物流會計：第九章 流動負債

第九章

流動負債

負債是企業(yè)借助外部的資源，發(fā)展自身事業(yè)的行為。在現(xiàn)代的商業(yè)社會中，不再會存在無債一身輕的公司，學會用別人的錢做自己的事將是企業(yè)家的重要任務。合理的負債，將加速企業(yè)的發(fā)展，不合理的負債，將成為企業(yè)沉重的包袱。在本章中，我們重點學習以下的內(nèi)容：1.負債是什么，包括哪些種類？2.什么是應付票據(jù)，如何進行會計核算？3.什么是應付賬款，如何進行會計核算？4.什么是應交稅費，如何對應交稅費進行會計核算？5.什么是應付職工系薪酬，它們?nèi)绾芜M行會計核算？第一節(jié)

負債的概念與分類

一、負債的概念負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（一）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（二）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（三）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的二、負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義。還需要同時滿足以下兩個條件：（一）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量三、負債的分類負債按償還期的長短，可以分為流動負債和非流動負債。第一節(jié)

負債的概念與分類（一）流動負債流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。（二）非流動負債

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。第二節(jié)

短期借款的會計核算

短期借款是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機構借入的、償還期在1年以內(nèi)的各種借款?！岸唐诮杩睢笨颇靠偫ǖ胤从称髽I(yè)短期借款的借入、歸還和結(jié)余情況，該科目應按債權人戶名和借款種類進行明細核算。一、取得短期借款的核算企業(yè)借入各種短期借款時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目；歸還短期借款時，應借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、支付短期借款利息的核算發(fā)生的短期借款利息應當直接計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，作為期間費用進行會計處理；貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。（1）若其數(shù)額不大，可于支付月份計入財務費用，即借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目；第二節(jié)

短期借款的會計核算（2）若其數(shù)額較大，則應采用按月預提的辦法，即各月末應借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目，實際支付利息時，再借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。三、償還短期借款的核算歸還短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié)

應付票據(jù)

一、應付票據(jù)的概念應付票據(jù)是指企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款交易采用商業(yè)匯票結(jié)算時，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票?！皯镀睋?jù)”科目總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目的貸方登記已承兌的商業(yè)匯票的面額，借方登記已到期付款的商業(yè)匯票的面額、轉(zhuǎn)作應付賬款或作借款處理的商業(yè)匯票的面額。二、應付票據(jù)的賬務處理（1）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付貨款時，借記“原材料”、“應付賬款”、“應交稅金”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目；如為銀行承兌匯票，還應在支付銀行承兌手續(xù)費時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）匯票到期付款時，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目；如為帶息票據(jù)，則應借記“應付票據(jù)”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。（3）在票據(jù)到期無力償付的情況下，若為商業(yè)承兌匯票，則將應付票據(jù)轉(zhuǎn)為應付賬款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目；若為銀行承兌匯票，則銀行先代為付款，企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”、“短期借款”科目；在歸還銀行短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié)

應付賬款的會計核算

一、應付賬款的概念應付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆??！皯顿~款”科目是用來總括反映企業(yè)應付賬款的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況的科目，該科目的貸方登記發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應付賬款以及沖銷無法支付的應付賬款，貸方余額表示尚未償還的應付賬款。“應付賬款”科目在設立二級科目時，一般應按照債權單位進行明細核算。二、應付賬款的賬務處理企業(yè)購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關結(jié)算憑證，借記“原材料”和“應交稅金”科目，貸記“應付賬款”科目。每月月末，對于那些結(jié)算憑證尚未到達的入庫材料，則應按材料的暫估價格（合同價格或計劃單位成本）計價入庫，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款”科目。第四節(jié)

應付賬款的會計核算企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記有關的成本費用科目和“應交稅金”科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。對于一些預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，不單獨設置“預付賬款”科目的情況下，對于預付賬款可以通過“應付賬款”科目進行核算，即用“應付賬款”科目同時核算企業(yè)應付賬款和預付賬款的增減變動和結(jié)果。在這種情況下，期末應根據(jù)“應付賬款”科目所屬各明細科目的余額的方向來分析判斷其是預付賬款還是應付賬款，也就是該明細科目為借方余額，為預付賬款；若該明細科目為貸方余額，則為應付賬款。第五節(jié)

應付職工薪酬

一、應付職工薪酬應核算的內(nèi)容應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利7.其他職工薪酬第五節(jié)

應付職工薪酬二、應付職工薪酬的核算企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況?！皯堵毠ば匠辍笨颇繎敯凑铡肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。（一）計算職工薪酬進行應付職工薪酬的核算，首先要計算應付給職工的工資。（二）分配職工薪酬1．貨幣性職工薪酬企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：第五節(jié)

應付職工薪酬生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（2）非貨幣性職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。第五節(jié)

應付職工薪酬將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。（三）發(fā)放職工薪酬（1）支付職工工資、獎金、津貼和補貼。企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”?！皫齑娆F(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。第五節(jié)

應付職工薪酬（2）支付職工福利費。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（3）支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（4）發(fā)放非貨幣性福利。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。第六節(jié)

應交稅金的會計核算

一、應交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）應納稅額的計算從應納增值稅額的一般計算原理來說，企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。即應納稅額的一般計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。第六節(jié)

應交稅金的會計核算按照我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進固定資產(chǎn)。（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（5）非正常損失的購進貨物。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額計算；如果采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，應按下列公式將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額：不含稅銷售額=價稅銷售額/（1+增值稅稅率）第六節(jié)

應交稅金的會計核算在計算交納增值稅時，銷售額應按下列順序確定：（1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定，其計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（二）應交增值稅的核算進行應交增值稅的核算，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，一般應在借方設置“進項稅額”、“已交稅金”?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”等欄目；貸方一般應設置“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目。通過“應交增值稅”明細賬借、貸雙方各欄目的記錄可計算出以下數(shù)據(jù)：公式（1）抵減后的進項稅額=進項稅額–進項稅額轉(zhuǎn)出公式（2）本期應交增值稅=本期銷項稅額–抵減后的進項稅額公式（3）本期未交增值稅=本期應交增值稅–已交稅金第六節(jié)

應交稅金的會計核算企業(yè)在交納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅金——未交增值稅”科目借方，將交納的當月增值稅記入“應交增值稅——應交增值稅（已交稅金）”科目的借方。二、應交消費稅消費稅是對特定的消費品，如煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車，高檔手表、實木地板、游艇等所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。消費稅實行從價定率、從量定額、或者兩者相結(jié)合的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式如下：公式（1）：實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×稅率

公式（2）：實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額公式（3）：實行復合辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×稅率第六節(jié)

應交稅金的會計核算為了反映和監(jiān)督消費稅的應交和實際交納情況，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目。該科目的貸方登記應交納的消費稅金，借方登記實際交納的消費稅金，期末貸方余額表示尚未交納的消費稅金。三、應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。娛樂業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)所提供的應稅勞務，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)提