財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目背景和需求分析

財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目背景和需求分析目錄TOC\h\z\u第一節(jié)項(xiàng)目背景 1一、審計(jì)的定義 1二、審計(jì)的分類(lèi) 3三、財(cái)務(wù)審計(jì)的目的和意義 11第二節(jié)需求分析 14一、財(cái)政取得的主要成績(jī)和財(cái)政改革 14二、財(cái)政預(yù)算和財(cái)政管理中存在的主要問(wèn)題 21三、深化財(cái)務(wù)審計(jì)的思考 24四、財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 30第一節(jié)項(xiàng)目背景一、審計(jì)的定義審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會(huì)計(jì)資料）的真實(shí)公允性的一種看法。本書(shū)第四章將深入探討這一問(wèn)題。（二）收集和評(píng)估證據(jù)證據(jù)是審計(jì)人員用來(lái)確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說(shuō)，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。（三）客觀性客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求。審計(jì)人員只有客觀地收集和評(píng)估證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，也才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見(jiàn)的利害關(guān)系人信服。（四）所制定的標(biāo)準(zhǔn)所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度，如國(guó)家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計(jì)劃、預(yù)算等。（五）傳遞結(jié)果向依賴(lài)和利用審計(jì)意見(jiàn)的組織和人員傳遞結(jié)果是通過(guò)編制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的。編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后步驟。審計(jì)報(bào)告的格式有些是標(biāo)準(zhǔn)化的，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；有些則是非標(biāo)準(zhǔn)化的，如職員舞弊專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在有些情況下，審計(jì)人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報(bào)告審計(jì)結(jié)果。（六）系統(tǒng)過(guò)程審計(jì)須按照公認(rèn)的規(guī)范（如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA頒布的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱(chēng)為“GAAP”）要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)的效率。二、審計(jì)的分類(lèi)可以從不同的角度對(duì)審計(jì)加以考察，從而作出不同的分類(lèi)。對(duì)審計(jì)進(jìn)行合理分類(lèi)，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類(lèi)審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。（一）按審計(jì)執(zhí)行主體分類(lèi)按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類(lèi)，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)三種。1.政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)事務(wù)所依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱(chēng)為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)事務(wù)所包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)事務(wù)所依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。2.獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱(chēng)為民間審計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。3.財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國(guó)家，財(cái)務(wù)審計(jì)被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問(wèn)。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過(guò)了新的財(cái)務(wù)審計(jì)定義，指出：“財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)顧問(wèn)服務(wù)。它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)?！保ǘ┌簇?cái)務(wù)審計(jì)分類(lèi)1.運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評(píng)估其效率及效益。2.履行審計(jì)（遵行審計(jì)）：評(píng)估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，一般由獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行。4.信息科技審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。（三）按審計(jì)基本內(nèi)容分類(lèi)按審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政審計(jì)又包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）、財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）和其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）。財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于被審查單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說(shuō)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又因?yàn)檫@種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱(chēng)為依法審計(jì)。我國(guó)審計(jì)事務(wù)所在開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為，往往會(huì)立專(zhuān)案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。這種專(zhuān)案審計(jì)一般稱(chēng)為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的深化。2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱(chēng)為“3E”審計(jì)。最高審計(jì)事務(wù)所國(guó)際組織（INTOSAI）則將政府審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱(chēng)為“績(jī)效審計(jì)”。西方國(guó)家又將企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”。（三）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類(lèi)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類(lèi)，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。1.事前審計(jì)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，財(cái)務(wù)審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等。開(kāi)展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)組織最適合從事事前審計(jì)，因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過(guò)審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問(wèn)。而且財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論只作用于本單位，不存在對(duì)已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，審計(jì)人員無(wú)開(kāi)展事前審計(jì)的后顧之憂(yōu)。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，有條件對(duì)各種決策、計(jì)劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評(píng)價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見(jiàn)。2.事中審計(jì)事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過(guò)這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問(wèn)題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。3.事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。按實(shí)施的周期性分類(lèi)，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)事務(wù)所每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)事務(wù)所對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專(zhuān)案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對(duì)擬收購(gòu)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。（四）按審計(jì)技術(shù)模式分類(lèi)按采用的技術(shù)模式，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種。這三種審計(jì)代表著審計(jì)技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計(jì)技術(shù)十分先進(jìn)的國(guó)家也往往同時(shí)采用。而且，無(wú)論采用何種審計(jì)技術(shù)模式，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最終都要用到許多共同的方法來(lái)檢查報(bào)表項(xiàng)目金額的真實(shí)、公允性。1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過(guò)程，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對(duì)會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來(lái)檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，特別是專(zhuān)門(mén)的舞弊審計(jì)時(shí)，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計(jì)結(jié)論。2.系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴(lài)時(shí)，可以在隨后對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。這樣能夠提高審計(jì)的效率，有利于保證抽樣審計(jì)的質(zhì)量。3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員一般從對(duì)被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭(zhēng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上。除上述分類(lèi)外，審計(jì)還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。前者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位依法定期報(bào)送的計(jì)劃、預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計(jì)，主要適用于國(guó)家審計(jì)事務(wù)所對(duì)規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)；后者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。（五）按照?qǐng)?zhí)行地點(diǎn)分類(lèi)按執(zhí)行的地點(diǎn)可以分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)1.報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)又稱(chēng)送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)事務(wù)所的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)事務(wù)所所在地就地進(jìn)行的審計(jì)。他是政府審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的重要方式。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問(wèn)題，不便于用觀察的方法或盤(pán)點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計(jì)的質(zhì)量受到一定的影響。2.就地審計(jì)就地審計(jì)又稱(chēng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專(zhuān)職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。它是國(guó)家審計(jì)事務(wù)所、民間審計(jì)組織和財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)的主要類(lèi)型。審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算是確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵。由于企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程涉及大量的對(duì)內(nèi)、對(duì)外業(yè)務(wù)，并且有一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)包含其中，因此往往成為企業(yè)所得稅審計(jì)的難點(diǎn)，也是審計(jì)人員最感頭痛之處。所以，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，首先應(yīng)該了解企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)成本控制的內(nèi)部管理體系是否合理。包括了解企業(yè)是否有專(zhuān)職會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算；內(nèi)部憑證制度是否健全，憑證的種類(lèi)、內(nèi)容、編號(hào)是否符合會(huì)計(jì)處理要求；簿記和報(bào)表的記錄和制定是否及時(shí)完整；憑證、賬冊(cè)、報(bào)表三者之間有無(wú)嚴(yán)格的核對(duì)制度；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度是否按期完成；另外還應(yīng)了解企業(yè)成本核算的流程。通過(guò)上述一系列的調(diào)查摸底，確定企業(yè)成本核算的可信賴(lài)度，然后根據(jù)可信賴(lài)度的不同，搭配審計(jì)人員，組成不同的審計(jì)小組進(jìn)行審查。三、財(cái)務(wù)審計(jì)的目的和意義（一）財(cái)務(wù)審計(jì)的目的財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是保證行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，提高財(cái)政性資金的使用效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)具有兩個(gè)方面的含義：首先，保證財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性與提高財(cái)政性資金的使用效益是財(cái)務(wù)審計(jì)目的的兩個(gè)層次。提高資金的使用效益是審計(jì)的最終目的，而保證被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性是達(dá)到這一最終目的的關(guān)鍵所在。這是因?yàn)橐磺薪?jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的都是使有限的經(jīng)濟(jì)資源發(fā)揮最大的效益，審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其最終目標(biāo)與此是一致的，只有保證了被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性，才能保證資金的使用符合法律法規(guī)、計(jì)劃的要求，資金才能發(fā)揮預(yù)期的效益，因此保證被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性是基礎(chǔ)層次的審計(jì)目的。其次，這兩個(gè)層次的目的又是統(tǒng)一的整體，真實(shí)性和合法性本身也是效益性的重要方面，被審計(jì)單位只有按法律、法規(guī)的規(guī)定使用資金，才能使資金發(fā)揮預(yù)期的效用，否則資金的效益就無(wú)從談起，真實(shí)性、合法性與效益性在具體的審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)該是統(tǒng)一整體的不同方面，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)政性資金的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行檢查是達(dá)到這一目的的必要前提和手段，審計(jì)中應(yīng)首先對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查，在此基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政性資金使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，二者不可或缺。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)的意義經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，作為上層建筑，行政事業(yè)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用發(fā)生了很大的變化，其管理、調(diào)控和服務(wù)功能日益重要。為了保證其職責(zé)的有效履行，需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。作為國(guó)家審計(jì)的一部分，財(cái)務(wù)審計(jì)在維護(hù)法律尊嚴(yán)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、為改革開(kāi)放和宏觀調(diào)控服務(wù)等方面發(fā)揮了重要的作用。財(cái)務(wù)審計(jì)的意義主要有以下幾點(diǎn)：1.保障國(guó)有資產(chǎn)的玄全和完整。通過(guò)審計(jì)，摸清行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、來(lái)源渠道和使用方向，發(fā)現(xiàn)和揭露行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中存在的違法違紀(jì)問(wèn)題，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。2.促進(jìn)廉政建設(shè)。目前，干部隊(duì)伍的腐敗已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治生活中亟待解決的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)和揭露以權(quán)謀私、貪污腐敗等問(wèn)題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。3.提高財(cái)政性資金的使用效益。通過(guò)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)和揭露資金使用不合理或損失浪費(fèi)的問(wèn)題，提出財(cái)稅審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高財(cái)政性資金的使用效益。4.為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)。這一作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，保證國(guó)家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)。行政事業(yè)單位屬于上層建筑范疇，行政機(jī)關(guān)負(fù)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行政管理職能，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)發(fā)展科技、文教等事業(yè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的上述重要職能越來(lái)越多地通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，即運(yùn)用國(guó)家掌握的經(jīng)濟(jì)資源，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制的作用對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行管理和調(diào)控。這就必然要求行政事業(yè)單位按法律、法規(guī)和國(guó)家發(fā)展規(guī)劃的指向開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)審計(jì)，無(wú)疑有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、方針政策中存在的問(wèn)題，保證國(guó)家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。第二，為國(guó)家制定宏觀政策提供依據(jù)。通過(guò)審計(jì)，能夠掌握行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)情況﹐發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理中帶有普遽性的問(wèn)題，為國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定政策提供可靠的信息。工商財(cái)稅一般都是公司在工商局、財(cái)政部、稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅、個(gè)人所得稅）辦理的相關(guān)事物?，F(xiàn)在許多企業(yè)都會(huì)尋找專(zhuān)門(mén)做工商財(cái)稅的公司進(jìn)行合作。第二節(jié)需求分析財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作永恒的主題，當(dāng)前，財(cái)務(wù)審計(jì)工作就是要順應(yīng)財(cái)政體制改革的新形勢(shì)，進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，以促進(jìn)、完善公共財(cái)政制度，規(guī)范預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束和提高財(cái)政資金使用效益為目標(biāo)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督，在查處各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)行為，規(guī)范財(cái)政管理，促進(jìn)增收節(jié)支，防范和控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，為政府的宏觀決策服務(wù)等方面發(fā)揮重要作用。結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際情況，圍繞財(cái)政體制改革，積極探索深化財(cái)務(wù)審計(jì)談幾點(diǎn)看法。一、財(cái)政取得的主要成績(jī)和財(cái)政改革（一）財(cái)政取得的主要成績(jī)1.財(cái)政收入不斷躍上新臺(tái)階“十三五”期間，面對(duì)國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)明顯上升的復(fù)雜局面，各級(jí)財(cái)政部門(mén)堅(jiān)決貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，實(shí)施積極財(cái)政政策，為財(cái)政經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行創(chuàng)造條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年、2017年、2018年、2019年全國(guó)財(cái)政收入分別超過(guò)15萬(wàn)億元、17萬(wàn)億元、18萬(wàn)億元、19萬(wàn)億元，2019年為2015年的1.3倍，年均增長(zhǎng)率達(dá)到5.7%，國(guó)家財(cái)政實(shí)力不斷邁上新臺(tái)階。其中，稅收收入在2016年、2017年、2018年分別突破13萬(wàn)億元、14萬(wàn)億元、15萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)6%。同時(shí)，稅收占比較“十二五”末期提升一個(gè)百分點(diǎn)?！笆濉逼陂g，我國(guó)連年推出大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，包括全面推廣營(yíng)改增，降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物增值稅稅率，實(shí)施個(gè)人所得稅改革以及一系列降費(fèi)等措施，有效降低企業(yè)稅費(fèi)成本和居民個(gè)人負(fù)擔(dān)。財(cái)政收入增速?gòu)?017年的7.4%，逐漸下降至2019年的3.8%。同時(shí)，企業(yè)負(fù)擔(dān)持續(xù)減輕，涉企收費(fèi)繼續(xù)下降，行政事業(yè)性收費(fèi)收入連續(xù)4年負(fù)增長(zhǎng)，地方教育費(fèi)附加等專(zhuān)項(xiàng)收入增幅從2016年的16.1%回落至2019年的-4.8%。隨著第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率逐步上升，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的拉動(dòng)作用日益突出。這充分體現(xiàn)在稅收占比上——第三產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收收入比重，由“十二五”末期的54.8%上升至2019年的56.9%，提高2.1個(gè)百分點(diǎn)；第二產(chǎn)業(yè)稅收占比，由“十二五”末期的45.1%，下降至2019年的43%。從細(xì)分行業(yè)看，高技術(shù)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)等產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)較快。“十三五”期間，財(cái)政部門(mén)認(rèn)真落實(shí)積極的財(cái)政政策要更加積極有為的要求，積極盤(pán)活資金存量，加大資金統(tǒng)籌使用力度，及時(shí)下達(dá)預(yù)算和撥付資金，加快債券發(fā)行和使用，全國(guó)財(cái)政支出保持較快增長(zhǎng)。2016年、2017年、2018年、2019年全國(guó)財(cái)政支出分別突破18萬(wàn)億、20萬(wàn)億、22萬(wàn)億、23萬(wàn)億，2019年為2015年的1.4倍，年均增長(zhǎng)率達(dá)到8%。此外，在財(cái)政收支矛盾較為突出的情況下，各級(jí)財(cái)政部門(mén)大力壓減一般性支出，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，著力增加了對(duì)脫貧攻堅(jiān)、生態(tài)環(huán)保、基層“三?！钡戎攸c(diǎn)領(lǐng)域的投入。2.相機(jī)抉擇穩(wěn)健財(cái)政政策相機(jī)抉擇就是在某些情況下由政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行走勢(shì)，相應(yīng)調(diào)整財(cái)政支出和稅收，盡快消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的目標(biāo)。一是通脹時(shí)實(shí)行緊縮政策；二是通緊時(shí)實(shí)行擴(kuò)張政策；三是總量平衡時(shí)實(shí)行中性政策。從1993年開(kāi)始，我國(guó)實(shí)施了三次大的宏觀調(diào)控，有效發(fā)揮了財(cái)政政策在宏觀調(diào)控中的作用。一次是1993年—1997年，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和通貨膨脹，實(shí)施了適度從緊的財(cái)政政策；二次是1998年—2004年，針對(duì)亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的有效需求不足和通貨緊縮趨勢(shì)等問(wèn)題，實(shí)施了積極的財(cái)政政策；三次是從2005年開(kāi)始，針對(duì)供求總量大體平衡、結(jié)構(gòu)問(wèn)題和體制問(wèn)題日益突出的情況，實(shí)施了穩(wěn)健的財(cái)政政策。采取的主要措施是：控制赤字：2005年安排3000億元，比上年減少192億元，赤字率由2.5％降至2％，長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債發(fā)行由1100億元降到800億元。（1）調(diào)整結(jié)構(gòu)：適當(dāng)調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和國(guó)債項(xiàng)目資金投向結(jié)構(gòu)，采取區(qū)別對(duì)待，有保有壓，有促有控。（2）推進(jìn)改革：一是將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅；二是加快推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并工作，外資企業(yè)稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)左右；三是繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革；四是進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制；五是繼續(xù)完善收入分配、社會(huì)保障、教育和公共衛(wèi)生四項(xiàng)制度；六是支持國(guó)有企業(yè)和金融體制等改革。（3）增收節(jié)支：強(qiáng)化收入征管，促進(jìn)財(cái)政增收；提高財(cái)政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性，促進(jìn)財(cái)政節(jié)支。（二）財(cái)政改革不斷深化近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式正加快向公共財(cái)政制度轉(zhuǎn)變，部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)制度全面推行，國(guó)庫(kù)集中收付和綜合財(cái)政預(yù)算制度逐步建立，財(cái)政體制改革不斷深化。這里主要介紹兩種改革。1.部門(mén)預(yù)算制度改革一是改革預(yù)算形式，一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算，財(cái)政內(nèi)部預(yù)算安排切塊到各業(yè)務(wù)司，如農(nóng)業(yè)部，所有預(yù)算安排都?xì)w財(cái)政部農(nóng)業(yè)司管。一個(gè)部門(mén)有多少錢(qián)，過(guò)去說(shuō)不清楚，現(xiàn)在一目了然了。二是改革預(yù)算編制方法，采取收入支出分類(lèi)編制。如基本支出：工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼按實(shí)有人數(shù)核定，日常公用經(jīng)費(fèi)12個(gè)項(xiàng)目按文件規(guī)定核（公用經(jīng)費(fèi)按部門(mén)編制核定），大型租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等放到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)里面，如業(yè)務(wù)費(fèi)。下一步還要實(shí)行實(shí)物費(fèi)用定額預(yù)算，現(xiàn)在已經(jīng)制訂了一些單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如物管費(fèi)、電梯維護(hù)費(fèi)、車(chē)輛等。編制原則：綜合預(yù)算原則，項(xiàng)目類(lèi)型就是基本建設(shè)項(xiàng)目、行政事業(yè)費(fèi)項(xiàng)目、其他項(xiàng)目。三是深化收支兩條線改革。納入管理的中央有40個(gè)部門(mén)，預(yù)算外資金都納入了財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理。四是規(guī)范預(yù)算編制程序，采取“二上二下”四個(gè)階段。五是逐步推行了預(yù)算績(jī)效考評(píng)試點(diǎn)。六是加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，如基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的了解核實(shí)、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清理、電算化技術(shù)的運(yùn)用。2.政府收支分類(lèi)改革政府收支分類(lèi)，就是對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類(lèi)別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。財(cái)政部從1999年開(kāi)始準(zhǔn)備，歷時(shí)6年，2005年1月至8月選擇交通部、科技部等6個(gè)中央部門(mén)以及天津、河北等5個(gè)省市進(jìn)行改革試點(diǎn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。（1）改革的必要性一是原有科目不能直接、清晰地反映政府職能活動(dòng)。我國(guó)原預(yù)算支出類(lèi)、款、項(xiàng)科目主要是按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)的，把各項(xiàng)支出劃分為行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等等。這種分類(lèi)方法使政府究竟辦了什么事在科目上看不出來(lái)，政府的很多重點(diǎn)工作支出如農(nóng)業(yè)、教育、科技等都分散各類(lèi)科目中，形不成一個(gè)完整的概念。由于科目不清晰、不透明，導(dǎo)致政府預(yù)算“外行看不懂、內(nèi)行說(shuō)不清”。二是缺乏完整統(tǒng)一的支出體系，不利于做細(xì)做實(shí)政府預(yù)算，科目設(shè)置比較粗。三是涵蓋的范圍比較窄，沒(méi)有包括預(yù)算外收支和社會(huì)保障基金收支。四是統(tǒng)計(jì)口徑與國(guó)外有很大差別，不利于與國(guó)外進(jìn)行宏觀比較。因此世界貨幣基金組織曾經(jīng)多次要求我國(guó)要進(jìn)行政府收支分類(lèi)改革。（2）改革的主要內(nèi)容改革后的政府收支分類(lèi)主要由以下三部份構(gòu)成：收入分類(lèi)、支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。收入分類(lèi)：主要反映政府的收入來(lái)源和性質(zhì)。設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)6大類(lèi)、49款、354項(xiàng)、700多目。具有三個(gè)特點(diǎn)：一是擴(kuò)大了涵蓋范圍，增加了預(yù)算外收入、社保基金收入；二是用非稅收入代替了世行的其他收入；三是增加了分析功能。支出功能分類(lèi)：更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)。設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)17類(lèi)、172款、1152項(xiàng)。按政府職能活動(dòng)分類(lèi)，包括一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、公共安全、教育等，完成某項(xiàng)職能發(fā)生的費(fèi)用。特點(diǎn)：一是分類(lèi)項(xiàng)目完整；二是分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，如教育經(jīng)費(fèi)在教育中反映，特別直觀；三是科目設(shè)置明細(xì)；四是便于國(guó)際交流；五是充分考慮國(guó)情，如科技分類(lèi)。支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)：主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。設(shè)類(lèi)、款兩級(jí)12類(lèi)98款，如工資福利支出。特點(diǎn)：一是自成體系；二是充分細(xì)化，充分滿(mǎn)足了細(xì)化部門(mén)預(yù)算的要求；三是科目廣泛。3.深化財(cái)政改革的方向（1）要明確財(cái)政職能定位就是說(shuō)，財(cái)政是干什么事的。古時(shí)候，把財(cái)政職能定位為“養(yǎng)事養(yǎng)兵養(yǎng)廉”，養(yǎng)事就是養(yǎng)官，養(yǎng)兵就是國(guó)防，養(yǎng)廉就是保證政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)在財(cái)政基本職能是三條：一是配置公共資源；二是分配社會(huì)財(cái)富；三是參與宏觀調(diào)控，主要是采取財(cái)政政策和稅收。歸納起來(lái)財(cái)政職能就是提供公共產(chǎn)品，彌補(bǔ)市場(chǎng)不足。（2）要有進(jìn)有退具體來(lái)講就是要做到：兩個(gè)取消、兩個(gè)退出、兩個(gè)加強(qiáng)、三個(gè)確保。“兩個(gè)取消”就是要堅(jiān)決取消各種制度外的收支，不納入預(yù)算的各種收支，堅(jiān)決取消地區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩級(jí)財(cái)政；“兩個(gè)退出”就是堅(jiān)決從競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出，如財(cái)政拿錢(qián)修機(jī)場(chǎng)、部門(mén)用預(yù)算資金投資辦企業(yè)。要逐步從經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位退出，如文藝團(tuán)體、開(kāi)發(fā)性的事業(yè)單位；“兩個(gè)加強(qiáng)”就是要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)投入，農(nóng)業(yè)是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，美國(guó)和西歐對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼是最多的。要加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)、科技領(lǐng)域的投入，比如東風(fēng)大卡車(chē)就是當(dāng)時(shí)國(guó)家支持的科技創(chuàng)新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，現(xiàn)在質(zhì)量、性能是世界第一，主要是出口；“三個(gè)確?！本褪且_保政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)資金的保障，確保最低收入人群的最低生活標(biāo)準(zhǔn)的保障，確保社會(huì)公益事業(yè)的需要。（3）要完善制度首先要完善轉(zhuǎn)移支付制度。一是要明確目標(biāo)，到底解決什么問(wèn)題：二是要調(diào)整結(jié)構(gòu)，加大一般性轉(zhuǎn)移支付，減少專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助；三是加大橫向轉(zhuǎn)移支付，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。其次是要統(tǒng)一國(guó)家稅收。甲地與乙地、國(guó)企與民營(yíng)企業(yè)征收稅賦標(biāo)準(zhǔn)要一樣。要統(tǒng)一國(guó)家預(yù)算。一是所有財(cái)政收支都應(yīng)納入預(yù)算管理，這是國(guó)際慣例，世界上大部分國(guó)家都是這樣規(guī)定的；二是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算定額、預(yù)算口徑都應(yīng)統(tǒng)一；三是要實(shí)行預(yù)算與執(zhí)行分離，成立政府預(yù)算局。二、財(cái)政預(yù)算和財(cái)政管理中存在的主要問(wèn)題（一）預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行有待于進(jìn)一步規(guī)范1.預(yù)算仍然不細(xì)化科目設(shè)置不清晰，比較粗，不能形成一個(gè)完整的概念，比如行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等科目的設(shè)置，也是人大反映最多的問(wèn)題，人大對(duì)預(yù)算審查起來(lái)非常困難，無(wú)法審查。2.沒(méi)有一個(gè)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和定額標(biāo)準(zhǔn)和定額是一個(gè)要害問(wèn)題，由于沒(méi)有科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，同樣是公務(wù)員，同樣是履行國(guó)家職能的機(jī)關(guān)單位，財(cái)政安排的資金差額卻非常大。關(guān)鍵原因就是很多科目沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)物指標(biāo)沒(méi)有定額，如用車(chē)、用房、物管、綠化、房屋維修等。還有很多標(biāo)準(zhǔn)不切實(shí)際，還有的根本沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，造成部門(mén)之間占有的公共資源不一樣，預(yù)算很難審查。3.不公開(kāi)，透明度不高現(xiàn)在很多地方的預(yù)算是不完整的，還有很多資金沒(méi)有進(jìn)入預(yù)算，如預(yù)算外資金、結(jié)轉(zhuǎn)資金、轉(zhuǎn)移支付資金、超收安排的資金等。同時(shí)，每年預(yù)算的調(diào)整幅度也很大，由于不公開(kāi)、不透明就導(dǎo)致財(cái)政分配權(quán)力發(fā)生了轉(zhuǎn)移，預(yù)算本應(yīng)經(jīng)政府同意，人大批準(zhǔn)后由財(cái)政執(zhí)行，但由于預(yù)算不透明、比較粗，人大無(wú)法進(jìn)行審查，再加上又有很大一部份資金沒(méi)有納入預(yù)算，人大、政府的權(quán)限都受到一定程度的影響。4.預(yù)算剛性不夠，調(diào)整隨意性大（二）轉(zhuǎn)移支付有待于改革和規(guī)范1.缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定每年國(guó)家的轉(zhuǎn)移支付資金占了整個(gè)財(cái)政支出資金的近50％，但卻沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)在安排的依據(jù)僅憑《預(yù)算法》中一句話(huà)，“補(bǔ)助地方支出”是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。2.現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)和比例不合理2005年全國(guó)轉(zhuǎn)移支付14413萬(wàn)億，其中稅收返還3758億，加上原體制補(bǔ)助358億，占36％，中央對(duì)地方財(cái)力補(bǔ)助3812億（一般性轉(zhuǎn)移支付1122億），占33％，專(zhuān)項(xiàng)撥款3517億，占31％。由于稅收返還占了三分之一還多一點(diǎn)，越富的地方由于原來(lái)基數(shù)大，返還越多，越窮的地方由于原來(lái)基數(shù)小，返還越少，造成地區(qū)之間差距越來(lái)越大。專(zhuān)項(xiàng)撥款比例太大。3.項(xiàng)目資金安排隨意性大專(zhuān)項(xiàng)撥款這一塊，項(xiàng)目設(shè)置過(guò)多過(guò)濫，有260多個(gè)大項(xiàng)，400多個(gè)小項(xiàng)，從立項(xiàng)到撥款都不規(guī)范，隨意性大，審批都是上級(jí)掌握，因此造成地方拼命向上跑，主要就是爭(zhēng)專(zhuān)款。（三）有些財(cái)政資金使用效益不高，擠占、侵占、損失浪費(fèi)比較嚴(yán)重其體表現(xiàn)在：一是行政成本高，2005年我國(guó)行管費(fèi)占一般預(yù)算支出12.9％，文教衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)等事業(yè)費(fèi)又有相當(dāng)部份用于行政管理支出，重要因素是人太多，吃得太多。二是資金閑置分散情況比較嚴(yán)重。如中央129個(gè)一級(jí)預(yù)算單位，通過(guò)清理盤(pán)點(diǎn)，結(jié)存資金達(dá)600多億。同時(shí)，資金分散，不能辦大事，如專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付260多個(gè)大項(xiàng)，400多個(gè)小項(xiàng)，落實(shí)到項(xiàng)目平均一個(gè)項(xiàng)目只有1000多萬(wàn)。三是損失浪費(fèi)比較嚴(yán)重，預(yù)期目標(biāo)達(dá)不到。存在著質(zhì)量隱患、不能發(fā)揮作用的國(guó)家投資項(xiàng)目不下1／4。四是擠占、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金還比較嚴(yán)重。（四）對(duì)財(cái)政資金使用效益缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，監(jiān)督比較薄弱。（五）法律法規(guī)不健全，沒(méi)有真正做到依法辦事一是法律法規(guī)不健全。相當(dāng)部份主體稅種沒(méi)有法律規(guī)定。征什么稅，什么標(biāo)準(zhǔn)，必須經(jīng)人大立法。又比如財(cái)政應(yīng)當(dāng)有法律規(guī)定，有一個(gè)預(yù)算法，但政府掌握的錢(qián)遠(yuǎn)大于四塊，應(yīng)包括稅收、資本收益、專(zhuān)項(xiàng)收入、其他收入等，但現(xiàn)在各地除了稅收和基金外，其他收入未反映，政府性融資、預(yù)算外收入、基金、稅收各占1／4，但納入預(yù)算的有些地方只占1／3，有2／3沒(méi)有納入預(yù)算管理，法律不完善。沒(méi)有規(guī)定基金、政府債務(wù)等要進(jìn)入預(yù)算盤(pán)子。二是執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依。比如稅收征管，按照稅法規(guī)定是應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅。而現(xiàn)在是計(jì)劃征收，每年都有一個(gè)稅收計(jì)劃，納入預(yù)算編制，各地都按計(jì)劃征稅，完成了計(jì)劃是有稅不征，沒(méi)有完成計(jì)劃是無(wú)稅也要征。沿海現(xiàn)在征到7成算不錯(cuò)了，西部各省市到年底還在為完成計(jì)劃而奮斗，形成企業(yè)貸款交稅。審計(jì)署曾對(duì)788戶(hù)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，一半的企業(yè)完成了任務(wù)不讓繳，1／3的企業(yè)交過(guò)頭稅。三、深化財(cái)務(wù)審計(jì)的思考（一）財(cái)務(wù)審計(jì)所取得的良好成績(jī)和積累的初步經(jīng)驗(yàn)這些年，財(cái)務(wù)審計(jì)取得了良好的效果，積累了一些初步的經(jīng)驗(yàn)，有幾個(gè)認(rèn)識(shí)問(wèn)題要回顧一下：一是財(cái)務(wù)審計(jì)是永恒的主題，這個(gè)問(wèn)題非常重要，與我國(guó)的憲法、審計(jì)法是一致的，憲法、審計(jì)法總是把財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)放在第一位。與國(guó)際上世界各國(guó)的情況也是一致的，世界上任何一個(gè)國(guó)家，國(guó)家審計(jì)有各種不同職能，但有一點(diǎn)是一樣的，那就是對(duì)政府財(cái)政進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是一樣的。如果不對(duì)財(cái)政進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)事務(wù)所就沒(méi)有存在的必要。中國(guó)審計(jì)事務(wù)所從1983年成立以來(lái)就沒(méi)間斷過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)。二是財(cái)政“同級(jí)審”是中國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的歷史時(shí)期。1994年審計(jì)法頒布以后，財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期，開(kāi)展“同級(jí)審”，才真正發(fā)揮了審計(jì)事務(wù)所監(jiān)督本級(jí)政府財(cái)政的作用，這是一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折。三是提出財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)行收支并重轉(zhuǎn)為以支出審計(jì)為主。這是在2001年前后提出的，這也是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)變。過(guò)去，財(cái)務(wù)審計(jì)以收入為主，以“上審下”為主，現(xiàn)在逐步轉(zhuǎn)向收支并重以支出審計(jì)為主，以“同級(jí)審”為主。這是財(cái)務(wù)審計(jì)一個(gè)重要的指導(dǎo)思想的轉(zhuǎn)變。為什么這樣?作為國(guó)家審計(jì)事務(wù)所更多的要關(guān)心納稅人交給政府的錢(qián)是怎樣花的，使用的效果怎么樣，這也是社會(huì)更關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。四是積極探索財(cái)政資金使用效益的審計(jì)。不僅要關(guān)心財(cái)政資金的真實(shí)合法，而要更多的關(guān)心財(cái)政資金的使用效果、效益怎么樣，把財(cái)政資金的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，就提高了財(cái)務(wù)審計(jì)的層次和水平。五是最近提出，為了適應(yīng)人大常委會(huì)的要求，為了認(rèn)真貫徹新修改的審計(jì)法，財(cái)務(wù)審計(jì)要突出“整體性、宏觀性、效益性、建設(shè)性”。這是新的歷史條件，新的形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)提出的新要求。這些變化，他是由我國(guó)財(cái)政體制改革，審計(jì)相關(guān)法律的變化而變化的，也是根據(jù)人大和社會(huì)不同時(shí)期需求而變化的，而這種變化是非常必要的，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)深化發(fā)展的過(guò)程，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)在層次和水平上的不斷提高，認(rèn)真總結(jié)20年來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)初步的基本經(jīng)驗(yàn)，特別是指導(dǎo)思想上的變化非常重要。關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)取得的主要成效成果：一是促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算管理的規(guī)范，這是財(cái)政部門(mén)和社會(huì)各界都認(rèn)可的。二是促進(jìn)了深化財(cái)政體制改革，如細(xì)化部門(mén)預(yù)算、改革完善轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)行政府采購(gòu)制度等，都是與審計(jì)事務(wù)所不斷提出意見(jiàn)和建議相關(guān)的。細(xì)化部門(mén)預(yù)算審計(jì)署連續(xù)提了5年，提一次有時(shí)還不行，就必須反復(fù)提、反復(fù)講，改革不是一件容易的事情，轉(zhuǎn)移支付98年前后就開(kāi)始提，改革難度比細(xì)化部門(mén)預(yù)算更難；三是加強(qiáng)了對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，提高了部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的管理水平；四是加強(qiáng)了專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，促進(jìn)了專(zhuān)項(xiàng)資金作用的發(fā)揮，如扶貧資金、移民資金、社保資金、教育資金等，這些資金的使用都是關(guān)系到老百姓的切身利益的；五是開(kāi)展了效益審計(jì)，提高了財(cái)政資金使用效益，特別是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，節(jié)約了大量財(cái)政資金。（二）財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)1.人大的要求越來(lái)越高七、八年前向人大常委會(huì)作報(bào)告反映問(wèn)題，信息量很大，人大評(píng)價(jià)都很高。最近兩年來(lái)，人大常委會(huì)關(guān)心的問(wèn)題是為什么屢查屢犯，怎樣從體制機(jī)制上去解決，怎樣從總體上對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)一些敏感問(wèn)題，如財(cái)政超收怎樣使用的等等也要求我們審計(jì)，這些要求是不過(guò)份的，因?yàn)閲?guó)外一般都是審決算。新修改的審計(jì)法第四條明確規(guī)定，今后向人大常委會(huì)的報(bào)告，主要是報(bào)告對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)情況，對(duì)人大常委會(huì)關(guān)注的問(wèn)題要在報(bào)告中給予回答，這個(gè)難度是很大的，對(duì)我們是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，是個(gè)難題。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行怎樣報(bào)告，是一個(gè)新的課題，說(shuō)明人大常委會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的思路和目的在一定程度和層面上是一個(gè)很大的提高。中國(guó)有個(gè)特點(diǎn)叫上行下效，地方人大也可能提出這些問(wèn)題，作為地方審計(jì)事務(wù)所，要提前作好準(zhǔn)備。2.社會(huì)期望值越來(lái)越高，這對(duì)我們也是一個(gè)挑戰(zhàn)一個(gè)是財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題，現(xiàn)在這方面社會(huì)呼聲很強(qiáng)，支出結(jié)構(gòu)怎么調(diào)整，我們也要關(guān)注。今年開(kāi)始，財(cái)政支出有很大的一部分向農(nóng)村傾斜、向“三農(nóng)”傾斜，將來(lái)我們的審計(jì)工作重點(diǎn)也要向這方面逐步轉(zhuǎn)移。圍繞社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，審計(jì)如何發(fā)揮作用?現(xiàn)在要進(jìn)行調(diào)查研究，總結(jié)這方面的經(jīng)驗(yàn)。還有財(cái)政赤字結(jié)構(gòu)問(wèn)題，還有醫(yī)療、教育、社會(huì)保障等問(wèn)題，都是社會(huì)所關(guān)注的。第二個(gè)問(wèn)題是財(cái)政管理體制問(wèn)題?，F(xiàn)在一些部門(mén)集權(quán)太多，管得太細(xì)，造成地方向上跑，不跑不行，大項(xiàng)目要跑，小項(xiàng)目也要跑，要回去的錢(qián)很多沒(méi)有進(jìn)入預(yù)算，直接分散到一些部門(mén)，哪個(gè)部門(mén)跑都有錢(qián)，如農(nóng)業(yè)、林業(yè)、教育、衛(wèi)生、城建，還有下一步的糧食等，這些問(wèn)題社會(huì)上很關(guān)注，部門(mén)和地方權(quán)力和義務(wù)不對(duì)稱(chēng)，審計(jì)事務(wù)所在審計(jì)中要保持清醒頭腦，要妥善處理這些問(wèn)題，多為基層考慮。3.體制、隊(duì)伍素質(zhì)和外部環(huán)境還存在不少困難和問(wèn)題審計(jì)體制有一定局限性，隊(duì)伍素質(zhì)與政府、人大對(duì)審計(jì)工作的要求，與任務(wù)還不相適應(yīng)，外部環(huán)境有些地方好一些，有些地方還有很多困難。（三）深化財(cái)務(wù)審計(jì)的基本思路1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)“四性”要特別注意加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和總體情況的學(xué)習(xí)和把握；要比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)政知識(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)，加強(qiáng)實(shí)踐，逐步積累經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平。今后財(cái)務(wù)審計(jì)要強(qiáng)調(diào)和突出“四性”：一是整體性，要從總體上去把握，總體上對(duì)同級(jí)預(yù)算執(zhí)行要有一個(gè)基本的評(píng)價(jià)，主要成績(jī)是什么，主要問(wèn)題在什么地方，如果不從總體上去進(jìn)行評(píng)價(jià)，人大是不滿(mǎn)意的；二是宏觀性，要注意關(guān)心全局性的問(wèn)題