稅法與納稅會(huì)計(jì)（第二版）課件：其他各稅種及賬務(wù)處理

其他各稅種及賬務(wù)處理

教學(xué)目標(biāo)掌握房產(chǎn)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)掌握房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理掌握車船稅的計(jì)算與納稅申報(bào)掌握車船稅的賬務(wù)處理掌握契稅的計(jì)算與納稅申報(bào)掌握契稅的賬務(wù)處理掌握印花稅的計(jì)算與納稅申報(bào)掌握印花稅的賬務(wù)處理掌握城市維護(hù)建設(shè)稅（教育費(fèi)附加）的計(jì)算與申報(bào)掌握城市維護(hù)建設(shè)稅（教育費(fèi)附加）賬務(wù)處理房產(chǎn)稅的核算

一、納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人（一）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的、由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

(五)無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。注：自2009年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)和組織、外籍個(gè)人依法繳納房產(chǎn)稅。二、征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。三、征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。1．城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。

2．縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。

3．建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

4．工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。注：房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村

四、計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。

(一)從價(jià)計(jì)征

《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(二)從租計(jì)征

《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。五、稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式；所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10％－30％后的余值計(jì)征的。稅率為l.2％；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為l2％。從2001年il月1日起，對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%【例1】北京五湖電器有限公司的經(jīng)營用房原值為300000元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%。請計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額＝300000×（1-30%）×1.2%＝2520（元）二、從租計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）【例2】云門制藥公司出租房屋10間,年租金收入為50000元，適用稅率為12%。請計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額＝50000×12％＝6000（元）七、稅收優(yōu)惠

(一)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)

(二)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位

(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)(四)個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅(五)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)(六)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營。(二)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(三)納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋(四)納稅人購置新建商品房(五)納稅人購置存量房

(六)納稅人出租、出借房產(chǎn)(七)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房（八）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。九、納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。十、納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。十一、納稅申報(bào)十二、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅”企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目；繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”科目【例3】西南化工廠2009年1月1日擁有房產(chǎn)原值為8000000元，其中有一部分房產(chǎn)為企業(yè)所辦幼兒園使用，原值為1400000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，按原值一次減除20％后的余值計(jì)算應(yīng)納稅額，按年計(jì)算，分月繳納。試計(jì)算1月份企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。月應(yīng)納稅額＝（8000000-1400000）×（1-20％）×1.2％÷12＝5280元，每月末企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：借：管理費(fèi)用5280貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅5280企業(yè)在實(shí)際繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅5280貸：銀行存款5280城市維護(hù)建設(shè)稅法與教育費(fèi)附加核算

一、納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。二、稅率

(一)納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；(二)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；(三)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為l％。三、計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。城建稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時(shí)免征或者減征城建稅。自1997年1月1日起，供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。自2005年1月1日起經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率【例4】西北某市區(qū)一化工企業(yè)2009年8月份實(shí)際繳納增值稅50000元，繳納消費(fèi)稅20000元，繳納營業(yè)稅10000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。應(yīng)納城建稅稅額=(50000+20000+10000)×7％=5600(元)

由于城建稅法實(shí)行納稅人所在地差別比例稅率，所以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)十分注意根據(jù)納稅人所在地來確定適用稅率。五、稅收優(yōu)惠

六、納稅環(huán)節(jié)七、納稅地點(diǎn)八、納稅期限九、納稅申報(bào)

十、教育費(fèi)附加概述教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)

十一、教育費(fèi)附加的征收范圍及計(jì)征依據(jù)教育費(fèi)附加對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時(shí)繳納。十二、教育費(fèi)附加計(jì)征比率現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。十三、教育費(fèi)附加的計(jì)算教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加＝實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅×征收比率十四、教育費(fèi)附加的減免規(guī)定（一）對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。（二）對由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。十五、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸方登記應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方登記已交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，期末貸方余額為尚未交納的城市維護(hù)建設(shè)稅。按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。計(jì)算應(yīng)繳教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。貸記“銀行存款”科目。車船稅的核算

一、納稅義務(wù)人車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國車船稅暫行條例》的規(guī)定繳納車船稅。二、車輛車輛，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。機(jī)動(dòng)車輛，指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，如汽車、拖拉機(jī)、無軌電車等；非機(jī)動(dòng)車輛，指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。三、船舶船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。機(jī)動(dòng)船舶，指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶，指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如木船、帆船、舢板等四、稅目與稅率車船稅實(shí)行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。（一）載客汽車（二）三輪汽車（三）低速貨車（四）專項(xiàng)作業(yè)車（五）船舶

五、計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人在購買機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)2.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。3.條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。5.條例和本細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷2×應(yīng)納稅月份數(shù)【例4】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車20車（貨車載重凈噸位全部為10噸）；乘人大客車30輛；小客車5輛，載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元，計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅。全年應(yīng)納車船稅額＝20×10×80+30×500+5×400＝33000（元）【例5】某航運(yùn)公司擁有機(jī)動(dòng)船50艘(其中凈噸位為600噸的l5艘，2000噸的10艘，5000噸的25艘)，600噸的單位稅額3元、2000噸的單位稅額4元、5000噸的單位稅額5元。請計(jì)算該航運(yùn)公司年應(yīng)納車船稅稅額。該公司年應(yīng)納車船稅稅額=15×600×3+10×2000×4+25×5000×5＝732000(元)七、法定減免八、特定減免九、納稅期限十、納稅地點(diǎn)十一、納稅申報(bào)十二、車船稅的賬務(wù)處理車船稅，通過“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅”科目核算，該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納車船稅稅額，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的車船稅稅額。余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交的車船稅【例6】某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車20車（貨車載重凈噸位全部為10噸）；乘人大客車30輛；小客車5輛，載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元，作出該企業(yè)計(jì)提及上繳車船稅的會(huì)計(jì)處理。計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用33000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅33000上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅33000貸：銀行存款

33000印花稅核算

一、納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

(一)立合同人

(二)立據(jù)人

(三)立賬簿人

(四)領(lǐng)受人

(五)使用人

(六)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

注：對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)二、稅目印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有l(wèi)3個(gè)稅目，即：

(一)購銷合同，(二)加工承攬合同，(三)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，(四)建筑安裝工程承包合同(五)財(cái)產(chǎn)租賃合同，(六)貨物運(yùn)輸合同(七)倉儲保管合同，(八)借款合同，(九)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同(十)技術(shù)合同，(十一)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，(十--)營業(yè)賬簿

(十三)權(quán)利、許可證照三、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

(一)比例稅率。1．適用0.5‰0。稅率的為“借款合同”；

2．適用3‰0稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；

3．適用5‰0稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；

4．適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；

5．“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用1‰稅率，包括A股和B股。(二)定額稅率“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。四、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定(一)購銷合同的計(jì)稅依據(jù)(二)加工承攬合同的計(jì)稅(三)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)(四)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)

(五)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)(六)貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)(七)倉儲保管合同的計(jì)稅依據(jù)

(八)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為

(九)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)

(十)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)

(十一)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)

(十二)營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)(十三)權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)五、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

(一)上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

(二)同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率

(三)按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的(四)應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的(五)應(yīng)納稅額不足l角的，l角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分(六)有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額(七)應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生(八)對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿(九)商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同(十)施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同(十一)對股票交易征收印花稅(十二)對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)

注：印花稅票為有價(jià)證券，其票面金額以人民幣為單位，分為l角、2角、5角、l元、2元、5元、l0元、50元、l00元九種六、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率【例7】西北造紙公司2009年2月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各l件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)l份，所載金額l00萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同l份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業(yè)賬簿l0本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。應(yīng)納稅額＝3×5+1000000×5‰0+2000000×3‰0+4000000×0.5‰0+8000000×5‰0+10×5＝5365（元）七、稅收優(yōu)惠八、征收管理九、印花稅的賬務(wù)處理企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，購買印花稅票時(shí)，可直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。【例8】某企業(yè)2009年初簽訂10份委托加工合同，合同總標(biāo)的300萬元，但企業(yè)按5元/份粘貼了印花稅票且已進(jìn)行了核算，經(jīng)稅務(wù)稽查，加工合同不得按件貼花，而且企業(yè)尚有2009年3月份簽訂的5份購銷合同未貼印花稅合同總金額200萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)稅及罰款3倍的決定。補(bǔ)繳印花稅＝300萬×0.5‰－10份×5+200×0.3‰＝2050（元），對企業(yè)應(yīng)罰款金額＝2050×3＝6150（元）會(huì)計(jì)處理如下：補(bǔ)交印花稅借：管理費(fèi)用——印花稅2050貸：銀行存款

2050上交罰款借：營業(yè)外支出——稅務(wù)罰款6150貸：銀行存款

6150契稅核算

一、征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。（一）國有土地使用權(quán)出讓（二）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（三）房屋買賣（四）房屋贈(zèng)與（五）房屋交換（六）承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金二、納稅義務(wù)人與稅率（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。（二）稅率契稅實(shí)行3％-5％的幅度稅率。實(shí)行幅度稅率是考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3％-5％的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定三、計(jì)稅依據(jù)(一)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣(二)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)(五)房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)(六)個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為四、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率【例9】居民張三有兩套住房，將一套出售給居民李四，成交價(jià)格為300000元；將另一套兩室住房與居民王五交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款70000元。試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（假定稅率為4%）。（1）張三應(yīng)繳納契稅=70000×4%=2800（元）（2）李四應(yīng)繳納契稅=300000×4%=12000（元）（3）王五不繳納契稅。五、契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定六、契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間八、納稅期限

九、納稅地點(diǎn)十、征收管理十一、契稅的賬務(wù)處理交納契稅不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，繳納契稅時(shí)，屬受讓土地使用權(quán)時(shí)就應(yīng)繳納的契稅，借記“在建工程”、貸記“銀行存款”科目，屬購房屋產(chǎn)權(quán)和受贈(zèng)房屋等，應(yīng)交納的契稅借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”。

【例10】陽光公司取得一塊土地的使用權(quán)，使用期限為10年，該土地的使用費(fèi)為1000000元，按規(guī)定計(jì)算交納的契稅為3000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1003000貸：銀行存款1003000城鎮(zhèn)土地使用稅的核算

一、納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人（一）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人（二）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人（三）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人（四）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅

二、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。自2009年1月1日起公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地依法繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、計(jì)稅依據(jù)與稅率（一）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅人征收土地使用稅。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：

1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。

2.尚未組織測地，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。

3.尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整（二）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市l(wèi).2元至24元；3.小城市0.9元至l8元；4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至l2元四、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

【例11】西北制藥在東南市使用土地面積為100000平方米，該應(yīng)稅土地每平方米年稅額為4元。請計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。年應(yīng)納土地使用稅稅額=100000×4=400000(元)五、法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

六、省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠七、納稅期限八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間九、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)

十、納稅申報(bào)十一、城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置城鎮(zhèn)土地使用稅，提取時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算；交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”，貸記“銀行存款”科目實(shí)訓(xùn)

一、印花稅實(shí)訓(xùn)一、實(shí)訓(xùn)目的：掌握印花稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理：熟悉印花稅納稅申報(bào)程序，掌握印花稅納稅申報(bào)表等相關(guān)資料的填寫方法：培養(yǎng)學(xué)生理解能、記計(jì)、賬務(wù)處理能力和納稅申報(bào)的應(yīng)用能力。