另6建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)影響與調(diào)整

另6建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)影響與調(diào)整另6建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)影響與調(diào)整1關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局2016年3月23日附件1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)[2016]4號(hào)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳

2016年2月19日關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后調(diào)整全省建設(shè)工程現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)的通知

贛建價(jià)〔2016〕3號(hào)

江西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳

2016年4月26日

附件：

江西省建筑業(yè)營(yíng)改增后現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)調(diào)整辦法（試行）

引言關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕2關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改增值稅后全省建設(shè)工程費(fèi)用計(jì)算程序的通知

贛建價(jià)發(fā)〔2016〕9號(hào)

省建設(shè)工程造價(jià)管理局2016年4月29日附件：江西省營(yíng)改增后建設(shè)工程費(fèi)用計(jì)算程序表引言關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改增值稅后全省建設(shè)工程費(fèi)用計(jì)算程序的通知3財(cái)政部文件財(cái)政部文件4另6建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)影響與調(diào)整5交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)：1.我們理解營(yíng)改增的角度為工程計(jì)價(jià)而非會(huì)計(jì)核算2.理解思考問(wèn)題的對(duì)象為項(xiàng)目而非企業(yè)交流主要依據(jù)的文件：1.財(cái)稅[2016]36號(hào)：一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定（見(jiàn)資料匯編第1-68頁(yè)）2.建辦標(biāo)【2016】4號(hào)（見(jiàn)資料匯編第134-135頁(yè)）

交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和交流主要依據(jù)的文件

交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)：

交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和交流主要依6交流的主要內(nèi)容一、營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)的意義二、營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)三、工程計(jì)價(jià)面對(duì)的問(wèn)題及原因分析四、計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整五、營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響六、交流幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題交流的主要內(nèi)容7一、營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)的意義營(yíng)改增提升項(xiàng)目管理能力“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強(qiáng)。增值稅后，迫使企業(yè)改變項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式，通過(guò)不斷提高項(xiàng)目管理能力來(lái)提升效益形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來(lái)，促進(jìn)社會(huì)化分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)范建筑市場(chǎng)促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍讓建筑業(yè)成為一個(gè)陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。一、營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)的意義營(yíng)改增提升項(xiàng)目管理能力“以包代管8二、營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)3、兩稅差異2、增值稅1、營(yíng)業(yè)稅

定義

范圍及稅率計(jì)稅方法

定義

范圍及稅率計(jì)稅方法

計(jì)稅方法

成本費(fèi)用應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)收入二、營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)3、兩稅差異2、增值稅1、營(yíng)業(yè)稅定義定9

1.1營(yíng)業(yè)稅的定義：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。1.營(yíng)業(yè)稅1.1營(yíng)業(yè)稅的定義：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)101.2營(yíng)業(yè)稅的范圍及稅率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%1.2營(yíng)業(yè)稅的范圍及稅率稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二111.3營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額，價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)中稅金的計(jì)算1.3營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額，價(jià)內(nèi)稅121.4營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)中稅金的計(jì)算稅金1.營(yíng)業(yè)稅（含稅造價(jià)的3%）2.城市維護(hù)建設(shè)稅（營(yíng)業(yè)稅的7%市，5%縣鎮(zhèn)，1%農(nóng)村）3.教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅的3%）4.地方教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅的2%）（贛府廳發(fā)[2010]36號(hào)）1.4營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)中稅金的計(jì)算稅金1.營(yíng)業(yè)稅（含稅造131.4營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)中稅金的計(jì)算計(jì)算過(guò)程：例如按市級(jí)考慮，3.477%是怎么來(lái)的？可以理解為綜合計(jì)稅系數(shù)，是依據(jù)4項(xiàng)稅的關(guān)系計(jì)算出來(lái)的。在營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)計(jì)稅是先算出不含稅造價(jià)，最后取稅（見(jiàn)下頁(yè)圖）。下面依據(jù)計(jì)稅時(shí)四項(xiàng)稅的計(jì)算方法推導(dǎo)出綜合計(jì)稅系數(shù)：不含稅造價(jià)=含稅造價(jià)（營(yíng)業(yè)額）-四項(xiàng)稅=含稅造價(jià)-含稅造價(jià)x3%(1+7%+3%+2%)3%(1+7%+3%+2%)=3.36%，系數(shù)=3%(1+7%+3%+2%)1－3%(1+7%+3%+2%)3.36%1－3.36%3.477%說(shuō)明：含稅造價(jià)=不含稅造價(jià)X1（1-3.36%）應(yīng)納稅=不含稅造價(jià)X1（1-3.36%）-不含稅造價(jià)=不含稅造價(jià)X1（1-3.36%）-1=不含稅造價(jià)X3.477%1.4營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)中稅金的計(jì)算計(jì)算過(guò)程：例如按市級(jí)考14營(yíng)業(yè)稅下計(jì)價(jià)規(guī)則：不含稅造價(jià)營(yíng)業(yè)稅下（3.477%）：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×稅率÷（1-稅率）（3.36%）營(yíng)業(yè)稅下計(jì)價(jià)規(guī)則：不含稅造價(jià)營(yíng)業(yè)稅下（3.477%）：152.1增值稅定義：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種?！霸鲋刀悺笔且陨唐罚ê瑧?yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅。2.增值稅2.1增值稅定義：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞162.2增值稅實(shí)施的一個(gè)辦法、三個(gè)規(guī)定中的四大概念（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）2.2增值稅實(shí)施的一個(gè)辦法、三個(gè)規(guī)定中的四大概念（財(cái)稅〔2017《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一、（五）一般納稅人資格登記?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

2.3納稅人身份規(guī)定（兩類身份）：

1.一般納稅人2.小規(guī)模納稅人。

《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條納稅人分為一般納稅人和181.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物—“生產(chǎn)行業(yè)”

2.銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)—“服務(wù)行業(yè)”2.4兩大征稅產(chǎn)業(yè)：

1.“生產(chǎn)行業(yè)”2.“服務(wù)行業(yè)”

2.4兩大征稅產(chǎn)業(yè)：

1.“生產(chǎn)行業(yè)”2.“服務(wù)行19一般計(jì)稅方法計(jì)價(jià)核心：稅前造價(jià)不含進(jìn)項(xiàng)稅“價(jià)稅分離”是基本原則充分體現(xiàn)了價(jià)外稅的特點(diǎn)

2.5兩種計(jì)稅方法：

一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

1.一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含銷項(xiàng)稅額）×稅率

2.5兩種計(jì)稅方法：

一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易202.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)價(jià)時(shí)：銷售額=稅前造價(jià)（含進(jìn)項(xiàng)稅）繳稅時(shí)：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法基本一致，只是計(jì)算依據(jù)為不含稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋征收率）2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%212.5兩個(gè)稅率規(guī)定：征收率、稅率

《實(shí)施辦法》第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定?！秾?shí)施辦法》第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注意事項(xiàng)：1、征收率——類似于營(yíng)業(yè)稅，按照銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。2、稅率——不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。一般計(jì)稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。2.5兩個(gè)稅率規(guī)定：征收率、稅率

《實(shí)施辦法》第十五條222.6征稅范圍（一般計(jì)稅方法）一般計(jì)稅方法稅率一銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物：

1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物5.1農(nóng)產(chǎn)品；5.2音像制品5.3電子出版物5.4二甲醚13%二出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營(yíng)改增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%2.6征稅范圍（一般計(jì)稅方法）一般計(jì)稅方法稅率一（一）銷售232.6征稅范圍（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率一小規(guī)模納稅人3%二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(財(cái)稅〔2009〕9號(hào)第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)修正)

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水(財(cái)稅〔2009〕9號(hào)第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)修正)3%2.6征稅范圍（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率一小規(guī)模納稅242.6增值稅征稅范圍（免征建材）免征建筑材料一對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：(財(cái)稅〔2008〕156號(hào)第一條第四項(xiàng))生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財(cái)稅〔2011〕115號(hào)第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料》（GB/T25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技術(shù)要求。備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2.6增值稅征稅范圍（免征建材）免征建筑材料一對(duì)銷售下列自產(chǎn)25重點(diǎn)：增值稅計(jì)稅方法應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額銷售額征收率銷售額（不含銷項(xiàng)稅額）×稅率不含應(yīng)納稅額—價(jià)外稅重點(diǎn)：增值稅計(jì)稅方法應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)稅263.兩稅差異營(yíng)業(yè)稅增值稅上游的增值稅計(jì)入上游的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益不計(jì)入當(dāng)期損益包括上游的增值稅價(jià)內(nèi)稅不包括銷項(xiàng)稅額價(jià)外稅營(yíng)業(yè)額×稅率銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)收入成本費(fèi)用應(yīng)納稅額計(jì)稅方法差異3.兩稅差異營(yíng)業(yè)稅增值稅上游的增值稅計(jì)入上游的可抵扣計(jì)入當(dāng)273.1兩稅差異舉例（增值稅只對(duì)增值部分計(jì)稅）

假設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計(jì)26056030056假設(shè)征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計(jì)260560300303.1兩稅差異舉例（增值稅只對(duì)增值部分計(jì)稅）

假設(shè)征收營(yíng)業(yè)283.2兩稅差異舉例3.2兩稅差異舉例293.3兩稅差異舉例：某項(xiàng)目部，開(kāi)工到結(jié)束3年，收入1億，銷項(xiàng)稅額1100萬(wàn)；成本8000萬(wàn)，其中外購(gòu)成本可取得進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅500萬(wàn)元時(shí)間收入銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留底稅額第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合計(jì)1000011006006901903年下來(lái)，交稅690萬(wàn)，比預(yù)計(jì)多190萬(wàn)。3.3兩稅差異舉例：某項(xiàng)目部，開(kāi)工到結(jié)束3年，收入1億，銷項(xiàng)303.4發(fā)票實(shí)例3.4發(fā)票實(shí)例313.4發(fā)票實(shí)例3.4發(fā)票實(shí)例323.4發(fā)票實(shí)例3.4發(fā)票實(shí)例333.4發(fā)票實(shí)例3.4發(fā)票實(shí)例34三、工程計(jì)價(jià)面對(duì)的問(wèn)題及原因分析營(yíng)改增后造價(jià)稅金無(wú)法確定工程造價(jià)無(wú)法形成1.問(wèn)題2.原因分析計(jì)算造價(jià)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定三、工程計(jì)價(jià)面對(duì)的問(wèn)題及原因分析營(yíng)改增后造價(jià)稅金無(wú)法確定工程35原因分析稅前造價(jià)營(yíng)業(yè)稅下（3.477%）：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×稅率÷（1-稅率）（3.36%）營(yíng)業(yè)稅下：計(jì)價(jià)規(guī)則：原因分析稅前造價(jià)營(yíng)業(yè)稅下（3.477%）：營(yíng)業(yè)稅下：計(jì)價(jià)規(guī)則36原因分析稅前造價(jià)但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×稅率÷（1-稅率）營(yíng)業(yè)稅下計(jì)價(jià)規(guī)則：原因分析稅前造價(jià)但在增值稅下：營(yíng)業(yè)稅下：營(yíng)業(yè)稅下計(jì)價(jià)規(guī)則：37原因分析稅前造價(jià)但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定營(yíng)業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價(jià)×稅率÷（1-稅率）現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則：原因分析稅前造價(jià)但在增值稅下：無(wú)法確定營(yíng)業(yè)稅下：現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則38四、計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整1.原則2.方法與稅制相適應(yīng)與財(cái)務(wù)核算相統(tǒng)一價(jià)稅分離3.內(nèi)容

計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整

費(fèi)用組成調(diào)整

造價(jià)信息調(diào)整臺(tái)班費(fèi)用定額基價(jià)費(fèi)用定額四、計(jì)價(jià)規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整1.原則2.方法與稅制相適應(yīng)與財(cái)39工程造價(jià)=利稅前不含稅價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅額+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi)調(diào)整方法：價(jià)稅分離工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi)利稅前費(fèi)用不含稅價(jià)款可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額工程造價(jià)=利稅前不含稅價(jià)款+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅額+附加稅費(fèi)工程造價(jià)=利稅前不含稅價(jià)款+進(jìn)項(xiàng)稅額+利潤(rùn)+應(yīng)納稅額+附加稅40說(shuō)明：工程造價(jià)稅金的計(jì)算由應(yīng)納稅額變成銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額（稅前不含稅造價(jià)）x增值稅稅率，稅金由“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”稅金以“銷項(xiàng)稅”計(jì)取，稅率11%，用于彌補(bǔ)未計(jì)入稅前造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)的繳稅。附加稅費(fèi)的計(jì)算依據(jù)是“應(yīng)納稅額”，而“應(yīng)納稅額”取決于取得增值稅抵扣憑證的多少，與企業(yè)的管理水平密切相關(guān)，另外附加稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，影響企業(yè)利潤(rùn)。因此，從工程造價(jià)構(gòu)成角度，附加稅費(fèi)可以包括在稅前造價(jià)企業(yè)管理費(fèi)的內(nèi)容中。調(diào)整方法：價(jià)稅分離說(shuō)明：調(diào)整方法：價(jià)稅分離41調(diào)整方法：價(jià)稅分離稅前造價(jià)調(diào)整方法：價(jià)稅分離稅前造價(jià)42調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）施工機(jī)具費(fèi)（43調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）施工機(jī)具費(fèi)（44調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）施工機(jī)具費(fèi)（45調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價(jià)稅前造價(jià)×稅率調(diào)整方法：價(jià)稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）施工機(jī)具費(fèi)（46工程造價(jià)稅前造價(jià)人工費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）材料費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）施工機(jī)具使用費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）企業(yè)管理費(fèi)（含附加稅費(fèi)）（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）規(guī)費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅金）利潤(rùn)稅金銷項(xiàng)稅額分部分項(xiàng)工程費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）措施項(xiàng)目費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）其他項(xiàng)目費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）工程造價(jià)稅前造價(jià)人工費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）材料費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）47工程造價(jià)計(jì)算

（假設(shè)稅金不考慮附加稅費(fèi)，只考慮營(yíng)業(yè)稅3%，3%/（1-3%）=3.09%），序號(hào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下一直接費(fèi)2201人工費(fèi)302鋼筋117（100+17）3混凝土50（50）4水（無(wú)票）2（2+0）5機(jī)械費(fèi)21（18+3）二企業(yè)管理費(fèi)30×30%=9利潤(rùn)30×10%=3三施工措施費(fèi)9四規(guī)費(fèi)5五稅前造價(jià)220+12+9+5=246六稅金246×3.09%=7.6七工程造價(jià)246+7.6=253.6增值稅下20030100502188.538.55200+11.5+8.5+5=225225×11%=24.8225+24.8=249.8工程造價(jià)計(jì)算

（假設(shè)稅金不考慮附加稅費(fèi)，只考慮營(yíng)業(yè)稅3%，3481.將一個(gè)在營(yíng)業(yè)稅下的項(xiàng)目計(jì)價(jià)變成在增值稅下2.工程造價(jià)256.7250.3差3.83.應(yīng)納稅7.724.8-20差2.94.如果增值稅下的進(jìn)項(xiàng)稅增加到23，差5.9例題分析：1.將一個(gè)在營(yíng)業(yè)稅下的項(xiàng)目計(jì)價(jià)變成在增值稅下例題分析：49體現(xiàn)了：增值稅下工程計(jì)價(jià)規(guī)則—“價(jià)稅分離”工程計(jì)價(jià)規(guī)則兩稅計(jì)價(jià)規(guī)則的實(shí)質(zhì)差異差異點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)價(jià)價(jià)格形式含稅計(jì)價(jià)不含稅計(jì)價(jià)稅金計(jì)取內(nèi)容應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額體現(xiàn)了：增值稅下工程計(jì)價(jià)規(guī)則—“價(jià)稅分離”工程計(jì)價(jià)規(guī)則兩稅計(jì)50銷項(xiàng)稅額=銷售額（稅前不含稅造價(jià)）x增值稅稅率，稅金由“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”工程造價(jià)中計(jì)取的稅金以“銷項(xiàng)稅額”計(jì)取，稅率11%，用于彌補(bǔ)未計(jì)入稅前造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)的繳稅。稅金計(jì)取“收支平衡”即計(jì)取的稅金（“收”）恒等于“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“應(yīng)納稅額”之和（“支”）。增值稅下稅金計(jì)取“收支平衡”工程造價(jià)稅金應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額（稅前不含稅造價(jià)）x增值稅稅率，增值稅下稅金51營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比總造價(jià)增減率1北京飯店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城辦公樓工程607259.3%5881-3.1%4上海蘇河灣大廈辦公樓項(xiàng)目464968.3%4516-2.9%5上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程620468.2%6034-2.7%五.營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響：

5.1項(xiàng)目實(shí)測(cè)驗(yàn)證營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材525.1項(xiàng)目實(shí)測(cè)驗(yàn)證營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比總造價(jià)增減率6北京雁棲湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路項(xiàng)目1052673.5%10137-3.7%8上海豐溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明東灘Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明東灘Z1橋梁工程275757.9%2751-0.2%5.1項(xiàng)目實(shí)測(cè)驗(yàn)證營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）序號(hào)工程名稱53營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總造價(jià)材機(jī)費(fèi)占比總造價(jià)增減率11上海虹梅南路～金海路通道越江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海軌道交通10號(hào)線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程1878684.8%17967-4.4%5.1項(xiàng)目實(shí)測(cè)驗(yàn)證營(yíng)改增前后工程造價(jià)對(duì)比表（續(xù)）序號(hào)工程名稱營(yíng)業(yè)稅下增值稅下總545.2初步結(jié)論（1）模型分析初步結(jié)論：通過(guò)模型分析，營(yíng)改增前后工程造價(jià)的變化幅度在±3%左右。（2）項(xiàng)目實(shí)測(cè)初步結(jié)論：通過(guò)12個(gè)項(xiàng)目的實(shí)測(cè)分析，營(yíng)改增前后工程造價(jià)的變化幅度在0%～-4%之間。5.2初步結(jié)論（1）模型分析初步結(jié)論：55營(yíng)改增不會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”增加(1)營(yíng)改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或減少。(2)稅金計(jì)取“收支平衡”就不會(huì)增加負(fù)擔(dān)。(3)營(yíng)業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計(jì)取稅金，恒等于繳稅金額。假設(shè)稅率3%→11%，稅金則由3.09%=3%/(1-3%)→12.36%=11%/(1-11%)

。(4)

增值稅下，以銷項(xiàng)稅額計(jì)取稅金，恒等于進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額與繳稅金額兩者之和。六、講幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

6.1.稅負(fù)與負(fù)擔(dān)問(wèn)題營(yíng)改增不會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”566.2有無(wú)發(fā)票的影響問(wèn)題有發(fā)票成本100+進(jìn)項(xiàng)稅6=106萬(wàn)元（黃砂）工程造價(jià)=100+銷項(xiàng)稅11=111萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際繳納增值稅=11-6=5萬(wàn)元企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項(xiàng)稅6+增值稅5=11萬(wàn)元無(wú)發(fā)票成本100（黃砂）工程造價(jià)=100+銷項(xiàng)稅11=111萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際繳納增值稅=11-0=11萬(wàn)元企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項(xiàng)稅0+增值稅11=11萬(wàn)元6.2有無(wú)發(fā)票的影響問(wèn)題有發(fā)票成本100+進(jìn)項(xiàng)稅6=1057“無(wú)票”價(jià)格——銷售方無(wú)法提供發(fā)票“棄票”價(jià)格——為取得較低的采購(gòu)價(jià)放棄發(fā)票營(yíng)業(yè)稅下以含稅價(jià)格(117元)計(jì)入工程造價(jià)，采購(gòu)時(shí)以放棄發(fā)票而降低采購(gòu)價(jià)格(108元)，因此而獲利。增值稅下以除稅價(jià)格(100元)計(jì)入工程造價(jià)，放棄發(fā)票的采購(gòu)價(jià)格不可能比除稅價(jià)格更低，因此無(wú)法獲利。開(kāi)票價(jià)格(117元)比無(wú)票價(jià)格(108元)有利，開(kāi)票價(jià)格(117元)中進(jìn)項(xiàng)稅額(17元)用銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ)，不影響成本、利潤(rùn)。

6.3“棄票降價(jià)”問(wèn)題剖析“無(wú)票”價(jià)格——銷售方無(wú)法提供發(fā)票6.3“棄票降價(jià)”問(wèn)題586.4利潤(rùn)分析序號(hào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下開(kāi)票棄票一資金收入253.6253.6其中銷項(xiàng)稅額

二資金支出250.6241.6（一）直接費(fèi)2202111人工費(fèi)30302鋼筋開(kāi)票：100+17=117棄票：1083混凝土50504水(無(wú)票)2+0=225機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）企業(yè)管理費(fèi)99（三）施工措施費(fèi)99（四）規(guī)費(fèi)5

5（五）稅金繳納7.67.6三利潤(rùn)253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中棄票利潤(rùn)

117-108=96.4利潤(rùn)分析序號(hào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下開(kāi)票棄票一資金收入253.62596.4利潤(rùn)分析序號(hào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅下開(kāi)票棄票一資金收入253.6253.6其中銷項(xiàng)稅額

二資金支出250.6241.6（一）直接費(fèi)2202111人工費(fèi)30302鋼筋開(kāi)票100+17=117棄票1083混凝土50504水(無(wú)票)2+0=225機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）管理費(fèi)99（三）社保費(fèi)55措施費(fèi)99（四）進(jìn)項(xiàng)稅額

（五）應(yīng)納稅額7.67.6三利潤(rùn)253.6-250.6=3253.6-241.6=9其中棄票利潤(rùn)

117-108=9增值稅下開(kāi)票棄票249.8249.824.824.8246.8254.82002083030開(kāi)票：100棄票10850502218188.58.5558.58.517+3+0.5+0.5=213+0.5+0.5=424.8-21=3.824.8-4=20.8249.8-246