2014注冊會計師考試審計真題及答案

試卷科目：注冊會計師考試審計2014注冊會計師考試審計真題及答案PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages2014注冊會計師考試審計真題及答案第1部分：單項選擇題，共21題，每題只有一個正確答案,多選或少選均不得分。[單選題]1.下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A)注冊會計師應(yīng)當將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系B)在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C)在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度D)對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)答案:A解析:在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定，見教材P149第6段[單選題]2.與交易事項、期末賬戶余額及列報和披露均相關(guān)的認定是()。A)發(fā)生B)完整性C)計價和分攤D)截止答案:B解析:與交易、賬戶余額、列報和披露均相關(guān)的認定是完整性認定[單選題]3.下列認定中，與銷售信用批準相關(guān)的是()。A)發(fā)生B)計價和分攤C)完整性D)權(quán)利與義務(wù)答案:B解析:與銷售信用審批相關(guān)的控制有利于防范壞賬風(fēng)險，與應(yīng)收賬款的計價和分攤認定有關(guān)[單選題]4.列各項通過業(yè)務(wù)流程層面控制的是()。A)應(yīng)對管理層凌駕于控制之上控制B)信息技術(shù)的控制C)對期中財務(wù)報告流程的控制D)信息技術(shù)應(yīng)用控制答案:D解析:選項D信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制[單選題]5.下列各項不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是()A)針對客戶和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的控制程序B)評價遵守職業(yè)道德情況C)就審計業(yè)務(wù)的約定條款與被審計單位傳達意見一致D)在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿答案:D解析:選項ABC均屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，選項D不屬于[單選題]6.下列關(guān)于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的說法中錯誤的是()A)編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險B)舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險C)收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有的審計業(yè)務(wù)D)所有的被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險答案:A解析:舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，見教材P277第3段;如果認為收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由，見教材P282頁倒數(shù)第3行;由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位中都會存在，見教材P285頁。選項A沒有必然的大小關(guān)系[單選題]7.下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實時分析程序的說法，錯誤的是()。A)實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B)如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當修改原計劃實施的進一步審計程序C)實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同D)實施分析程序應(yīng)當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平答案:D解析:因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次，選項D錯誤[單選題]8.下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()。A)在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應(yīng)當征求被審計單位的同意B)在查閱前任注冊會計師審計底稿時，后任注冊會計師應(yīng)當征求被審計單位的同意C)為取得更多的接觸注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿的使用方面做出較高程度的限制性D)在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應(yīng)當自取得其確認函答案:A解析:在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)，接受委托后，如果需要査閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通，選項A錯誤[單選題]9.下列控制活動中，屬于檢查性控制的是()。A)信用部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定權(quán)限B)倉庫管理根據(jù)經(jīng)批準的發(fā)貨單辦理出庫C)財務(wù)人與每月末與客戶進行對賬并調(diào)查差異D)采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查答案:C解析:選項ABD屬于預(yù)防性控制，選項C屬于檢查性控制[單選題]10.下列關(guān)于財務(wù)報表審計的說法錯誤的是()。A)審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的要求B)審計的目的是增加財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任程度C)財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性D)審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者的利用相關(guān)信息提供建議答案:D解析:審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議，選項D錯誤[單選題]11.下列各項中注冊會計師在測定風(fēng)險時，不需要考慮的是()。A)控制環(huán)境對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果B)潛在錯報的重大程度C)風(fēng)險的性質(zhì)D)錯報發(fā)生的可能性答案:A解析:[單選題]12.下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排，說法錯誤的是()。A)控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序B)注冊會計師在評估的某項目認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實施C)在期中實施了實質(zhì)性程序，注會應(yīng)針對剩余時間實施控制測試，期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末D)實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲得，注會應(yīng)考慮在期中和實施實質(zhì)性程序答案:C解析:如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序，所以不一定是必須實施控制測試，選項C錯誤[單選題]13.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法，錯誤的是()。A)控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響B(tài))財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存在的缺陷C)有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險D)有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險答案:C解析:控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項C錯誤[單選題]14.下列關(guān)于審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系的說法中，不正確的是()。A)審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系包括財務(wù)報表預(yù)期使用者、責(zé)任方、注冊會計師B)責(zé)任方和預(yù)期使用者來自同一方C)責(zé)任方也可能是財務(wù)報表的預(yù)期使用者D)無法識別使用審計報告的所有組織和人員時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者答案:B解析:責(zé)任方會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項審計業(yè)務(wù)[單選題]15.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，不正確的是()。A)審計證據(jù)也包括在承接或保持業(yè)務(wù)過程中獲取的信息B)審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息C)信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)D)如果認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)答案:C解析:在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)[單選題]16.確定重要性時要選定基準，在選擇基準時，不需要考慮的因素是()。A)被審計單位的性質(zhì)B)特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目C)基準的相對波動性D)。。。。。。答案:D解析:選項ABC均屬于在選擇基準時要考慮的因素[單選題]17.下列事項中產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的不包括()。A)總體不適合測試目標B)未能恰當定義誤差C)未能恰當?shù)卦u價審計證據(jù)D)選取了不恰當?shù)某闃臃椒ù鸢?D解析:選項D產(chǎn)生的是抽樣風(fēng)險[單選題]18.下列事項中，可以以口頭形式向治理層溝通的是()。A)管理層存在的舞弊跡象B)會計師事務(wù)所對被審計單位的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收費總額C)注冊會計師的獨立性D)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷答案:A解析:注冊會計師與治理層的溝通、溝通的形式[單選題]19.注冊會計師在應(yīng)當評價內(nèi)部審計的客觀性，以下表明內(nèi)部審計具有客觀性的是()。A)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效溝通B)內(nèi)部審計是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位C)內(nèi)部審計人員執(zhí)行的工作是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督D)其它答案:B解析:[單選題]20.甲公司控制中規(guī)定對每月選取發(fā)生業(yè)務(wù)的前35家供應(yīng)商進行對賬，注冊會計師擬運用非統(tǒng)計抽樣方法對該控制進行抽樣測試，考慮該控制執(zhí)行的頻率應(yīng)該是()。A)每日一次B)每日數(shù)次C)每月一次D)每周一次答案:B解析:總體為25×12=420，大于250次，該控制執(zhí)行頻率應(yīng)該是每日數(shù)次，選項B正確[單選題]21.以下關(guān)于前后任注冊會計師的說法中，錯誤的是()。A)當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的注冊會計師是后任注冊會計師B)當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書的注冊會計師是后任注冊會計師C)對已審計財務(wù)報表進行重新審計，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師是前任注冊會計師D)接受委托前，所有參與投標的注冊會計師都是后任注冊會計師答案:D解析:第2部分：多項選擇題，共11題，每題至少兩個正確答案,多選或少選均不得分。[多選題]22.應(yīng)當評估為特別風(fēng)險的有()。A)管理層凌駕于內(nèi)部控制B)超常規(guī)重大關(guān)聯(lián)方交易C)收入確認D)具有高度不確定性的重大會計估計答案:ABC解析:選項D需要評估，可能存在特別風(fēng)險，而題目問的是?應(yīng)當?評估為特別風(fēng)險的是什么，所以不選擇[多選題]23.和營業(yè)收入發(fā)生認定相關(guān)的有()。A)對應(yīng)收賬款余額函證B)應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額C)從收入明細賬逆查D)調(diào)查新增客戶什么的答案:ABCD解析:[多選題]24.下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有()。A)評估的重大錯誤風(fēng)險高可接受差異額越低。B)重要性影響可接受差異額C)其它D)確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯(lián)合錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性答案:ABD解析:注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計證據(jù)，當評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低，選項ABD正確[多選題]25.A注會負責(zé)甲公司審計2013財務(wù)報表，審計工作現(xiàn)場完成日2014.2.28，財務(wù)報表批準日2014.3.20，審計報告日2014.3.29，財務(wù)報表報出日為2014.3.31，下列有關(guān)聲明日正確的有()。A)注冊會計師取得2013.3.29日的書面證明B)注冊會計師取得2014.3.31日的書面證明C)于2014.3.31就2014.3.20至2014.3.31之間的變化獲得管理層書面聲明D)于2014.3.29就2014.2.28至2014.3.29之間的變化獲得管理層書面聲明答案:AD解析:[多選題]26.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險說法中，正確的有()。A)誤受風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效果B)誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果C)誤拒風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效率D)誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險的影響審計效率答案:BD解析:誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果，誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效率，選項BD正確[多選題]27.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師擬檢查相關(guān)合同，下列方面中注冊會計師需要考慮的有()。A)交易的商業(yè)理由是否合理B)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理C)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當披露D)交易條款是否與管理層的解釋一致答案:ABCD解析:[多選題]28.審計的前提條件是注冊會計師就管理層的責(zé)任達成一致意見，其中管理層的責(zé)任包括()。A)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映B)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報C)允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息D)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員答案:ABCD解析:[多選題]29.下列原因中被認為是被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)的合理理由有()。A)環(huán)境變化B)對原審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解C)由于管理層以外的原因?qū)е碌膶徲嫹秶芟轉(zhuǎn))其它答案:AB解析:下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)，如：①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由[多選題]30.下列程序中通常不涉及審計抽樣的有()。A)風(fēng)險評估B)控制測試C)細節(jié)測試D)實質(zhì)性分析程序答案:AD解析:對于留下運行軌跡的控制進行測試和進行細節(jié)測試時，可以運用審計抽樣，而在風(fēng)險評估和實質(zhì)性分析程序中通常不涉及實施審計抽樣[多選題]31.下列抽樣方法中可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有()。A)隨機數(shù)表選樣B)系統(tǒng)選樣C)計算機輔助審計技術(shù)選樣D)隨意選樣答案:ABC解析:隨意選樣雖然也可以選出有代表性的樣本，但它屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用[多選題]32.以下內(nèi)部審計工作結(jié)果，注冊會計師不可以利用的有()。A)評估的重大錯報風(fēng)險B)確定重要性水平C)確定控制測試的樣本規(guī)模D)會計政策和會計估計的評估答案:ABCD解析:通常審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行第3部分：問答題，共4題，請在空白處填寫正確答案。[問答題]33.ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報告，審計工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯誤風(fēng)險很低且余額不大，未對該賬戶實施函證程序;(2)審計項目組經(jīng)評估認為應(yīng)收賬款的重大錯誤風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);(3)審計項目組負責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責(zé)填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出;(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序;(5)審計項目組收到一份銀行詢證函回函中標注?本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息?。審計項目組致電該行，銀行人員表示，這是標準條款，審計項目組據(jù)此認為回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容;(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。要求：(1)針對事項(1)-(5)逐項指出注冊會計師的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。(2)針對事項(6)指出審計項目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。答案:(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯誤風(fēng)險很低且余額不大，未對該賬戶實施函證程序;【答案】恰當?！局R點】教材P269銀行存款函證對象。(2)審計項目組經(jīng)評估認為應(yīng)收賬款的重大錯誤風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)當針對11月30日至12月31日期間，實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末?！局R點】教材P170如何考慮期中審計證據(jù)。(3)審計項目組負責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責(zé)填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出;【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)將詢證函信封上的信息與被審計單位有關(guān)記錄核對?！局R點】教材P49函證實施過程的控制。(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序;【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)當向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會計師事務(wù)所。【知識點】教材P50，P49。(5)審計項目組收到一份銀行詢證函回函中標注?本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息?。審計項目組致電該行，銀行人員表示，這是標準條款，審計項目組據(jù)此認為回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容;【答案】不恰當。該免責(zé)條款對回函的可靠性產(chǎn)生了影響，注冊會計師需要執(zhí)行額外的或替代審計程序?！局R點】《問題解答》。(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。【答案】如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。【知識點】教材P47管理層要求不實施函證時的處理。解析:[問答題]34.上市公司甲公司從事房地產(chǎn)企業(yè)，ABC是事務(wù)所，XYZ是ABC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，甲2013年財務(wù)報表審計執(zhí)行過程中發(fā)生以下事項：(1)2013）10甲收購乙25%的股權(quán)，乙成為甲的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理在收購生效日之前一周得知妻子持乙公司價值1萬元的企業(yè)債券，承諾在收購生效日之后一個月內(nèi)出售該債券。(2)2013）12審計項目組成員B通過銀行按揭，500萬元購買甲出售的公寓房產(chǎn)一套。(3)甲公司聘ABC事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助整理稅務(wù)資料，ABC事務(wù)所派審計組以外人員提供服務(wù)，并且不承擔管理職責(zé)。(4)甲進軍新產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ做財務(wù)顧問，約定服務(wù)費10萬元，收費對ABC不重大(5)甲內(nèi)部審計部門對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價，由于缺人手，甲聘XYZ對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制實施測試。并將結(jié)果報給甲內(nèi)部，該3家公司對甲公司不重大。(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務(wù)，2013）2，XYZ與丁合資成立咨詢公司。要求：針對上述事項，不考慮其他因素，逐項分析是否會獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。答案:(1)2013）10甲收購乙25%的股權(quán)，乙成為甲的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理在收購生效日之前一周得知妻子持乙公司價值1萬元的企業(yè)債券，承諾在收購生效日之后一個月內(nèi)出售該債券。【答案】影響?yīng)毩⑿?。項目?jīng)理的主要近親屬持有被審計單位關(guān)聯(lián)實體的直接經(jīng)濟利益，導(dǎo)致對獨立性產(chǎn)生不利影響。[或?qū)徲嬳椖拷?jīng)理的妻子應(yīng)在收購前乙公司前處置該經(jīng)濟利益。]【知識點】教材P487合并與收購(2)2013）12審計項目組成員B通過銀行按揭，500萬元購買甲出售的公寓房產(chǎn)一套?！敬鸢浮坎挥绊?yīng)毩⑿?。審計項目組成員B是按照正常的商業(yè)程序進行的公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響?！局R點】教材P494商業(yè)關(guān)系(3)甲公司聘ABC事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助整理稅務(wù)資料，ABC事務(wù)所派審計組以外人員提供服務(wù)，并且不承擔管理職責(zé)?！敬鸢浮坎挥绊?yīng)毩⑿?。協(xié)助整理稅務(wù)資料的工作，通常不影響財務(wù)信息，且該工作由審計項目組以外的人員提供，不承擔管理層職責(zé)?！局R點】教材P507提供稅務(wù)服務(wù)、管理層職責(zé)(4)甲進軍新產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ做財務(wù)顧問，約定服務(wù)費10萬元，收費對ABC不重大。【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的財務(wù)服務(wù)將影響甲公司的財務(wù)信息，因此對獨立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。【知識點】P513公司理財服務(wù)(5)甲內(nèi)部審計部門對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價，由于缺人手，甲聘XYZ對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制實施測試。并將結(jié)果報給甲內(nèi)部，該3家公司對甲公司不重大?！敬鸢浮坑绊?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的內(nèi)部審計服務(wù)將影響甲公司的財務(wù)信息，因此對獨立性產(chǎn)生自我評價的不利影響?！局R點】教材P509內(nèi)部審計服務(wù)(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務(wù)，2013）2，XYZ與丁合資成立咨詢公司。【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ與甲公司的子公司[關(guān)聯(lián)實體]在共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益，將因自身利益、密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。【知識點】P493商業(yè)關(guān)系解析:[問答題]35.ABC審計甲公司2013年財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)情況：(1)為確定甲公司管理層在2012年財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復(fù)核甲公司2012年財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。(3)甲持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。(4)2013年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元的預(yù)計負債，審計項目組做出的區(qū)間估計是550萬元至650萬元，審計項目組認為甲公司的會計估計存在至少50萬元的錯報。(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計提的折舊額。結(jié)果滿意。要求：針對事項(1)-(5)逐項分析是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。答案:(1)為確定甲公司管理層在2012年財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復(fù)核甲公司2012年財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果?！敬鸢浮坎磺‘敗Ｗ詴嫀煈?yīng)當復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，但復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷?！局R點】教材P343風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意?！敬鸢浮壳‘敗！局R點】公允價值會計估計(3)甲持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估?！敬鸢浮坎磺‘敗o論是否存在特別風(fēng)險，在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師都應(yīng)當了解被審計單位的內(nèi)部控制?！局R點】了解內(nèi)部控制的必要性(4)2013年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元的預(yù)計負債，審計項目組做出的區(qū)間估計是550萬元至650萬元，審計項目組認為甲公司的會計估計存在至少50萬元的錯報?！敬鸢浮壳‘敗ｅe報不小于管理層的點估計和注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異?！局R點】教材P350評價會計估計的合理性并確定錯報(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計提的折舊額。結(jié)果滿意?！敬鸢浮坎磺‘敗Ｔ跊]有合理理由的情況下，被審計單位不能隨意變更會計估計。[在固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式未發(fā)生改變的情況下，不能隨意變更折舊年限。]【知識點】教材P351識別可能存在管理層偏向的跡象解析:[問答題]36.2013年1月1日，DEF事務(wù)所與XYZ合并成立ABC公司，相關(guān)事項如下：(1)ABC以?強強聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)?為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。(2)ABC提出擴大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標