行業(yè)會計(jì)比較（第二版）課件：存貨核算

存貨核算交通運(yùn)輸企業(yè)會計(jì)任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算知識目標(biāo)：1.了解交通運(yùn)輸企業(yè)存貨的分類2.掌握燃料和輪胎的管理制度能力目標(biāo)：1.能正確對燃料進(jìn)行會計(jì)核算2.能正確對輪胎進(jìn)行會計(jì)核算素質(zhì)目標(biāo)：1.培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)道德觀2.認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算一、存貨的分類二、燃料的核算三、輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算子任務(wù)一存貨的分類1.燃料2.材料3.輪胎4.低值易耗品任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算1燃料

燃料是企業(yè)庫存和車（船）存的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的各種廢料等。燃料是交通運(yùn)輸企業(yè)中最重要的存貨，在存貨中所占的比重較大。子任務(wù)一存貨的分類任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算2材料

材料是指企業(yè)為維護(hù)、保養(yǎng)和修理其所擁有的各種運(yùn)輸設(shè)備、裝卸機(jī)械等儲存的各種材料，包括輪胎內(nèi)胎、墊帶、各種消耗性材料、修理用備件等。為正確核算材料，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目。修理用備件占比例較大的企業(yè)，可在“原材料”科目下設(shè)“輔助材料”與“修理用備件”二級科目。任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算子任務(wù)一存貨的分類3輪胎輪胎是指交通運(yùn)輸企業(yè)在庫和在用的輪胎外胎。交通運(yùn)輸企業(yè)的輪胎在企業(yè)存貨中的比重較大。也是運(yùn)輸過程中損耗最大、更換最頻繁的部件。子任務(wù)一存貨的分類任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算4低值易耗品

低值易耗品是指企業(yè)不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、修理用具、玻璃器皿，以及在營運(yùn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”對其進(jìn)行核算。對于低值易耗品較少的企業(yè)，也可將其列入“原材料”賬戶進(jìn)行核算。子任務(wù)一存貨的分類任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算補(bǔ)充：在運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)中，運(yùn)輸工具的比重比一般行業(yè)多得多，金額也大得多。

流動資產(chǎn)中，燃料、輪胎、低值易耗品等的比重比一般行業(yè)多得多，金額也大得多。

因而，它們是運(yùn)輸企業(yè)存貨的主要存在形式，也是運(yùn)輸企業(yè)流動資產(chǎn)核算的主要對象。子任務(wù)一存貨的分類任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算一、燃料的分類1.營運(yùn)耗用的燃料營運(yùn)耗用的燃料是指營運(yùn)車輛在營業(yè)性運(yùn)行中直接消耗的燃料，主要指營運(yùn)車輛在運(yùn)行時(shí)消耗的燃料和裝卸車傾卸貨時(shí)消耗的燃料。2.非經(jīng)營用耗用的燃料非經(jīng)營用耗用的燃料是指非經(jīng)營用車輛耗用的燃料與營運(yùn)車輛在試用或保修過程中消耗的燃料。子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算二、燃料的管理1.滿油箱制油耗管理制度2.盤存制油耗管理制度子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算二、燃料的管理1.滿油箱制油耗管理制度滿油箱制油耗管理制度即運(yùn)輸車（船）在投入運(yùn)營后，根據(jù)車油箱的容積填制領(lǐng)用燃料憑證，該憑證由油庫保管。滿油箱制的特點(diǎn)是在每次加油時(shí)必須加滿油箱，月末根據(jù)領(lǐng)料憑證計(jì)算出車（船）的耗油數(shù)量，從而考核車（船）的耗油情況。子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算二、燃料的管理2.盤存制油耗管理制度盤存制油耗管理制度是指車（船）在投入運(yùn)營后，每次加油并非都將油箱加滿。盤存制的特點(diǎn)是每次投入運(yùn)營的車（船）根據(jù)實(shí)際需要領(lǐng)料加油，月末經(jīng)過盤存油箱的實(shí)存數(shù)后計(jì)算當(dāng)月耗油數(shù)量。子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算三、燃料的核算為正確核算燃料，體現(xiàn)會計(jì)核算的重要性原則，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料”作為一級賬戶進(jìn)行核算，也可以設(shè)置“原材料——XX燃料”賬戶進(jìn)行核算，一般根據(jù)存放地點(diǎn)不同，也可以下設(shè)“車存”和“庫存”兩個(gè)明細(xì)科目?！霸牧稀剂稀辟~戶是核算企業(yè)庫存和車存的各種燃料的成本。本賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的燃料成本，貸方登記發(fā)出燃料的成本，期末余額反映庫存燃料的成本。子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算三三、燃料的核算1.實(shí)行滿油箱制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算在滿油箱制油耗管理制度下，日常領(lǐng)用燃料時(shí)，領(lǐng)料部門只填制領(lǐng)油憑證，不必進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)可只設(shè)燃料總賬，不設(shè)置庫存和車存明細(xì)賬。在月初、月末車輛都充滿油的情況下，本月耗油的總數(shù)應(yīng)該等于該車本月領(lǐng)油憑證上每次領(lǐng)油的累計(jì)數(shù)。借記“運(yùn)輸成本”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“原材料——燃料”賬戶。三三、燃料的核算1.實(shí)行滿油箱制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算案例4-1

藍(lán)天汽車運(yùn)輸有限責(zé)任公司對燃料實(shí)行滿油箱制油耗管理。2020年12月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：5日采購92#汽油20000升，單價(jià)5元，增值稅專用發(fā)票列示的價(jià)款100000元，增值稅額13000元，汽油已驗(yàn)收入庫，通過銀行存款結(jié)算；31日領(lǐng)用情況匯總為：貨運(yùn)A項(xiàng)目領(lǐng)用9000升，貨運(yùn)B項(xiàng)目領(lǐng)用8000升，管理部門領(lǐng)用1000升。（假定單位成本為：5元）。三三、燃料的核算1.實(shí)行滿油箱制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算（1）5日汽油驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：原材料——燃料（92#汽油）100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：銀行存款113000（2）31日匯總汽油領(lǐng)用匯總表，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：運(yùn)輸成本——A項(xiàng)目45000

——B項(xiàng)目40000

管理費(fèi)用5000

貸：原材料——燃料（92#汽油）90000三三、燃料的核算2.實(shí)行盤存制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算采用盤存制油耗管理制度，企業(yè)需設(shè)置庫存和車存兩個(gè)明細(xì)賬戶。領(lǐng)油時(shí)，將燃料由“庫存”轉(zhuǎn)為“車存”。根據(jù)領(lǐng)油憑證，借記“原材料——XX燃料（車存）”賬戶，貸記“原材料——XX燃料（庫存）”賬戶；月末，經(jīng)過實(shí)際測量油箱的存油數(shù)后，計(jì)算出當(dāng)月耗油的實(shí)際數(shù)量，借記“運(yùn)輸成本”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“原材料——XX燃料（車存）”賬戶。采用盤存制進(jìn)行燃料核算時(shí)，月末車輛實(shí)際耗油數(shù)計(jì)算公式如下：當(dāng)月實(shí)際耗油數(shù)=月初車存耗油數(shù)+本月領(lǐng)用油料數(shù)-月末車存油數(shù)月初、月末車存油數(shù)需要經(jīng)過實(shí)際盤存，因?yàn)樗且粋€(gè)變量，而不是一個(gè)固定數(shù)。三三、燃料的核算2.實(shí)行盤存制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算案例4-2

藍(lán)天汽車運(yùn)輸有限責(zé)任公司對燃料實(shí)行盤存制油耗管理。2020年12月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：6日購進(jìn)柴油2000升，單價(jià)8元，增值稅專用發(fā)票列示的價(jià)款16000元，增值稅額2080元，柴油尚未驗(yàn)收入庫，通過銀行存款結(jié)算；21日柴油驗(yàn)收入庫；本月各項(xiàng)目發(fā)出及使用情況匯總表如表4-1所示。

三三、燃料的核算2.實(shí)行盤存制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算

使用單位及項(xiàng)目月初車存本月領(lǐng)用月末車存本月耗油數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額貨運(yùn)隊(duì)A項(xiàng)目30024001500120001501200165013200貨運(yùn)隊(duì)B項(xiàng)目1008003002400806403202560合計(jì)40032001800144002301840197015760三三、燃料的核算2.實(shí)行盤存制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算（1）6日購進(jìn)柴油時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：在途物資——燃料（柴油）16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2080

貸：銀行存款18080（2）21日柴油驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：原材料——燃料——柴油（庫存）16000

貸：在途物資——燃料（柴油）16000（3）車隊(duì)領(lǐng)油時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：原材料——燃料——柴油（A項(xiàng)目車存）12000

——柴油（B項(xiàng)目車存）2400

貸：原材料——燃料——柴油（庫存）

三三、燃料的核算2.實(shí)行盤存制油耗管理制度核算子任務(wù)二燃料的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算（4）月末，對油箱進(jìn)行盤存，計(jì)算出本月各項(xiàng)目實(shí)際耗用燃料成本：貨運(yùn)隊(duì)A項(xiàng)目：2400+12000-1200=13200（元）貨運(yùn)隊(duì)B項(xiàng)目：800+2400-640=2560（元）根據(jù)計(jì)算匯總情況，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：運(yùn)輸成本——A項(xiàng)目13200

——B項(xiàng)目2560

貸：原材料——燃料——柴油（A項(xiàng)目車存）13200

——柴油（B項(xiàng)目車存）2560子任務(wù)三輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算

為了加強(qiáng)輪胎的管理及核算，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“輪胎”作為一級賬戶進(jìn)行核算，也可以設(shè)置“原材料——輪胎”賬戶進(jìn)行核算。

“原材料——輪胎”賬戶是核算企業(yè)輪胎外胎的收發(fā)和結(jié)存情況。本賬戶借方登記驗(yàn)收入庫的輪胎成本，貸方登記發(fā)出輪胎的成本，期末余額反映庫存輪胎的成本。

輪胎采購入庫的核算方法與工業(yè)企業(yè)材料核算相同，輪胎領(lǐng)用可以采用一次攤銷法和按行駛里程攤提法。購進(jìn)的核算：案例4-3

藍(lán)天汽車運(yùn)輸有限責(zé)任公司購進(jìn)輪胎外胎15個(gè)，單價(jià)5000元，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款75000元，增值稅額9750元，輪胎驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)通過銀行存款支付。根據(jù)資料編制如下會計(jì)分錄：借：原材料——輪胎75000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9750

貸：銀行存款84750子任務(wù)三輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算一、輪胎費(fèi)用的攤銷方法子任務(wù)三輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算1.一次攤銷法2.分期攤銷法3.按行駛里程攤提法一、輪胎費(fèi)用的攤銷方法1.一次攤銷法子任務(wù)三輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算一次攤銷法，就是在領(lǐng)用輪胎外胎時(shí)，一次性將輪胎外胎的成本計(jì)入運(yùn)輸成本中去。領(lǐng)用時(shí)借記“運(yùn)輸成本”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“原材料——輪胎”賬戶。見教材例題子任務(wù)三輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算一、輪胎費(fèi)用的攤銷方法2.分期攤銷法分期攤銷法，就是一次性領(lǐng)用輪胎外胎的數(shù)量很多且攤銷期限超過一年，為了合理分?jǐn)偝杀静捎玫姆椒?。?yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。領(lǐng)用時(shí)借記“長期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料——輪胎”賬戶；每月計(jì)算應(yīng)提攤銷額時(shí)借記“運(yùn)輸成本”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“長期待攤費(fèi)用”賬戶。子任務(wù)三輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算一、輪胎費(fèi)用的攤銷方法2.分期攤銷法（1）領(lǐng)用時(shí)，借：長期待攤費(fèi)用

貸：原材料——輪胎——在庫（2）攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用——汽車輪胎費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用見教材例題子任務(wù)三輪胎的核算任務(wù)二

交通運(yùn)輸企業(yè)存貨典型業(yè)務(wù)核算一、輪胎費(fèi)用的攤銷方法3.按行駛里程攤提法按行駛里程攤提法，是在新車開始運(yùn)行后便逐月按輪胎預(yù)計(jì)行駛總公里內(nèi)實(shí)際行駛公里的比例計(jì)算其攤銷額的方法。其計(jì)算公式如下：輪胎費(fèi)用攤銷率=輪胎原值×（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)行駛公里數(shù)每月攤銷額=當(dāng)月輪胎實(shí)際使用公里×輪胎費(fèi)用攤銷率子