稅務稽查流程及方法

30三月20241稅務稽查流程及方法稅務稽查流程及內容企業(yè)為什么被稅務稽查?■隨機■舉報/上級交辦/協(xié)查■專項檢查例：國家稅務總局頒布《關于開展2009年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2009]9號）■納稅評估（評定標準）

稅務稽查流程及內容稅務稽查流程1、選案：是根據(jù)制定的專項檢查計劃、上級交辦、有關部門轉辦和國家稅務總局情報交換確定專項檢查案源；根據(jù)隨機抽樣、涉稅情報交換、納稅狀況評估確定日常檢查案源；根據(jù)信件舉報、公民來訪、電話舉報確定專案檢查案源。

2、檢查：由稅務機關向納稅人下達《稅務檢查通知書》，實施稅務檢查。檢查人員在實施檢查過程中，通過詢問調查，核實取證，制作《檢查底稿》和《涉稅事實認定意見書》，由納稅人在《涉稅事實認定意見書》上簽章，最后制作《稅務檢查報告》，送檢查部門進入審理程序。

3、審理：審理內容包括：事實、證據(jù)是否清楚、確鑿；適用法律是否正確；程序是否合法；被查人意見；處理意見是否得當。審理后，由檢查部門制作《審理報告》，送主管領導審批。審批后，對通過檢查未發(fā)現(xiàn)涉稅問題的，制作《稅務檢查結論》；發(fā)現(xiàn)涉稅問題的，制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》，進入執(zhí)行程序。

4、執(zhí)行：稅務所將《稅務處理決定書》送達納稅人、扣繳義務人，開具《稅收繳款書》。稅務稽查流程及內容一、選案。1、選案指標的確定（1）選案資料來源A、計算機貯存資料B、財務報表資料C、外部信息資料D、稅務稽查發(fā)現(xiàn)資料稅務稽查流程及內容2、確定選案指標和參數(shù)A、流轉稅類指標：銷售收入應納增值稅銷售稅金負擔率=(產(chǎn)品銷售稅金+所得稅金)/產(chǎn)品銷售收入期未留抵稅款稅務稽查流程及內容B、納稅申報指標：累計兩次不申報連續(xù)三個月無稅或負稅申報累計六個月無稅或負稅申報稅務稽查流程及內容C、財務會計類指標：銷售利潤率=主營業(yè)務利潤總額/營業(yè)收入分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標平均增長值分析分行業(yè)財務比率分析

企業(yè)所得稅稅前限制列支項目指標分析地方稅類指標分析進出口稅收指標分析稅務稽查流程及內容二、檢查。稅務檢查實施是稅務稽查工作的核心和關鍵環(huán)節(jié)。稅務檢查的突破口:報表、賬簿、憑證分析突破合同、制度、信息檢查突破現(xiàn)場詢問檢查邏輯分析突破稅務稽查人員在實施檢查之前，首先查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關稅收政策，確定相應的檢查方法。稅務人員在實施稅務稽查時可以根據(jù)需要和法定程序采取實地檢查、調取賬簿資料、詢問、查詢存款帳戶或者儲蓄存款和異地協(xié)查等方式進行。稅務稽查流程及內容（一）稅務稽查的權限、種類、特征（1）查賬權（2）場地檢查權（3）責成提供資料權（4）詢問權（5）查證權（6）檢查銀行存款賬戶權稅務稽查流程及內容（二）、稅務稽查證據(jù)的種類①書證；②物證；③視聽資料；④證人證言；⑤當事人的陳述；⑥鑒定結論；⑦現(xiàn)場筆錄稅務稽查流程及內容（2）稅務稽查證據(jù)特征①關聯(lián)性②合法性③真實性。稅務稽查流程及內容（三）、審查詳細內容一、順查法適用于業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在嚴重問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。二、逆查法適用于對大型企業(yè)以及內部控制制度健全、內部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要和危險項目的檢查。三、詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。稅務稽查流程及內容四、抽查法一是重點抽查二是隨機抽查五、審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，尤其適合對有數(shù)據(jù)邏輯關系和核對依據(jù)內容的檢查。六、核對法必須相應結合其他檢查技術方法的運用，才能達到檢查目標的要求。稅務稽查流程及內容I、審閱和分析原始憑證II、證證核對III、賬證核對IV、賬賬核對V、賬表核對VI、賬實核對VII、對會計年末結轉數(shù)進行審查稅務稽查流程及內容I、審閱和分析原始憑證1．審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、接受單位名稱及其真實性，經(jīng)濟業(yè)務的內容、商品物資的數(shù)量、單價、金額等。2．將原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內容與經(jīng)濟活動的實際情況進行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟內容與實際經(jīng)濟活動是否相符，包括原始憑證所反映的用于經(jīng)濟活動的貨物、勞務等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實經(jīng)營狀況一致；原始憑證記錄貨物或勞務的單位價值是否符合當時公允標準；貨物或勞務的購入是否符合當時企業(yè)的經(jīng)營需要等。（注釋1）3．對比分析不同時期同類原始憑證上相關事項，查找相同事項之間的差異。(注釋2）稅務稽查流程及內容4．分析原始憑證上的有關要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價變動有無不合理現(xiàn)象，日期有無異?；蛲扛?，出據(jù)單位的業(yè)務范圍與憑證上所反映的業(yè)務內容是否相符，票據(jù)臺頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。5．分析和比較原始憑證本身的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質、底紋（水印）及其他防偽標記等。（注釋3）6．復核原始憑證上的數(shù)量、金額合計，并對其結果進行分析比較，以判明有無問題。稅務稽查流程及內容II、證證核對證證核對，既包括原始憑證與相關原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。注意：應用證證核對法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶或其他會計資料時發(fā)現(xiàn)了疑點或線索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時，或者為了某些檢查特定目的（如為了查清某些問題）的情況下，才對相關科目的賬簿進行核對。方法如下：1．將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實際所附的份數(shù)進行核對，以判明有無不相符的會計錯弊。2．將記賬憑證上會計科目所記錄的經(jīng)濟內容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟內容進行核對，判明有無會計科目適用錯誤或故意錯用會計科目。3．將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額合計數(shù)進行核對，以判明數(shù)量和金額是否相符。稅務稽查流程及內容4．將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進行核對，以判明是否存在通過入賬時間的變化，人為調節(jié)會計收益和成本的現(xiàn)象。（注釋4）5．查看記賬憑證附件的規(guī)范性。一般情況下，除了結賬（俗稱轉賬）和更正錯誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對時應注意查看記賬憑證有無應附而未附原始憑證的現(xiàn)象。（注釋5）6．核對匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)審閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進行對照分析，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索，明確需進一步檢查的重點和項目。稅務稽查流程及內容III、賬證核對賬證核對，就是將會計憑證和有關明細賬、日記賬或總賬進行核對。通過賬、證核對可以判斷企業(yè)會計核算的真實性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)并據(jù)以查證有無多記、少記或錯記等會計錯弊，簡化檢查過程。進行賬證核對時，一般采用逆查法，即在查閱有關賬戶記錄時，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進行核對，以求證是否存在會計錯弊問題。稅務稽查流程及內容IV、賬賬核對賬賬核對，就是將總賬與相應的明細賬、日記賬進行有效性核對，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細賬、日記賬是否一致。驗算總賬與所屬明細賬、日記賬的一致性,是進行總賬檢查不可缺少的步驟。進行賬賬核對，需要將存在對應關系賬簿中的業(yè)務逐筆逐項進行核對，核對時不僅要核對金額、數(shù)量、日期、業(yè)務內容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法稅務稽查流程及內容V、賬表核對賬表核對，是指將報表與有關的賬簿記錄相核對，包括將總賬和明細賬的記錄與報表進行相符性核對，也包括報表與明細賬、日記賬之間的核對。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報表之間的勾稽關系是否正常。稅務稽查流程及內容VI、賬實核對賬實核對，就是采用實物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計算核對的方法，核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致，其目的在于查明實物是否安全、數(shù)量是否正確，實物的存在價值與賬面記錄是否一致相符，各種債權、債務是否確實存在。賬實核對是重要的檢查方法之一。賬實核對是以實物盤點與賬項核對為前提和基礎，既可以根據(jù)經(jīng)審閱核對過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實物進行核對，也可以根據(jù)檢查人員實地盤點的結果與其賬面記錄進行核對。將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和關鍵的財產(chǎn)物資作為盤點和核對的重點。通過核對發(fā)現(xiàn)的差異，作進一步的核實和審查，并對產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進行客觀分析和判斷，必要時，可以進行復盤。（注釋6）稅務稽查流程及內容VII、對會計年末結轉數(shù)進行審查審查會計年末余額結轉數(shù)，就是對企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達到少繳稅款的目的。審查時，主要是將上年年末會計賬戶余額、會計報表相關項目金額和新開賬戶年初余額進行比較，看是否一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，應進一步查明原因。稅務稽查流程及內容三、審理。由審理部門和審理人員對檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料進行審理。稅務稽查審理主要包括被查對象是否準確；違法事實是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或者濫用職權；擬定的處理、處罰建議是否適當?shù)葍热?。稅務稽查流程及內容（一）、不能作為定案依?jù)的證據(jù)①嚴重違反法定程序收集的證據(jù)；②以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)；③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)；④非法剝奪當事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權利所取得的證據(jù)；⑤復制件或者復制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；⑥經(jīng)過技術處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；⑦不能正確表達意志的證人提供的證言；⑧在中華人民共和國領域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)；⑨不具備合法性和真實性的其他證據(jù)。稅務稽查流程及內容（二）、稅務稽查證據(jù)證明力大小的認定證明同一事實的多個證據(jù)，其證明效力一般可按下列情形分別認定：（1）國家機關以及其它職能部門依職權制作的公文文書優(yōu)于其它書證；（2）鑒定結論、現(xiàn)場筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽材料和證人證言；（3）原件、原物優(yōu)于其復印件、復制品；（4）法定鑒定部門的鑒定結論優(yōu)于其它鑒定部門的鑒定結論；稅務稽查流程及內容四、執(zhí)行。執(zhí)行部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執(zhí)行人。1、直接送達2、留置送達3、委托送達4、郵寄送達5、公告送達稅務稽查流程及內容稅務稽查文書送達后，被查對象未在規(guī)定的期限內履行稅務機關作出的法律文書所規(guī)定的義務的，經(jīng)所屬稅務局局長批準，稽查局可以依法采取強制執(zhí)行措施或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。稅收強制執(zhí)行的方式：扣繳稅款、拍賣、變賣扣押、查封的商品、貨物、財產(chǎn)稅務稽查流程及內容涉稅案件移送公安機關的情況：1．納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額得百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的；2．扣繳義務人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數(shù)額占應繳稅額百分之十以上且數(shù)額在一萬元以上的；3．納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或隱匿手段，致使稅務機關無法追繳欠稅的數(shù)額在一萬元以上的；4．納稅人采取欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的；5．以暴力威脅拒不繳納稅款的；6．虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票，或者虛開、偽造、擅自制造、出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票構成犯罪的應對稅務稽查，納稅人權利義務稅務檢查中納稅人權利1、納稅人有要求稅務檢查人員出示稅務檢查證的權利

2、納稅人有拒絕稅務檢查人員違法檢查的權利

3、納稅人有向稅務機關索取《調取帳簿資料清單》的權利

4、納稅人有要求稅務機關在規(guī)定期限內歸還所調取帳簿的權利

5、納稅人有要求稅務機關為其存款帳戶保密的權利

6、納稅人有拒絕稅務檢查人員無理要求的權利

7、納稅人有要求稅務機關從輕、減輕或免除行政處罰的權利

8、納稅人有要求稅務機關充分聽取當事人意見的權利

9、納稅人有要求稅務機關不因申辯而加重處罰的權利

10、納稅人有拒絕接受稅務機關不符合稅法規(guī)定的稅收保