《財(cái)稅政策與團(tuán)體壽險(xiǎn)》投影(講師班)

財(cái)稅政策與團(tuán)體壽險(xiǎn)稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利，無償?shù)厝〉玫呢?cái)政收入。稅收同國(guó)家取得財(cái)政收入的其他方式〔如：國(guó)債〕相比，具有三個(gè)特征：無償性、強(qiáng)制性和固定性。中國(guó)稅收體系流轉(zhuǎn)稅所得稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為目的稅增值稅消費(fèi)稅

營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅

企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅車船使用稅房產(chǎn)稅契稅遺產(chǎn)稅〔未開征〕印花稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅中央稅地方稅共享稅消費(fèi)稅、關(guān)稅、中央企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、地方企業(yè)所得稅、印花稅、車船使用稅等增值稅：中央75%、地方25%流轉(zhuǎn)稅簡(jiǎn)介增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅銷售貨物加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物特殊消費(fèi)品提供給稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)出口貨物重疊征收增值稅概述課征范圍生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口商品、加工、修理修配稅率根本稅率17%優(yōu)惠稅率13%出口貨物0%小規(guī)模納稅人：生產(chǎn)企業(yè)6%商業(yè)企業(yè)4%征稅對(duì)象商品生產(chǎn)流通過程中的增值額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額消費(fèi)稅概述征稅對(duì)象特殊消費(fèi)品稅目稅率稅目稅率1、煙30-40%2、酒15-25%3、化裝品30%4、護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%5、首飾5-10%6、鞭炮、焰火15%7、汽油每升0.2元8、柴油每升0.1元9、汽車輪胎10%10、小汽車3-8%計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率營(yíng)業(yè)稅概述稅目稅率1、交通運(yùn)輸業(yè)3%2、建筑業(yè)3%3、金融保險(xiǎn)業(yè)金融5%保險(xiǎn)〔中央3%，地方5%〕8%4、郵電通信業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)5-20%7、效勞業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%9、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)額保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)勞務(wù)向保戶收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。營(yíng)業(yè)額的特殊規(guī)定初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額=初保保費(fèi)—分保保費(fèi)減免規(guī)定一年期以上返還性人身保險(xiǎn)〔普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)〕保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅概念納稅人對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅。國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)私營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)股份制企業(yè)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。有經(jīng)營(yíng)性收入的事業(yè)單位分析：征稅范圍不包括外企和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。企業(yè)所得稅〔內(nèi)資企業(yè)〕應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與扣除計(jì)算公式收入應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整工程金額利潤(rùn)總額 =收入總額—本錢、費(fèi)用和損失

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入〔國(guó)債利息除外〕

租賃收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入

股息收入

其他收入準(zhǔn)予從收入總額中扣除的工程本錢

費(fèi)用

損失生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的直接支出和間接費(fèi)用。其中，工資的扣除按計(jì)稅工資扣除。北京市2000年月人均960元。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%扣除。

稅金消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加。各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出等。準(zhǔn)予從收入總額中扣除的工資政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)那么》、〔94〕財(cái)稅字第009號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]86號(hào)、財(cái)稅字[1999]258號(hào)文件一、計(jì)稅工資：北京市目前月稅前扣除額960元二、工效掛鉤：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤方法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額局部用于建立工資儲(chǔ)藏金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度稅前據(jù)實(shí)扣除。三、事業(yè)單位：按照財(cái)稅字[1998]018號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于事業(yè)單位，但凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤方法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。四、軟件開發(fā)企業(yè)：國(guó)稅發(fā)[2000]024號(hào)文件規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。允許在所得稅稅前扣除的保險(xiǎn)金國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)：納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，在管理費(fèi)中按規(guī)定的比例扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)特殊工種的法定人身保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)主要科目公司經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)咨詢費(fèi)審計(jì)費(fèi)稅金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)：納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在根本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。不允許在所得稅稅前扣除的保險(xiǎn)金保險(xiǎn)公司返還給企業(yè)的無賠款優(yōu)待應(yīng)計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅保險(xiǎn)公司的賠償不計(jì)入收入總額不繳納企業(yè)所得稅1、《勞動(dòng)部關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見》〔1995年〕中指出：“企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所需資金，主要由企業(yè)負(fù)擔(dān)；也可以由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，但個(gè)人繳費(fèi)局部不得超過供款總額的一半。”“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中的企業(yè)供款，可以在企業(yè)工資儲(chǔ)藏金中列支；可以將企業(yè)根本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)中超過職工平均工資300%以上的局部，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)返還企業(yè)作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)供款；也可以經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)，將不超過本企業(yè)工資總額一定比例局部計(jì)入企業(yè)相關(guān)本錢費(fèi)用。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中的個(gè)人繳費(fèi)，從個(gè)人工資收入中按一定比例或絕對(duì)額繳納。”企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定2、“深圳市企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方案”〔1997年6月〕中規(guī)定：用人單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益情況決定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例，繳納比例一般在本單位職工工資總額的10%左右。用人單位繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在職工工資總額5%以內(nèi)的局部，從經(jīng)營(yíng)本錢中列支；超過局部從用人單位的公益金〔或獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金〕中列支。

3、山東淄博市政府在1995第103號(hào)文件中規(guī)定：以企業(yè)工資總額的10%建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),其費(fèi)用支出列入本錢。

4、福建省政府在閩政1996年13號(hào)文件中規(guī)定,對(duì)企業(yè)參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用支出,在本企業(yè)工資總額5%以內(nèi)的準(zhǔn)許列入本錢。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定5、上海財(cái)政局和社保局1997年文件規(guī)定,以企業(yè)上年職工工資總額的5%比例建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),其費(fèi)用支出從企業(yè)結(jié)余的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)中提取,對(duì)企業(yè)和職工個(gè)人在規(guī)定的數(shù)額內(nèi)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)免征稅、費(fèi)。

6、浙江省政府1997年第15號(hào)文件規(guī)定，對(duì)參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其繳納的保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額5％以內(nèi)的允許稅前列支。

7、安徽省政府皖政1997年第58號(hào)文件規(guī)定，“…補(bǔ)充保險(xiǎn)水平在職工工資總額5％以內(nèi)的，從本錢中列支，個(gè)人參加企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳費(fèi)不高于個(gè)人工資10％的局部，從個(gè)人所得稅稅基中扣除。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)，由企業(yè)和個(gè)人自主選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定8、江蘇省政府在1998年修改的《江蘇省城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)規(guī)定》第十三條明確規(guī)定“國(guó)家鼓勵(lì)有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余中列支；沒有結(jié)余的，按照每年不超過企業(yè)職工一個(gè)半月的平均工資額度，在管理費(fèi)用中列支?！?/p>

9、四川省政府在1997年川府發(fā)第151號(hào)《貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工根本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》文件中規(guī)定，經(jīng)勞動(dòng)部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)，按本企業(yè)職工工資總額3％－5％提取的局部，可從企業(yè)管理費(fèi)中列支。企業(yè)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中超過全省職工平均工資300％以上的局部，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)企業(yè)作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定10、湖北省體改委在1997年鄂體改第281號(hào)文件中，把襄樊市列為企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)城市，其中明確指出，政府對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)給予扶持，可以考慮對(duì)企業(yè)開展補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其繳費(fèi)水平在職工工資總額5％以內(nèi)的，從本錢中開支。

11、湖北省體改委在1997年鄂體改第542號(hào)文件中，把十堰市列為企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)城市。湖北十堰市人民政府十政發(fā)[1998]26號(hào)文件，關(guān)于開展企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的通知中規(guī)定，對(duì)參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其繳費(fèi)水平在職工工資總額5％以內(nèi)的，從企業(yè)本錢中列支。假設(shè)企業(yè)效益較好，愿意提高養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，其超過5％以上的局部，可從企業(yè)公積金．獎(jiǎng)勵(lì)基金，福利基金等項(xiàng)中列支。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定12、湖北老河口市政府在河政發(fā)1998年第21號(hào)關(guān)于開展企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的通知中規(guī)定，企業(yè)為職工的繳交補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)占職工工資總額5％以內(nèi)的局部，可在本錢中列支，5％以上的局部從企業(yè)公積金或獎(jiǎng)勵(lì)基金、福利基金等項(xiàng)中列支。并規(guī)定，其提取的總額，不得超過企業(yè)參加社會(huì)根本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)工資總額的20％。

13、貴州省政府在黔府1998年第34號(hào)文《省人民政府關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的通知》中提到“企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，不超過本企業(yè)職工年工資總額５％的局部，可以從企業(yè)管理費(fèi)中列支，其最高額以每年不超過本企業(yè)兩個(gè)月的平均工資為限?！捌髽I(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定14、原郵電部在《郵電企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)暫行方法》的通知中，第六條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的獎(jiǎng)金從所結(jié)存的工資基金和福利基金中，按工資總額的一定比例提取并繳存指定的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金專戶。各企業(yè)可根據(jù)兩項(xiàng)資金的承擔(dān)能力，決定列支渠道。

15、廣西自治區(qū)政府在1998年桂辦發(fā)第39號(hào)文《建立企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)制度的暫么行規(guī)定》第十條中明確規(guī)定：“補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的30％可在企業(yè)管理費(fèi)中列支，70％在企業(yè)職工福利費(fèi)或公益金中列支。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定16、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》的通知〔國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)〕第四十九條納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險(xiǎn)，可以扣除。

第五十條納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在根本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并試行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的局部，可從本錢中列支。同時(shí)，鼓勵(lì)開展個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)?！薄坝袟l件的企業(yè)可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的從本錢中列支?！薄皣?guó)務(wù)院確定，只選擇遼寧省在全省范圍內(nèi)進(jìn)行完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)；其他省、自治區(qū)、直轄市自行決定是否進(jìn)行試點(diǎn)，可確定1個(gè)具備條件的市進(jìn)行試點(diǎn)。”《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅[2001]9號(hào)“局部經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的局部，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。”“以上政策適用于在遼寧省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點(diǎn)地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實(shí)施之日起執(zhí)行?！薄胺窃圏c(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工根本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》〔國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)〕確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的局部，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)缺乏列支的局部，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入本錢，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！逼髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率年應(yīng)納稅所得額稅率〔%〕1—3萬元〔含3萬〕183萬元以上—10萬元〔含10〕2710萬元以上33企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一、經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)〔金融保險(xiǎn)除外〕稅率15%；二、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，稅率15%，并且自投產(chǎn)之日起“兩免三減半”；三、福利企業(yè)，安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)比例10%-35%的，稅率15%；35%以上免稅；四、新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)〔包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)〕、信息業(yè)、技術(shù)效勞業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，頭兩年免稅；五、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦廠從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。1、企業(yè)所得稅稅率15%〔一般企業(yè)33%〕；2、新開辦的高新技術(shù)企業(yè)，自開辦之日起企業(yè)所得稅實(shí)行“三免三減半”，即第1-3年免稅，第4-6年7.5%稅率；〔國(guó)家規(guī)定“兩免三減半”〕3、開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)：①增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易方法征收，稅率6%；②在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，工資按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除〔一般企業(yè)按計(jì)稅工資扣除〕。北京市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策1999年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局所屬科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制后稅收征收管理問題》的通知〔國(guó)稅發(fā)[1999]135號(hào)〕對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，從1999年起至2003年底止，免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅，免征科研開發(fā)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，從1999年起至2003年底止，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。外企所得稅優(yōu)惠政策一、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)外企〔金融保險(xiǎn)除外〕稅率15%；二、生產(chǎn)性外企，自獲利年度起“兩免三減半”；三、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，旅游開放區(qū)和烏魯木齊等18個(gè)省會(huì)城市，重慶等5個(gè)長(zhǎng)江沿岸城市的生產(chǎn)性外企，稅率24%；四、出口型生產(chǎn)企業(yè)，且出口產(chǎn)值占當(dāng)年總產(chǎn)值70%以上的，減免期滿后仍按減半稅率征稅；外商投資高新技術(shù)出口型企業(yè)稅收政策分析某外商1997年在中關(guān)村高科技園區(qū)投資出口型高新技術(shù)企業(yè)，且每年出口產(chǎn)值都到達(dá)總產(chǎn)值的70%，假設(shè)盈利情況如下，怎樣繳納企業(yè)所得稅？〔單位：萬元〕979899200020012002200320042005-500-2501505008001000150020002500分析：該企業(yè)獲利年度〔彌補(bǔ)以前年度虧損5年后仍有盈利的年度〕為2001年，“兩免三減半”即2001、2002年免稅，2003、2004、2005年減半〔7.5%稅率〕征收，如果以后保持出口型企業(yè)，稅率按10%征收企業(yè)所得稅?！踩绻撈髽I(yè)是內(nèi)企，那么97、98、99年免稅，2000、2001、2002年減半征收，從2003年起按15%稅率征稅〕企業(yè)所得稅案例某企業(yè)有職工500人，1999年企業(yè)職工工資總額為900萬元，人均月平均工資為1500元。全年職工福利費(fèi)總額126萬元，職工教育費(fèi)總額18萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)總額13.5萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定計(jì)稅工資為月人960元，當(dāng)年企業(yè)帳面財(cái)務(wù)利潤(rùn)為300萬元。請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)做納稅調(diào)整，并計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。納稅調(diào)整前納稅調(diào)整后職工工資總額900萬元576萬元〔=960×12×500〕福利費(fèi)總額〔14%〕126萬元80.64萬元〔=576×14%〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)總額〔2%〕18萬元11.52萬元〔=576×2%〕教育經(jīng)費(fèi)總額〔1.5%〕13.5萬元8.64萬元〔=576×1.5%〕利潤(rùn)總額300萬元應(yīng)納稅所得額680.7萬元〔=300+324+45.36+6.48+4.86〕企業(yè)所得稅額〔33%〕99萬元224.631萬元團(tuán)體壽險(xiǎn)、職工工資與所得稅之間的關(guān)系稅收規(guī)定允許在稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅工資〔北京市目前計(jì)稅工資為月人均960元〕企業(yè)職工月工資構(gòu)成某職工月工資2000元企業(yè)納稅〔2000元-960元〕×33%=343.2元個(gè)人納稅〔2000元-1000元〕×10%-25=75元企業(yè)福利費(fèi)分析國(guó)家政策福利費(fèi)內(nèi)容福利費(fèi)稅前列支規(guī)定國(guó)家允許企業(yè)為職工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所需資金用福利費(fèi)結(jié)余列支〔財(cái)商字[1998]104號(hào)〕企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)〔勞保醫(yī)療〕、職工去外地就診費(fèi)、洗理費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)室經(jīng)費(fèi)、餐補(bǔ)費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員的工資、交通費(fèi)、職工福利設(shè)施用款外企：企業(yè)職工工資總額的14%內(nèi)企：計(jì)稅工資〔960元/月/人〕的14%允許在稅前列支外企福利費(fèi)變化原福利費(fèi)按工資總額的49%提取現(xiàn)福利費(fèi)按工資總額的14%提取20%企業(yè)福利費(fèi)20%社保養(yǎng)老費(fèi)7.5%社保醫(yī)療費(fèi)1.5%教育經(jīng)費(fèi)分析：福利費(fèi)調(diào)整后，福利費(fèi)用由原來的20%降低為14%，但與內(nèi)企比較，還是很寬裕的，因?yàn)橥馄鬀]有計(jì)稅工資的限制。內(nèi)、外企職工福利費(fèi)提取比較某企業(yè)有職工300人，平均月工資6000元，全年稅前福利費(fèi)比較如下：內(nèi)企年福利費(fèi)=960元×14%×12個(gè)月×300人=48.384〔萬元〕外企年福利費(fèi)=6000元×14%×12個(gè)月×300人=302.4〔萬元〕內(nèi)、外企工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取比較某企業(yè)有職工300人，平均月工資6000元，全年稅前福利費(fèi)比較如下：內(nèi)企年工會(huì)經(jīng)費(fèi)總額=960元×2%×12個(gè)月×300人=6.912〔萬元〕外企年工會(huì)經(jīng)費(fèi)總額=6000元×2%×12個(gè)月×300人=43.2〔萬元〕北京市根本醫(yī)療保險(xiǎn)資金列支渠道企業(yè)繳納9%，其中5%從企業(yè)職工福利費(fèi)中列支，4%在管理費(fèi)中列支。根本醫(yī)療保險(xiǎn)大額醫(yī)療互助企業(yè)繳納1%，從企業(yè)職工福利費(fèi)中列支。實(shí)行根本醫(yī)療保險(xiǎn)后內(nèi)資企福利費(fèi)分析社會(huì)平均工資月人均福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)醫(yī)保繳費(fèi)/福利費(fèi)福利費(fèi)剩余0.6倍105元1250*0.6*6%=45元57%60元1倍134.4元1250*6%=75元56%59.4元2倍134.4元1250*2*6%=150元112%-15.6元3倍134.4元1250*3*6%=225元167%-90.6元北京市2000年社會(huì)平均工資月人均1250元企業(yè)福利費(fèi)=北京市月人均計(jì)稅工資960元*14%=134.4元實(shí)行根本醫(yī)療保險(xiǎn)后外資企福利費(fèi)分析2倍2500元*14%=350元2500元*6%=150元43%200元3倍3750元*14%=525元3750元*6%=225元43%300元4倍5000元*14%=700元3750元*6%=225元32%475元5倍6250元*14%=875元3750元*6%=225元26%650元北京市2000年社會(huì)平均工資月人均1250元；外企福利費(fèi)=實(shí)際工資*14%；醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)6%=根本5%+大額1%社會(huì)平均工資月人均福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)醫(yī)保繳費(fèi)/福利費(fèi)福利費(fèi)剩余實(shí)行根本醫(yī)療保險(xiǎn)后外資企福利費(fèi)分析2倍2500元*14%=350元2500元*10%=250元71%100元3倍3750元*14%=525元3750元*10%=375元71%150元4倍5000元*14%=700元3750元*10%=375元54%325元5倍6250元*14%=875元3750元*10%=375元43%500元北京市2000年社會(huì)平均工資月人均1250元；外企福利費(fèi)=實(shí)際工資*14%；醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)10%=根本5%+大額1%+企業(yè)補(bǔ)充4%社會(huì)平均工資月人均福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)醫(yī)保繳費(fèi)/福利費(fèi)福利費(fèi)剩余利潤(rùn)分配順序?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)總額調(diào)整后的利潤(rùn)稅后利潤(rùn)被沒收的財(cái)物損失和支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰金彌補(bǔ)以前年度虧損向投資者分配利潤(rùn)提取公益金提取公積金未分配利潤(rùn)①②③④⑤⑥⑦⑧個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租所得稿酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得偶然所得超額累進(jìn)稅率，5%—45%超額累進(jìn)稅率，5%—35%比例稅率20%，減征30%比例稅率20%，畸高加成比例稅率20%征稅范圍稅率工資、薪金所得超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過500元的局部5%02超過500元至2000元的局部10%253超過2000元至5000元的局部15%1254超過5000元至20000元的局部20%3755超過20000元至40000元的局部25%13756超過40000元至60000元的局部30%33757超過60000元至80000元的局部35%63758超過80000元至100000元的局部40%103759超過100000元的局部45%15375應(yīng)納稅額=〔當(dāng)月工資、薪金所得-1000元〕×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和扣除工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租所得稿酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得偶然所得每次收入額每月收入額-1000元年收入總額-本錢、費(fèi)用及損失每次收入不超過4000元-800元超過4000元-20%超額累進(jìn)稅率與全額累進(jìn)稅率比較某職工3月取得工資收入2800元，4月收入2810元，請(qǐng)分別按超額累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。月份應(yīng)納稅所得額超額累進(jìn)計(jì)算稅額全額累進(jìn)計(jì)算稅額

3月2800-800=2000200010%-25=175200010%=2004月2810-800=2010201015%-125=176.5201015%=301.5個(gè)人所得稅綜合案例某職工某月取得如下收入：工資1500元，年終獎(jiǎng)金10000元，為外單位設(shè)計(jì)圖紙，取得設(shè)計(jì)費(fèi)5000元，從出版社取得稿費(fèi)20000元，取得社會(huì)福利彩票大獎(jiǎng)20萬元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？工資應(yīng)納稅=〔1500+10000-1000〕×20%-375=1725元設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅=5000×〔1-20%〕×20%=800元稿酬應(yīng)納稅=20000×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=2240元社會(huì)福利彩票應(yīng)納稅=200000×20%=40000元個(gè)人所得稅案例某企業(yè)1999年6月為職工投保補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)共計(jì)500萬元，該企業(yè)有職工100人，人均月工資3000元。企業(yè)將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)分六個(gè)月〔7-12月〕均攤在當(dāng)月的工資薪金中繳納個(gè)人所得稅。請(qǐng)計(jì)算每月人均繳納多少個(gè)人所得稅？月人均補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)=5000000÷100÷6=8333.33元月人均應(yīng)納稅=〔8333.33+3000-1000〕×20%-375=1691.66元個(gè)人繳納個(gè)人所得稅=〔3000-1000〕×10%-25=175元企業(yè)繳納個(gè)人所得稅=1691.66-175=1516.66元個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和軍級(jí)以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》〔財(cái)稅字[1997]144號(hào)〕企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例給付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過局部并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定《北京地方稅務(wù)公報(bào)》1999年第20期一、住房公積金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、大病統(tǒng)籌基金在計(jì)提時(shí)是否要繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并指定金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、大病統(tǒng)籌基金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，可以免征個(gè)人所得稅。超過國(guó)家或地方政府規(guī)定比例的局部應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。二、單位為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用是否計(jì)入個(gè)人收入納稅？單位為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，但凡按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的范圍及標(biāo)準(zhǔn)納入統(tǒng)籌基金的可以免征個(gè)人所得稅。如果是單位為個(gè)人支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用，其保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)視同工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定近日，國(guó)家稅務(wù)總局就企業(yè)用工資基金結(jié)余作為補(bǔ)充養(yǎng)老基金發(fā)給個(gè)人，對(duì)于職工取得的該筆收入是否繳納個(gè)人所得稅的問題作出批復(fù)，為此，1999年11月9日，北京市地方稅務(wù)局以京地稅個(gè)[1999]579號(hào)文件轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》，主要內(nèi)容如下：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅字[1997]144號(hào)文件的規(guī)定，職工取得的該筆所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅工程計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體征稅方法為：一、對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。二、對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅的規(guī)定《北京地方稅務(wù)公報(bào)》2000年第1期1月5日廣東省地方稅務(wù)局粵地稅發(fā)[1999]56號(hào)《關(guān)于企業(yè)為職工個(gè)人購置補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)等各類保險(xiǎn)征免所得稅的通知》中規(guī)定，對(duì)廣東省各地企業(yè)為職工個(gè)人購置的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)等各類型保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)支出應(yīng)并入職工當(dāng)期工資薪金收，并計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。

國(guó)家稅務(wù)總局在1999年9月16日對(duì)吉林省地方稅務(wù)局的回復(fù)―――國(guó)稅函[1999]615號(hào)《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定，“你省郵電系統(tǒng)將1998年實(shí)行工效掛鉤以來形成的結(jié)余工資，以每人3000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老基金。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》〔財(cái)稅字[1997]144號(hào)〕的規(guī)定，職工取得的該筆所得應(yīng)按照‘工資、薪金所得’應(yīng)稅工程計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。