費用1300013000130001300052000

利息支出2500025000250002440274402440102440稅前利潤29650573508480071380243180減：所得稅(40%)1186022940339202855297272

稅后利潤17790344105088042828145908①變動生產(chǎn)成本(第一季度)=500×8+4500×7.5=37750

(一)預(yù)計損益表●●●●●

二、預(yù)計財務(wù)報表的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

預(yù)計資產(chǎn)負債表是以貨幣單位反映預(yù)算期末財務(wù)狀況的總括性預(yù)算。編制時，以期初資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。

【例9-12】輝映有限公司2019年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表見表9-16：

(二)預(yù)計資產(chǎn)負債表●●●●●

二、預(yù)計財務(wù)報表的編制第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制

表9-16輝映有限公司預(yù)計資產(chǎn)負債表2019年度單位:元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負債和權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金800012680應(yīng)付帳款1100022350應(yīng)收帳款3100072000應(yīng)付所得稅17272③原材料37509100產(chǎn)成品4000流動負債合計1100039622短期投資10000長期負債40000流動資產(chǎn)合計46750111280長期借款40000固定資產(chǎn)原值270000370000①股東權(quán)益減：累計折舊3225052250②普通股200000200000固定資產(chǎn)凈值237750317750留存收益33500