XX公司成本管理流程報告

XX公司成本管理流程報告2024/3/29XX公司成本管理流程報告

目錄0.財務(wù)和成本管理流程模塊的工作介紹1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告財務(wù)和成本管理模塊工作的介紹0第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要部門職責(zé)描述關(guān)鍵崗位描述和素質(zhì)要求主要考核指標(biāo)制定主要管理流程業(yè)務(wù)規(guī)劃OEM客戶開發(fā)與管理銷售預(yù)測與生產(chǎn)計劃預(yù)算管理財務(wù)和成本管理考核評估流程制定IT技術(shù)解決方案總體IT策略硬件/軟件要求實(shí)施計劃項目工作回顧確定公司管理模式組織結(jié)構(gòu)設(shè)計主要管理流程設(shè)計確定IT技術(shù)解決方案目的提供結(jié)果制定公司人力資源管理策略制定公司人力資源管理人力資源規(guī)劃及政策核心團(tuán)隊的建設(shè)和培養(yǎng)工資體系策略建議考核激勵機(jī)制策略咨詢1組織和管理咨詢2人力資源咨詢3總體市場發(fā)展及特點(diǎn)評估支持國內(nèi)市場和渠道研究制定短期營銷策略分析主要OEM的采購策略制定國際合作策略總體市場發(fā)展趨勢評估行業(yè)的關(guān)鍵成功要素國內(nèi)市場和渠道的研究支持制定短期的營銷策略目標(biāo)市場/目標(biāo)客戶營銷目標(biāo)營銷策略制定可能的國際合作策略確定合作領(lǐng)域主要可能的合作伙伴主要策略建議主要OEM的采購策略第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告成本管理的理論探討1第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進(jìn)流程？我如何決定預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準(zhǔn)來衡量目標(biāo)？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營性信息是對我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高成本的變動性對決策的影響決策的頻率對業(yè)績的影響專注性準(zhǔn)確性所需的成本戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性不同層面的成本管理的特性歸納第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告典型的成本管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績評估產(chǎn)品周期成本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點(diǎn)分析策略性經(jīng)營性成本動因分析復(fù)雜性常用的成本管理框架目標(biāo)成本第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告價值鏈分析－

為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營活動的方法。目標(biāo)成本－在設(shè)計和開發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競爭力，在其生命周期中達(dá)到預(yù)期的利潤。該方法有時也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。產(chǎn)品周期成本

－確定一項產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開發(fā)到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。成本動因分析

－確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的成本管理中。成本復(fù)雜性－一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設(shè)計、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本

對象成本－根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶）的技術(shù)基于作業(yè)的管理……成本管理方法簡介第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：1234567管理作業(yè)而非資源讓客戶決定作業(yè)在流程內(nèi)整合作業(yè)程序消除無價值的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)保持作業(yè)的一貫性確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時間客戶計劃并改進(jìn)作業(yè)管理尚未利用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作的不一致性面向變化的管理作業(yè)管理的幾大原則第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告決策的性質(zhì)決定了對流程分析的深度企業(yè)業(yè)務(wù)流程子流程活動任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)控（業(yè)績評估，能力分析）產(chǎn)品成本/盈利能力針對改進(jìn)得一次性診斷關(guān)鍵績效指標(biāo)提供服務(wù)引進(jìn)新產(chǎn)品贏得新業(yè)務(wù)設(shè)計新產(chǎn)品采購原材料定義產(chǎn)品規(guī)范編制銷售計劃流程/作業(yè)的層次舉例輸入數(shù)據(jù)記錄客戶來電公司層面管理決策的層次第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告經(jīng)營性的成本管理建議2第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告具體方法：產(chǎn)品成本核算評價和選擇模板該模板的優(yōu)勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：介紹先進(jìn)實(shí)踐；可以評價企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法；顯示差距；挑選更適合及更先進(jìn)的方法我們將運(yùn)用該模板在以下幾個方面進(jìn)行探討：成本報告和責(zé)任；成本對象的范圍和核算方法；成本中心的范圍；主要成本組成（成本主文件）及其核算方法 －材料 －輔助生產(chǎn)部門 －設(shè)備利用率及折舊第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計算假設(shè)如圖顯示的是光盤產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^程中做了一定的假設(shè)：大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備）；燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計方案中各部門的面積分?jǐn)傆嬎愕贸觯黄陂g費(fèi)用包括銷售費(fèi)用（全部未營銷部負(fù)責(zé)）、財務(wù)費(fèi)用（歸由輔助管理部門負(fù)責(zé)）以及管理費(fèi)用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分?jǐn)偅煌耆珳?zhǔn)確）；對籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。產(chǎn)品總成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各部門的分布第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告成本報告和責(zé)任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點(diǎn)在于“用量”，對于固定成本，其控制點(diǎn)為“產(chǎn)量”或“利用率”。從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所有的原材料的采購成本和費(fèi)用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對“價格”負(fù)主要責(zé)任的部門；雖然我們在分析產(chǎn)品成本時同時包含了期間費(fèi)用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動銷售費(fèi)用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動），因此，對于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制“總量”（金額）；建議綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來進(jìn)行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評估。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤組合從該圖可以看出：天歌光盤的各個產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時也是決定利潤差異的不可忽視的因素。因此，我們的建議是在銷售費(fèi)用和直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告分析：產(chǎn)品的種類及其與生產(chǎn)過程的關(guān)系對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品品種的對應(yīng)關(guān)系可以看出，從成本核算的角度，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大產(chǎn)品系列。以下的不同種類的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)成本，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)?。從各生產(chǎn)過程成本的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對大一些。但無論如何，對于天歌光盤這樣靠需以成本優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個車間仍然要作為獨(dú)立的成本中心。在生產(chǎn)過程中還有一些輔助的車間/成本，其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車間和其他部門之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修服務(wù)的次數(shù)或人工數(shù)，工場面積等。注：*在此品牌片是“天歌”自有品牌產(chǎn)品和OEM客戶品牌產(chǎn)品的通稱 不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告成本中心建議在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護(hù)車間四個成本中心；在營銷部按客戶/渠道建立成本中心。設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護(hù)服務(wù)的其他部門之間按服務(wù)的量來分?jǐn)?。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告成本對象的范圍及其核算方法建議對產(chǎn)品/客戶/渠道進(jìn)行核算成本。在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片？？和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮省５谝还芾碣Y源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告主要成本組成及其核算方法建議綜合上述對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品盈利能力差異來源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓ο笾腥?，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動因素的文件。對于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動因素（機(jī)器時間，人工工時等），用來計算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。下頁顯示了產(chǎn)品主文件對于成本組成核算的作用。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告舉例：產(chǎn)品成本模型－標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成

直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r格第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告材料成本核算方法建議作為產(chǎn)品成本的大頭，材料的采購成本理應(yīng)成為成本管理的重點(diǎn)；材料的采購成本的差異應(yīng)與生產(chǎn)過程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴(yán)格區(qū)分，分別由相關(guān)的責(zé)任中心負(fù)責(zé)；材料的采購成本應(yīng)包括： －采購價格 －運(yùn)費(fèi) －關(guān)稅考慮到公司的進(jìn)出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時，保稅的材料和已報關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可能不能直接計入材料成本。如果實(shí)踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅， 而應(yīng)該先將其總額計入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分?jǐn)傊龄N售成本。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時間設(shè)備可被工人操作的時間損壞維護(hù)工人可以用來操作機(jī)器的時間節(jié)假日設(shè)備存在的時間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時間設(shè)備真正生產(chǎn)時間準(zhǔn)備時間設(shè)備真正使用時間無任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告分析：兩種分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的方法完全分?jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢弱點(diǎn)將發(fā)生的固定制造費(fèi)用按實(shí)際的產(chǎn)量完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能為計算分?jǐn)偮实幕A(chǔ)；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計入產(chǎn)品成本，未實(shí)現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。符合法定報告的要求使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對最終利潤地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調(diào)整。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告設(shè)備利用率及折舊建議由于公司的產(chǎn)能在公司營運(yùn)的前期可能有較大的波動，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用。按公司預(yù)算的產(chǎn)量計算固定的分?jǐn)偮?，將?shí)際產(chǎn)量對應(yīng)的部分計入產(chǎn)品成本，由于未充分利用產(chǎn)能（未達(dá)到生產(chǎn)計劃）而未分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，直接計入銷售成本。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告總結(jié)：選定的產(chǎn)品成本核算方案在模板上的位置第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告總結(jié)：各成本中心核算內(nèi)容和方法人力資源部物控管理部生產(chǎn)管理部營銷部財務(wù)部行政部質(zhì)量管理部責(zé)任中心下屬成本中心成型車間印刷車間包裝車間設(shè)備維護(hù)動力車間通用成本中心（市場）項目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集范圍本成本中心產(chǎn)品系列本成本中心成本分?jǐn)倢ο蟊境杀局行捻椖靠蛻舯境杀局行漠a(chǎn)品本成本中心部門部門部門客戶->渠道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用

第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告材料差異采購價格差異(PPV)= (Pa-Pb)xUa材料耗用差異(MV)= (Ua-Ub)xPb單位材料成本差異(UCV)=

PaUa–PbUb PPV+MV總材料成本差異(TCV)= UCVxVa產(chǎn)量差異(VV)= (Va-Vb)xPbUb材料成本差異總額= VV+TCV生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?RV)= (Ra-Rb)xAa效率差異(EV)= (Aa-Ab)xRb制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異(OV)= (ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用差異(不計入單位產(chǎn)品成本)= (Aa-Ab)xOrb注釋：P:價格(CIF)U:用量(單位產(chǎn)成品的原材料用量)V:銷量(產(chǎn)成品銷量)R:分?jǐn)偮剩宽椬鳂I(yè)的分?jǐn)偮剩〢:作業(yè)（成本驅(qū)動因素）OR:費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

（每項作業(yè)的分?jǐn)偮剩゛:實(shí)際b:預(yù)算總結(jié)：成本差異的分解方法第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！XX公司成本管理流程報告總結(jié)：成本差異及其責(zé)任分析材料差異采購價格差異(PPV)材料耗用差異(MV)單位材料成本差異(UCV)總材料成本差異(TCV)產(chǎn)量差異(VV)材料成本差異總額生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?RV)效率差異(EV)制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異(OV)產(chǎn)能利用差異

(不計入單位產(chǎn)品成本)渠道和客戶銷售費(fèi)用差異市場費(fèi)用差異一般銷售費(fèi)用差異采購部門差異輔助管理部門的管理費(fèi)用差異財務(wù)費(fèi)用差異相關(guān)責(zé)任中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助管理部門財務(wù)部考核內(nèi)容實(shí)際原材料采購成本（包含運(yùn)費(fèi)）與目標(biāo)成本的差異；材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場管理導(dǎo)