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1緒論11.緒論1審計法規(guī)概述審計準(zhǔn)則概述22審計法規(guī)概述審計法規(guī)有時稱為審計標(biāo)準(zhǔn),有廣義和狹義之分。審計法規(guī)體系有一定的層次結(jié)構(gòu),審計準(zhǔn)則是審計法規(guī)中規(guī)章的組成部分,是審計人員審計產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書和審計組織管理的工作手冊,審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生是多方博弈的結(jié)果,是審計供求雙方訂立的交易契約?;趯徲嬙u價本質(zhì)的觀點,審計準(zhǔn)則是連接審計理論和實踐的橋梁。3一、審計法規(guī)及其分類
廣義上的審計法規(guī)是指用于規(guī)范審計主體和審計客體的行為規(guī)范;狹義的審計法規(guī)主要是指規(guī)范審計主體審計行為的規(guī)范,它是審計行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制,包括技術(shù)性規(guī)范和社會性規(guī)范兩部分。審計技術(shù)性規(guī)范主要是指審計職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),一般指審計準(zhǔn)則;審計社會性規(guī)范主要是指審計職業(yè)道德和法律規(guī)范,即道德標(biāo)準(zhǔn)和法律標(biāo)準(zhǔn)。
因此,審計法規(guī)主要包括審計技術(shù)性規(guī)范、道德規(guī)范和法律規(guī)范三部分。實際上,審計職業(yè)道德規(guī)范同樣屬于審計主體與利益相關(guān)人交互行為方面的規(guī)范,屬于廣義的法律范疇,因此,可以將審計法規(guī)理解為兩層含義:一是行為規(guī)則;二是工作標(biāo)準(zhǔn)。行為規(guī)則包括審計組織規(guī)范、職責(zé)、權(quán)限、行為和道德上的要求。工作標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員在實際業(yè)務(wù)中有明確的具體要求的規(guī)定。45一、審計法規(guī)及其分類二、審計法規(guī)的層次1憲法和法律行政法規(guī)規(guī)章236二、審計法規(guī)的層次1.憲法和法律
憲法規(guī)定了國家的根本制度和根本任務(wù),是國家的根本大法,具有最高的法律效力。憲法明確了中國實行國家審計制度,并對審計監(jiān)督的基本原則、審計機(jī)關(guān)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制、審計監(jiān)督的基本職責(zé)、審計長的地位和任免等基本制度做了規(guī)定。這些規(guī)定是國家審計規(guī)范體系的基礎(chǔ)。
法律是由享有立法權(quán)的立法機(jī)關(guān)(全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會),依照法定程序制定、修改并頒布,并由國家強制力保證實施的基本法律和普通法律的總稱。法律由國家主席簽署主席令予以公布,因而,法律的級別是最高的。7二、審計法規(guī)的層次2.行政法規(guī)
行政法規(guī)是國家行政機(jī)關(guān)(國務(wù)院)根據(jù)憲法和法律頒布的行政規(guī)范的總稱,通常由國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令公布。這些法規(guī)具有全國通用性,是對法律的補充,在成熟的情況下會被補充進(jìn)法律,其地位僅次于法律。
8二、審計法規(guī)的層次3.規(guī)章
除上述兩個層次之外的審計規(guī)范統(tǒng)稱為規(guī)章。規(guī)章包括國務(wù)院各部委制定并頒布的部門規(guī)章,地方各級人民代表大會、政府制定的條例、辦法,還包括全國性和地方性行業(yè)協(xié)會制定的準(zhǔn)則、細(xì)則等規(guī)章。審計法規(guī)大部分以規(guī)章的形式存在。9;二、審計法規(guī)三個層次之間的關(guān)系
高層次的法規(guī)是低層次法規(guī)的制定依據(jù),低層次的法規(guī)不能與高層次法規(guī)相抵觸。一般情況下審計法規(guī)的第一條都明確了制定的依據(jù),這些依據(jù)基本上就是高層次的法規(guī)。審計法規(guī)中按照效力來看,憲法高于法律,法律高于行政法規(guī),行政法規(guī)高于規(guī)章。
低層次的法規(guī)是對高層次法規(guī)的解釋和補充。一般情況下,層次越高,制定程序越復(fù)雜,制定周期越長,低層次的法規(guī)則相反。當(dāng)高層次的法規(guī)的修訂不能滿足實務(wù)的需求時,也可以先制定低層次的法規(guī)予以補充,待時機(jī)成熟后,再修訂高層次法規(guī)。10審計準(zhǔn)則概述
審計準(zhǔn)則是由政府部門或職業(yè)團(tuán)體制定的,用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格,規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為,衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。11
雖然最早出現(xiàn)的審計是國家審計,但最早出現(xiàn)的審計準(zhǔn)則是注冊會計師審計準(zhǔn)則。1845年,英國修訂《公司法》,授權(quán)審計人員對公司會計報表開展審計,注冊會計師正式登上歷史舞臺。1880年,英格蘭威爾士特許注冊會計師協(xié)會成立后,制定了道德標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范約束會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。1887年,美國會計師聯(lián)合會成立。1917年,美國注冊公共會計師協(xié)會(于1916年由會計師聯(lián)合會改組成立)制定了第一個關(guān)于審計范圍的公告——《統(tǒng)一會計——聯(lián)邦儲備委員會暫定提案》,揭開了制定審計準(zhǔn)則的序幕。并于1947年公布了世界上最早的審計準(zhǔn)則——《審計準(zhǔn)則試行方案——公認(rèn)的重要性和范圍》。
內(nèi)部審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生離不開國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的努力。1940年成立的IIA一直致力于推動內(nèi)部審計的發(fā)展:1947年發(fā)布《內(nèi)部審計師責(zé)任說明書》;20世紀(jì)70年代,在推動注冊內(nèi)部審計師考試的同時發(fā)布了注冊內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范,成立職業(yè)準(zhǔn)則委員會,研究制定國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則;1978年發(fā)布第一部內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則。第一部國家審計準(zhǔn)則——《政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計準(zhǔn)則》于1972年由美國審計總署頒布。內(nèi)部審計準(zhǔn)則和政府審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生動因主要是滿足提高審計質(zhì)量的需要。一、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生
12
審計準(zhǔn)則是審計利益相關(guān)方訂立的一種交易契約。在日常交易時由于信息不對稱,審計服務(wù)的需求者對服務(wù)質(zhì)量無法觀察,因此只能通過訂立交易契約,對無形產(chǎn)品的形成過程和提供程序加以約定,從而間接實現(xiàn)對其質(zhì)量的控制、保證和提高。
這種約定包括兩部分:一是關(guān)于生產(chǎn)和提供的純技術(shù)性約定,最終形成審計技術(shù)準(zhǔn)則;二是關(guān)于供給者與需求者交互行為方面的約定,形成職業(yè)道德準(zhǔn)則,它與審計準(zhǔn)則共同構(gòu)成了審計職業(yè)規(guī)范。二、審計準(zhǔn)則的性質(zhì)
13
審計理論結(jié)構(gòu)可以定義為審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序,也就是審計理論體系內(nèi)部各要素之間的排列和組合形式。
根據(jù)美國會計學(xué)會對審計的定義,審計的本質(zhì)是評價,是一種評價制度或評價行為,這種評價區(qū)別于其他評價的主要特點包括:審計評價具有一定的保證程度,可以減少不確定性,提高信息的決策有用性,能減少信息不對稱,降低代理成本,提高透明度(利于治理);評價主體是具有獨立性和專業(yè)勝任能力的組織與個人;通過審計評價,可以發(fā)現(xiàn)和抑制機(jī)會主義行為,維持秩序,促進(jìn)和諧;評價結(jié)果與受托責(zé)任相關(guān),有利于受托責(zé)任認(rèn)定、解除。14(一)基于審計“評價觀”的審計理論結(jié)構(gòu)審計三、審計準(zhǔn)則與審計理論結(jié)構(gòu)15(二)審計準(zhǔn)則:連接審計理論和實踐的橋梁透度
從審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生來看,審計準(zhǔn)則既來源于實踐,是對實踐的總結(jié),又對審計理論的核心概念進(jìn)行詮釋。
審計職業(yè)道德準(zhǔn)則與審計技術(shù)準(zhǔn)則是一個相互依賴的審計理論結(jié)構(gòu)要素,它們共同構(gòu)成了審計理論結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容,同時,審計準(zhǔn)則又是指導(dǎo)審計人員工作的行為要求,可以用于指導(dǎo)審計實踐,是審計產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書,是審計組織有效管理的工作手冊。因此,審計準(zhǔn)則是連接審計理論和實踐的橋梁。四、審計準(zhǔn)則的意義降低審計風(fēng)險評價審計質(zhì)量增強審計結(jié)果的可理解性提高審計人員揭示能力有利于推動審計理論研究和審計人才培養(yǎng)16審計準(zhǔn)則的意義
(一)降低審計風(fēng)險
審計準(zhǔn)則規(guī)定了審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格,并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。審計準(zhǔn)則有助于維護(hù)審計組織和審計人員的正當(dāng)權(quán)益,使得他們免受不公正的指責(zé)和控告,是確定和解除審計責(zé)任的依據(jù)。
(二)評價審計質(zhì)量
審計準(zhǔn)則提出了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求,是衡量和評價審計工作質(zhì)量的依據(jù)。當(dāng)審計質(zhì)量無法衡量時,審計準(zhǔn)則就成為評價項目質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。如審計機(jī)關(guān)在評估優(yōu)秀審計項目時,除關(guān)注審計組發(fā)現(xiàn)問題、提出有效建議的多寡之外,還關(guān)注審計檔案,這是因為審計檔案是審計組執(zhí)行審計準(zhǔn)則的載體。17審計準(zhǔn)則的意義
(三)增強審計結(jié)果的可理解性
審計報告,尤其是注冊會計師審計報告,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告占比很大,這類報告的內(nèi)容幾乎沒有差異,注冊會計師審計是資本市場維護(hù)商業(yè)正義和防范重大錯報的最后一道防線,可以提高投資者對財務(wù)報告的信任度,但廣大投資者對審計質(zhì)量是無法觀察的,通過熟悉審計準(zhǔn)則,社會公眾可以獲知幾種審計報告是如何出具的。
(四)提高審計人員揭示能力
能否揭示國家治理中各利益主體的機(jī)會主義行為,取決于審計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德。高超的業(yè)務(wù)能力能提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率,良好的職業(yè)道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問題卻不報告或不能客觀地報告,是審計人員的職業(yè)道德問題。審計人員的業(yè)務(wù)能力與審計準(zhǔn)則的先進(jìn)程度有關(guān),先進(jìn)的審計準(zhǔn)則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。不僅國家審計如此,內(nèi)部審計和注冊會計師審計同樣如此,審計人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)審計準(zhǔn)則的先進(jìn)理念,這樣才能在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時游刃有余。18審計準(zhǔn)則的意義
(五)有利于推動審計理論研究和審計人才培養(yǎng)
審計準(zhǔn)則是審計產(chǎn)品的生產(chǎn)說明書。審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生,說明審計工作有規(guī)律可循,標(biāo)志著審計理論的產(chǎn)生。與傳統(tǒng)的師傅帶徒弟的傳播方式不同,審計準(zhǔn)則有利于審計知識的傳播,有利于審計人才的培養(yǎng)。目前,審計學(xué)教材一般也是隨著審計準(zhǔn)則的修訂而修訂。另外,審計準(zhǔn)則的修訂與審計理論研究形成互動,可以進(jìn)一步推動審計理論的發(fā)展。19五審計準(zhǔn)則的修訂1審計實踐的發(fā)展審計相關(guān)理論的發(fā)展借鑒國外成果2320;審計準(zhǔn)則的修訂
(一)審計實踐的發(fā)展
審計準(zhǔn)則來源于審計實踐,又指導(dǎo)審計實踐,是最佳審計實踐的提煉和總結(jié)。隨著環(huán)境的變化和審計實踐的發(fā)展,原有的審計準(zhǔn)則可能無法適用于審計實踐,這時,就產(chǎn)生了修訂審計準(zhǔn)則的需求。21;審計準(zhǔn)則的修訂
(二)審計相關(guān)理論的發(fā)展
審計準(zhǔn)則除了來源于審計實踐,還吸收了審計理論的研究成果。早期,被審計對象規(guī)模較小,審計一般采用詳細(xì)審計模式。隨著被審計單位的規(guī)模越來越大,審計人員考慮成本效益原則,確定重點領(lǐng)域并配置較多的資源,一般情況下,內(nèi)部控制越薄弱的地方發(fā)生差錯的概率越大,內(nèi)部控制評價成為確定審計重點的主要思路。隨著內(nèi)部控制從制度兩分法、三要素發(fā)展到五要素,審
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