《企業(yè)財務(wù)會計》課件 5.3 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算

企業(yè)財務(wù)會計項

目五固定資產(chǎn)

會

計——模塊三生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認與計量01一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認與計量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計量（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費，以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認與計量（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計量（2）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：①自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。②自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認與計量（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計量（3）因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期損益。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認與計量（二）主要會計賬戶的設(shè)置：1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：核算企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）；2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊：核算企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理02（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理（1）企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關(guān)稅費，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。（2）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付利息”等賬戶。（3）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付利息”等賬戶。（4）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理（5）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應(yīng)當按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時其賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”賬戶，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶，按照其原價，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶。（6）擇伐、問伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等賬戶。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理【例5-26】甲公司自2017年年初開始自行營造100公頃沃柑樹，當年發(fā)生種苗費169000元，平整土地和定植所需機器設(shè)備折舊費55500元；自營造開始正常生產(chǎn)周期為6年，假定各年均勺發(fā)生撫育肥料及農(nóng)藥費41750元、人工費75000元、每年應(yīng)分攤管護費用402500元。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：2017年，發(fā)生種苗費、平整土地等費用：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)224500貸：原材料——種苗169000

累計折舊555002017—2022年，每年發(fā)生撫育肥料及醫(yī)藥費、人工費、應(yīng)分攤管護費用：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)519250貸：原材料——肥料及農(nóng)藥41750

應(yīng)付職工薪酬75000

銀行存款402500（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理【例5-27】承【例5-26】，2017—2022年，甲公司自行營造生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本總額?=?224500?+?519250×6?=?3340000（元）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3340000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3340000（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)對達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮的因素包括：預(yù)計的產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量﹔預(yù)計的有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；預(yù)計的無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當作為會計估計變更，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益?？墒栈亟痤~應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的辦法確定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值賬務(wù)處理根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列兩個條件：（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有活躍的交易市場?；钴S的交易市場，是指同時具有下列特征的市場：①市場內(nèi)交易的對象具有