政府與非營利組織會計（第5版）課件：財政總預算會計的負債

《政府與非營利組織會計》（第5版）

財政總預算會計的負債目錄第一節(jié)應付短期政府債券和應付國庫集中支付結余第二節(jié)與上級往來、其他應付款和應付代管資金第三節(jié)應付長期政府債券和借入款項第四節(jié)應付轉貸款和其他負債第一節(jié)應付短期政府債券

和應付國庫集中支付結余一、應付短期政府債券（一）應付短期政府債券的概念應付政府債券是指政府財政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負債，包括應付短期政府債券和應付長期政府債券。其中，應付短期政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年（含1年）的應付國債和地方政府債券。（二）應付短期政府債券的核算例4-1

中央財政發(fā)行一批3個月期記賬式貼現(xiàn)國債，經(jīng)招投標程序確定的發(fā)行價格為99.50元/100元面值，實際發(fā)行債券面值金額為210000元，實際收到債券發(fā)行收入208950元，折合年收益率為2%，實際債券發(fā)行額為208950元，經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為208950元。該期債券發(fā)行后上市交易。3個月后，該期國債到期，中央財政按債券面值償還210000元。該期債券的發(fā)行日期與償還日期在同一財政年度，到期實際支付的利息金額中沒有已確認的應付利息。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）實際收到短期政府債券發(fā)行收入時。（2）實際償付短期政府債券本息時。例4-2某省財政發(fā)行一批1年期記賬式固定利率附息地方政府一般債券，計劃發(fā)行面值600000元，到期一次還本付息，采用單一價格招標方式，標的為利率，各中標承銷團成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標程序確定的債券票面利率為2.34%，實際發(fā)行債券面值金額為600000元，實際收到債券發(fā)行收入600000元，經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為600000元，債券實際發(fā)行額為600000元。該期債券發(fā)行后上市交易。省財政向相關債券承銷團成員按承銷債券面值的0.05%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計300元。4個月后到達期末，該期債券計算4個月的應付利息4680元。1年后該期債券到期，省財政按債券面值償還本金600000元，并支付1年的到期債券利息14040元（600000×2.34%）。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）實際收到短期政府債券發(fā)行收入時。（2）向債券承銷團成員支付債券發(fā)行手續(xù)費時。（3）期末確認短期政府債券的應付利息時。（4）實際償付短期政府債券本息時。二、應付國庫集中支付結余（一）應付國庫集中支付結余的概念應付國庫集中支付結余是指國庫集中支付中，按照財政部門批復的部門預算，當年未支而需結轉下一年度支付的款項采用權責發(fā)生制列支后形成的債務。國庫集中支付結余是預算單位國庫集中支付預算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額，是預算單位尚未使用的預算資金額度。（二）應付國庫集中支付結余的核算例4-3年末，某省市場監(jiān)督管理部門的市場秩序執(zhí)法專項任務，由于外部情況變化等因素沒有全部按計劃完成，市場監(jiān)督管理部門在市場秩序執(zhí)法專項任務上存在尚未使用的國庫集中支付結余資金13200元，資金性質為一般公共預算資金。省財政經(jīng)分析后決定，省市場監(jiān)督管理部門的該筆市場秩序執(zhí)法專項結余資金13200元由省市場監(jiān)督管理部門在次年繼續(xù)用于相關市場秩序執(zhí)法專項任務。次年3月，省市場監(jiān)督管理部門按照經(jīng)批準的單位預算，通過財政國庫集中支付方式將該筆專項結余資金13200元全部用于單位的相關市場秩序執(zhí)法專項任務。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）年末，對當年形成的國庫集中支付結余采用權責發(fā)生制列支時。（2）次年，實際支付國庫集中支付結余資金時。第二節(jié)與上級往來、其他應付款

和應付代管資金一、與上級往來與上級往來業(yè)務和與下級往來業(yè)務相對應，它也是由于上下級財政之間由于財政資金借款周轉或年終財政體制結算發(fā)生應上解或應補助財政資金的業(yè)務而引起的。這類業(yè)務對于下級財政來說，就屬于與上級往來業(yè)務。例4-4在財政體制結算中，某市財政應上交上級某省財政一般公共預算款項35000元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：例4-5在財政體制結算中，某省財政應對所屬某市財政作一般公共預算補助188000元。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：二、其他應付款其他應付款是指政府財政臨時發(fā)生的暫收、應付和收到的不明性質款項。稅務機關代征入庫的社會保險費、項目單位使用并承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款，也屬于其他應付款的核算內(nèi)容。例4-6某市財政國庫存款賬戶收到某單位性質不明的繳款8400元。該市財政經(jīng)查明，該單位性質不明的繳款8400元屬于誤入，予以退回。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）收到某單位性質不明的繳款時。（2）退回誤入款項時。例4-7某省財政收到所屬某市財政繳來的轉貸省政府債券按年付息資金18000元，準備按規(guī)定向省政府債券投資者支付。省財政在上年末對該批轉貸債券確認了應收利息6000元。當年收到利息后，省財政按時通過相關代辦付息機構向省政府債券投資者支付了一年的債券利息18000元。省財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）收到所屬某市財政繳來的轉貸省政府債券按年付息資金時。（2）通過相關代辦機構向省政府債券投資者支付一年的債券利息時。三、應付代管資金應付代管資金是指政府財政代為管理的、使用權屬于被代管主體的資金。例4-8某市財政對市級行政事業(yè)單位等預算單位的有關非財政撥款收入進行財政代管改革。財政部門為市級預算單位在商業(yè)銀行統(tǒng)一開設一個代管銀行存款賬戶，并在該代管銀行存款賬戶之下為每個預算單位開設一個分賬戶。與此同時，取消相關預算單位各自在商業(yè)銀行開設的用于存放非財政撥款資金的銀行存款賬戶。行政事業(yè)單位等預算單位取得的相關事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款收入、經(jīng)營收入和其他收入等，統(tǒng)一存入財政部門開設的代管銀行存款賬戶。財政代管改革后，預算單位的相應非財政撥款資金，其所有權和使用權仍然歸相應的預算單位，財政部門對相應資金的使用負有監(jiān)督責任。（續(xù)下頁）（承上頁）財政部門在商業(yè)銀行開設的財政代管銀行存款賬戶，采用財政一體化管理信息系統(tǒng)，相關收支信息在財政部門、預算單位和代理銀行之間實時共享。預算單位按經(jīng)批準的單位預算使用財政代管賬戶中的存款資金。某日，財政代管銀行存款賬戶收到預算單位繳入的代管資金7550元。次日，有關預算單位使用財政代管資金，財政部門通過財政代管銀行存款賬戶為其支付代管資金3220元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）收到代管資金時。（2）支付代管資金時。第三節(jié)應付長期政府債券

和借入款項一、應付長期政府債券應付長期政府債券是指政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的應付國債和地方政府債券。例4-9中央財政發(fā)行一批3年期電子式儲蓄國債，票面年利率為3.8%，實際發(fā)行債券面值金額為450000元，實際收到債券發(fā)行收入450000元，實際債券發(fā)行額為450000元，經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為450000元。該期債券每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。中央財政向相關債券承銷團成員按承銷債券面值的0.1%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計450元。（續(xù)下頁）（承上頁）債券發(fā)行3個月后到達期末，該期債券計算3個月的應計利息4275元。1年后，該期債券支付1年的利息17100元（450000×3.8%）。3年后，該期債券償還本金450000元并支付最后一年利息17100元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）實際收到長期政府債券發(fā)行收入時。（2）向債券承銷團成員支付債券發(fā)行手續(xù)費時。（3）期末確認長期政府債券的應付利息時。（4）實際支付長期政府債券利息時。（5）實際償付長期政府債券本金并支付最后一年利息時。例4-10某省財政發(fā)行一批5年期記賬式固定利率附息地方政府一般債券，計劃發(fā)行面值800000元，每年支付一次利息，到期償還本金并支付最后一年利息。該期債券采用單一價格招標方式，標的為利率，各中標承銷團成員按債券面值承銷。經(jīng)招投標程序確定的債券票面利率為2.45%，實際發(fā)行債券面值金額為800000元，實際收到債券發(fā)行收入800000元，經(jīng)確認的到期應付債券本金金額為800000元，債券實際發(fā)行額為800000元。該期債券發(fā)行后上市交易。省財政向相關債券承銷團成員按承銷債券面值的0.1%支付債券發(fā)行手續(xù)費共計800元。3個月后到達期末，該期債券計算3個月的應付利息4900元。1年后該期債券到達付息日，省財政支付1年的到期債券利息19600元（800000×2.45%）。5年后該期債券到達還本付息日，省財政按債券面值償還本金800000元，并支付最后一年的到期債券利息19600元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）實際收到長期政府債券發(fā)行收入時。（2）向債券承銷團成員支付債券發(fā)行手續(xù)費時。（3）期末確認長期政府債券的應付利息時。（4）實際支付長期政府債券利息時。（5）實際償付長期政府債券本息時。二、借入款項借入款項是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及通過經(jīng)國務院批準的其他方式借款形成的負債。例4-11某省財政收到向某國際金融組織借入的一筆主權外債款項880000元，借款用途為該省范圍內(nèi)的生態(tài)環(huán)境保護，實際承擔的債務金額880000元。年末，省財政確認該筆借入主權外債的應付利息2200元。次年，省財政向該國際金融組織支付本級政府財政承擔的借入主權外債年度利息8800元。5年后借款到期，省財政向該國際金融組織償還借入主權外債本金880000元。由于該生態(tài)環(huán)境保護項目實施效果良好，對周邊地區(qū)的生態(tài)環(huán)境保護也產(chǎn)生了溢出效應，即周邊地區(qū)的生態(tài)環(huán)境也得到了有效保護，該國際金融組織經(jīng)評估豁免了由該省政府財政承擔償還責任的最后一年借款利息8800元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）收到向某國際金融組織借入的主權外債款項時。（2）年末確認借入主權外債的應付利息時。（3）次年支付借入主權外債利息時。（4）債權人豁免本級政府財政承擔償還責任的借入主權外債最后一年到期利息時。（5）到期償還借入主權外債本金時。第四節(jié)應付轉貸款和其他負債一、應付轉貸款（一）應付地方政府債券轉貸款應付地方政府債券轉貸款是指地方政府財政從上級政府財政借入地方政府債券轉貸資金而形成的負債。在業(yè)務內(nèi)容上，應付地方政府債券轉貸款與應收地方政府債券轉貸款相對應。即地方政府財政從上級政府財政借入地方政府債券轉貸資金時，上級政府財政形成應收地方政府債券轉貸款，本級政府財政形成應付地方政府債券轉貸款。例4-12某省財政發(fā)行一批地方政府一般債券。同時，向所屬下級某市財政轉貸500000元，用以支持該市政府的一項公共設施建設。該轉貸款項每年利息費用為6000元，轉貸期限為3年，每年支付一次利息。市財政總預算會計應編制如下會計分錄：（1）收到上級省政府財政轉貸的地方政府債券資金時。（2）每年確認省政府債券轉貸款的應付利息時。（3）按時支付由市政府財政承擔的省政府債券轉貸款利息時。（4）按時償還由市政府財政承擔的省政府債券轉貸款本金時。（二）應付主權外債轉貸款應付主權外債轉貸款是指本級政府財政從上級政府財政借入主權外債轉貸資金而形成的負債。在業(yè)務內(nèi)容上，應付主權外債轉貸款與應收主權外債轉貸款相對應。即本級政府財政從上級政府財政借入主權外債轉貸資金時，上級政府財政形成應收主權外債轉貸款，本級政府財政形成應付主權外債轉貸款。例4-13某省政府向某國際金融組織貸款650000元，用于該省范圍內(nèi)的公共基礎設施建設。該省政府將相應貸款的一部分資金計280000元轉貸給所屬某市政府，用以具體落實在該市范圍內(nèi)的相應