注冊(cè)會(huì)計(jì)課件畢馬威

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

《會(huì)計(jì)》

路國(guó)平

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平2015教材基本結(jié)構(gòu)框架及主要變化2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材的內(nèi)容共28章，與2014年教材相比較，主要變化如下：1.增加了2章（第13章職工薪酬和第28章公允價(jià)值計(jì)量）。2.第4章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排中增加了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》的內(nèi)容。3.第10章所有者權(quán)益中增加了《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中的相關(guān)內(nèi)容。4.第12章財(cái)務(wù)報(bào)告按新修改的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行修改,并增加了金融工具列報(bào)的相關(guān)內(nèi)容。5.第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表按新修改的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行了修改。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平2015年《會(huì)計(jì)》課程的重點(diǎn)章節(jié)第2章金融資產(chǎn)第4章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排第11章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第20章所得稅第23章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第25章企業(yè)合并第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表等南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平本章為非重點(diǎn)章，在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單選題、多選題等客觀題題型中。一般來(lái)說(shuō)，本章內(nèi)容所占分值約為1分左右

2012年和2013年本章均無(wú)考題

2014年4分

第一章總論南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平本章主要考點(diǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)2、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求3．資產(chǎn)、負(fù)債、收入的特征4．所有者權(quán)益、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容5．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)容南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平1、可靠性可靠性——要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2、相關(guān)性相關(guān)性——要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。3、可理解性可理解性——要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

（熟悉）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平4、可比性（重點(diǎn)理解）縱向可比可比性——要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。（重點(diǎn)注意縱向可比）橫向可比5、實(shí)質(zhì)重于形式（重點(diǎn)理解）實(shí)質(zhì)重于形式——要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（重點(diǎn)注意體現(xiàn)該要求的會(huì)計(jì)處理有哪些：如融資租入固定資產(chǎn)、收入的確認(rèn)“以商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)等）6、重要性

重要性——要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

7、謹(jǐn)慎性

（重點(diǎn)理解）

謹(jǐn)慎性——要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用等。8、及時(shí)性及時(shí)性——要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平【例題·多選題】（2014）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬C.對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息【答案】B【解析】選項(xiàng)B，符合本題中體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2010年單選題】下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是(

)。

A．及時(shí)性B．謹(jǐn)慎性

C．重要性D．實(shí)質(zhì)重于形式

答案：A

解析：會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

1、概念資產(chǎn)——是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2、特征（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。二、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則（熟悉）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2007年單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的

D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量【答案】D

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

1、概念負(fù)債——是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2、特征（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

1、概念所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2、構(gòu)成內(nèi)容所有者權(quán)益的來(lái)源——主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平【例題·多選題】（2014）下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.分配股票股利B.以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款C.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)D.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈【答案】CD【解析】選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的增減變動(dòng)；選項(xiàng)C、D，會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（四）收入的定義及其確認(rèn)條件

1、概念收入——是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、特征

（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；（2）收入是與所有者投入的資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

1、概念費(fèi)用——是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2、特征（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤(rùn)；（3）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件1、概念利潤(rùn)——是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

2、構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)——包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。◆收入減去費(fèi)用后的凈額——反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)；◆直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失——反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2007年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有()。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】CE南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（七）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

2、計(jì)量屬性的應(yīng)用原則

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或可靠計(jì)量的，則不允許采用歷史成本以外的其他計(jì)量屬性。

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

本章是重點(diǎn)章，在考試中既可能出單選題、多選題，也可能出綜合題。本章內(nèi)容在考試中所占分值約6分左右。2012年2個(gè)單選題和1個(gè)多選題計(jì)5分。2013年1個(gè)單選題2分和綜合題14分，計(jì)16分。2014年5分。

第二章金融資產(chǎn)（重點(diǎn)章）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

本章主要考點(diǎn)

1．金融資產(chǎn)分類和重分類的判斷

2．金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

3．金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

4．金融資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)處理

5．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

一、金融資產(chǎn)的分類

（重點(diǎn)注意判斷）

金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，將其劃分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類第一類與另外三類之間不得重分類南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

二、金融資產(chǎn)的計(jì)量（重點(diǎn)掌握）

類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量——交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益按公允價(jià)值計(jì)量

——變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）持有至到期投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)入初始入賬金額按攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量

——公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（一）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認(rèn)為投資收益三、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2007年單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.100萬(wàn)元B.116萬(wàn)元C.120萬(wàn)元D.132萬(wàn)元

【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平1．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（買價(jià)中所含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（買價(jià)中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益2．持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平3．資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值小于其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4．處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

（賬面余額）

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額）同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資及其特征概念持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。

熟悉4個(gè)特征南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大——?jiǎng)t企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。

但是，遇到以下情況時(shí)可以例外南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平●如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（二）持有至到期投資的計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

攤余成本的確定

簡(jiǎn)化的計(jì)算公式：攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）－已發(fā)生的減值損失攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款等債券面值價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息差額實(shí)際支付的金額1、企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)（三）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平借：應(yīng)收利息或：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)持有至到期投資為分期付息持有至到期投資為到期一次付息債券面值×票面利率期初攤余成本×實(shí)際利率差額南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平3、處置持有至到期投資時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（四）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）其他綜合收益（差額）（可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2012年單選題】

20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際支付價(jià)款為1050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬(wàn)元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1035萬(wàn)元B.1037萬(wàn)元C.1065萬(wàn)元D.1067萬(wàn)元

【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本＝1052＋35－1000×5%＝1037（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2009年單選題】20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。

3.甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）。

A.1050萬(wàn)元B.1062萬(wàn)元C.1200萬(wàn)元D.1212萬(wàn)元

【答案】B

【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

4.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.120萬(wàn)元B.258萬(wàn)元C.270萬(wàn)元D.318萬(wàn)元

【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬(wàn)元）注意：12×100－1062＝138，為初始購(gòu)入時(shí)利息調(diào)整的金額。累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

五、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)●企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（二）可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認(rèn)為投資收益南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平1．企業(yè)取得金融資產(chǎn)（三）可供出售金融資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息

借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：銀行存款等債券面值價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資差額南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平2、資產(chǎn)負(fù)債表日先計(jì)提債券利息（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益

借：應(yīng)收利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益

再比較可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)分期付息債券到期一次付息債券公允價(jià)值大于賬面價(jià)值公允價(jià)值小于賬面價(jià)值●若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值為非暫時(shí)性下跌——?jiǎng)t確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平3．出售可供出售金融資產(chǎn)

確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）：投資收益（差額）結(jié)轉(zhuǎn)原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2013年單選題】

20×2年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1000萬(wàn)股，支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款10967萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.967萬(wàn)元B.2951萬(wàn)元C.2984萬(wàn)元D.3000萬(wàn)元

【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝10967－8016＝2951（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平【考題解析·2012年單選題（B卷）】20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.－40萬(wàn)元B.－55萬(wàn)元C.－90萬(wàn)元D.－105萬(wàn)元

【答案】A【解析】甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝100×8－855＋1000×1.5%＝－40（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2013年綜合題】甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：（1）20×7年1月1日，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

20×7年6月1日，自公開市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）20×7年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股16元。20×8年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價(jià)為每股10元。

20×7年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。20×8年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（3）20×9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價(jià)上升至每股18元；乙公司債券價(jià)格上升至每份85元。本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下（含50%）。

要求：

（1）編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【答案】（1）20×7年1月1日甲公司取得乙公司債券時(shí)的分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10000

貸：銀行存款10000

20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票時(shí)的分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000

貸：銀行存款20000南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（2）甲公司20×7年因持有乙公司債券對(duì)當(dāng)年損益影響金額為500萬(wàn)元，對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額為－1000萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息（或銀行存款）500

貸：投資收益500

借：其他綜合收益1000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000

甲公司20×7年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益影響金額為0，對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額為－4000萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他綜合收益4000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4000南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（3）甲公司20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為5000萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4000

其他綜合收益1000

甲公司20×8年12月31日對(duì)持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失為10000萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000

其他綜合收益4000南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（4）甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益影響金額為3500萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3500

貸：資產(chǎn)減值損失3500

甲公司20×9年調(diào)整丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)權(quán)益的影響金額

8000萬(wàn)元，相關(guān)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000

貸：其他綜合收益8000南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2010年單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票l20萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

5．甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是(

)

。

A．0

B．360萬(wàn)元

C．363萬(wàn)元

D．480萬(wàn)元

答案：C

解析：甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失＝（960＋3）－120×5＝363（萬(wàn)元）。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

6．甲公司20×9年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是(

)。

A．0B．120萬(wàn)元

C．363萬(wàn)元D．480萬(wàn)元

答案：A

解析：可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響損益。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

六、金融資產(chǎn)減值的處理（一）金融資產(chǎn)減值測(cè)試測(cè)試范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（一）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備等1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量方法南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額不重大

具體會(huì)計(jì)處理1）對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)——在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)和單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)分別處理：南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平2）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）——應(yīng)當(dāng)包括包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)——不應(yīng)當(dāng)包括包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

3）對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)——原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

2、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失

（應(yīng)減記的金額）

貸：其他綜合收益

（原計(jì)入的累計(jì)損失）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（差額）1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)——即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益2）已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)權(quán)益工具債務(wù)工具【例題見(jiàn)教材】南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2012年單選題】20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬(wàn)元?？紤]到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。

A.700萬(wàn)元B.1300萬(wàn)元C.1500萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元

【答案】D【解析】甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額＝期末攤余成本－期末公允價(jià)值＝（3500＋1500）－2200＝2800（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平【考題解析·2014年多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)提減值損失范圍內(nèi)可通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有（）。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.可供出售債務(wù)工具投資減值準(zhǔn)備C.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A、B、C、D在減值之后，均可以在原計(jì)提減值范圍內(nèi)通過(guò)損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2012年多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的有（）。

A.開發(fā)支出

B.持有至到期投資

C.可供出售債務(wù)工具投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

【答案】BC【解析】選項(xiàng)A，開發(fā)支出的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2011年綜合題】（部分）

20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5％；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的3％，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

650萬(wàn)元貸：資產(chǎn)減值損失650萬(wàn)元南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

要求：根據(jù)資料，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失

500

貸：其他綜合收益

500

借：本年利潤(rùn)

500

貸：資產(chǎn)減值損失

500

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

500

貸：本年利潤(rùn)

500

借：盈余公積

50

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

50

調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000－50=19500（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（熟悉）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)No.1企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)No.2企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán))。No.31、符合終止確認(rèn)條件的判斷以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，如采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等；

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán))；

(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。（5）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。2、不符合終止確認(rèn)條件的判斷南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

本章內(nèi)容在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單選題、多選題中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也可在綜合題中出現(xiàn)。本章內(nèi)容在每年試卷中所占分值約3分左右。2012年1個(gè)單選題和1個(gè)多選題，計(jì)3.5分

2013年1個(gè)單選題2分2014年1個(gè)單選題2分

第三章存貨南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

本章主要考點(diǎn)

1.存貨確認(rèn)及取得存貨成本的確定

2．存貨的期末計(jì)量（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（一）外購(gòu)存貨實(shí)際成本購(gòu)買價(jià)款相關(guān)費(fèi)用

相關(guān)稅金

發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。

價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅（增值稅)進(jìn)口關(guān)稅如消費(fèi)稅等一般納稅企業(yè)，可以抵扣的

——確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅企業(yè)計(jì)入存貨成本計(jì)入存貨成本

一、存貨初始計(jì)量（重點(diǎn)）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

◆商品流通企業(yè)購(gòu)入商品

在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。

也可先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?/p>

已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的——可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（二）加工存貨成本加工存貨實(shí)際成本材料成本加工成本直接人工制造費(fèi)用南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平【考題解析·2012年多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.采購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平二、發(fā)出存貨的計(jì)量1、先進(jìn)先出法2、全月一次加權(quán)平均法3、移動(dòng)加權(quán)平均法4、個(gè)別計(jì)價(jià)法◆對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨——應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本?！羝髽I(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本。（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2013年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫(kù)存200件A原材料的賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6月1日購(gòu)入A原材料250件，成本2375萬(wàn)元（不含增值稅），運(yùn)輸費(fèi)用80萬(wàn)元（可抵扣增值稅稅率為7%），保險(xiǎn)費(fèi)用0.23萬(wàn)元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫(kù)存A原材料成本是（）。

A.665.00萬(wàn)元B.686.00萬(wàn)元C.687.40萬(wàn)元D.700.00萬(wàn)元

【答案】B【解析】本期購(gòu)入A原材料的單位成本＝（2375＋80×93%＋0.23）/250＝9.80（萬(wàn)元），按照先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫(kù)存A原材料數(shù)量＝200＋250－150－200－30＝70（件），甲公司20×1年12月31日庫(kù)存A原材料成本＝9.80×70＝686.00（萬(wàn)元）。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和確認(rèn)條件的

——按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用；No.1No.23金額較小的——可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。No.2（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平【考題解析·2011年單選題】甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額為8000萬(wàn)元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)l5400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品2000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平1．下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(

)A．作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B．作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本C．作為非正常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D．作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】C【解析】由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平2．甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為(

)

。A．4710萬(wàn)元B．4740萬(wàn)元

C．4800萬(wàn)元D．5040萬(wàn)元【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8000+600）/（1000）=7.9（萬(wàn)元）

A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額=7.9×600=4740（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

三、存貨期末計(jì)量（重點(diǎn)）含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法——是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。

可變現(xiàn)凈值——是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額成本——是指期末存貨的實(shí)際成本南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（二）可變現(xiàn)凈值的確定方法1、持有以備出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金2、需要經(jīng)過(guò)加工的存貨（材料、半成品等）可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（三）估計(jì)售價(jià)的確定持有的以備出售的存貨（1）有合同約定的存貨（2）無(wú)合同約定的存貨（3）用于出售的材料①合同訂購(gòu)數(shù)量≥持有存貨數(shù)量

—→按合同價(jià)格計(jì)量②持有存貨數(shù)量＞合同訂購(gòu)數(shù)量按商品的一般銷售價(jià)格計(jì)量按材料的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量合同約定的部分——按合同價(jià)格計(jì)量超出合同約定的部分——按一般銷售價(jià)格計(jì)量南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平用于生產(chǎn)而持有的材料（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)品成本（2）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<

產(chǎn)品成本該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平2．對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨

——可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。1．企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；3．與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨

——可以合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；（四）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法▲準(zhǔn)則規(guī)定：同一項(xiàng)存貨中一部分有約定、其他部分不存在合同價(jià)格的——企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝成本－可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)——應(yīng)予補(bǔ)提，即借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2014單選題】

20×3年末，甲公司庫(kù)存A原材料賬面余額為200萬(wàn)元。數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定，甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價(jià)為30萬(wàn)元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。20×3年末，市場(chǎng)上A原材料每噸售價(jià)為18萬(wàn)元。預(yù)計(jì)銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬(wàn)元。20×3年初，A原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對(duì)A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A.5萬(wàn)元B.20萬(wàn)元C.10萬(wàn)元D.15萬(wàn)元南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平【答案】D【解析】B產(chǎn)品的成本＝200＋110＝310（萬(wàn)元）B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝30×10－0.5×10＝295（萬(wàn)元）成本>可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的A原材料發(fā)生了減值。A原材料對(duì)應(yīng)的成本＝200萬(wàn)元A原材料的可變現(xiàn)凈值＝30×10－110－0.5×10＝185（萬(wàn)元）故應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝200－185＝15（萬(wàn)元）。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2012單選題】20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫(kù)存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫(kù)存1件自制半成品S，成本為37萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬(wàn)元。當(dāng)日，自制半成品S的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件33萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件36萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫(kù)存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.1萬(wàn)元B.4萬(wàn)元C.7萬(wàn)元D.11萬(wàn)元

【答案】C【解析】自制半成品S的成本為37萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值＝40－10＝30萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝37－30＝7（萬(wàn)元）。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【考題解析·2007年單選題】甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。

A.0

B.30萬(wàn)元C.150萬(wàn)元D.200萬(wàn)元

【答案】C南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

如果以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失——?jiǎng)t減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（六）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

【例題·單選題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2010年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2010年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2010年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.6B.16

C.26D.36

【答案】B南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

（七）存貨盤虧或毀損的處理

1、因收發(fā)差錯(cuò)、管理不善等原因造成的存貨盤虧——扣除殘值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

2、自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損的凈損失——計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

本章內(nèi)容是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，其內(nèi)容會(huì)以任何一種形式出現(xiàn)在考題中，每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值約10分左右。（2015年增加了合營(yíng)安排）

2012年單選題1.5分和綜合題12分

2013年多選題2分和綜合題8分（與合并報(bào)表計(jì)18分）

2014年6分

第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

本章主要考點(diǎn)

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——即對(duì)子公司的投資No.12、投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資——是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平分別兩種情況確定同一控制（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本企業(yè)合并非企業(yè)合并非同一控制企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。權(quán)益法下當(dāng)初始投資成本小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，個(gè)別報(bào)表中才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平（三）形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并——是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平1、形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的

——長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

例如，甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。

2013年12月31日，乙公司購(gòu)入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月至2013年12月31日，丁公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元；按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

要求：（1）確定丁公司2013年12月31日的所有者權(quán)益在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值；（2）計(jì)算乙公司購(gòu)入丁公司股權(quán)的初始投資成本。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平甲公司丁公司2012年購(gòu)入80%乙公司丙公司2013年末從甲公司購(gòu)入其持有的乙公司80%（1）2012年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為——自2012年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日的賬面價(jià)值6200（5000＋1200）萬(wàn)元。（2）乙公司購(gòu)入丁公司的初始投資成本＝（5000+1200）×80%＝4960（萬(wàn)元）南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的（2011年新增）60%20%在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額——作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。＋40%初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額——調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平

2、形成非同一控制控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況，確定企業(yè)合并成本——并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本——為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

（2011年修改）1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費(fèi)用

——單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用南京審計(jì)學(xué)院路國(guó)平在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成