政府與非營利組織會計（第5版）課件：行政事業(yè)單位的費用和支出

《政府與非營利組織會計》（第5版）行政事業(yè)單位的費用和預算支出目錄第一節(jié)費用第二節(jié)預算支出第一節(jié)費用一、業(yè)務活動費用（一）業(yè)務活動費用的概念和核算科目設置業(yè)務活動費用是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能目標，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用。行政單位根據(jù)其職能定位依法履行相應的職能。事業(yè)單位根據(jù)其業(yè)務目標依法開展相應的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動。事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動應當與事業(yè)單位本身開展的行政以及后勤管理活動進行區(qū)分。為核算業(yè)務活動費用業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“業(yè)務活動費用”總賬科目。（二）計提職工薪酬例17-1

某行政單位為履職人員計提當月職工薪酬共計568500元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例17-2

某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動人員計提當月職工薪酬共計722000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（三）發(fā)生外部人員勞務費例17-3

某事業(yè)單位為開展業(yè)務活動發(fā)生外部人員勞務費共計23800元，其中，應代扣代繳個人所得稅1600元，扣稅后應支付的勞務費為22200元（23800-1600）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（四）領用庫存物品和動用發(fā)出政府儲備物資例17-4某行政單位為履職領用一批庫存物品，該批庫存物品的賬面余額為7820元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（五）計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施和保障性住房折舊、攤銷例17-5

某事業(yè)單位為開展業(yè)務活動所使用的固定資產(chǎn)計提折舊452000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例17-6

某行政單位為所控制的公共基礎設施計提折舊796000元。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（六）發(fā)生相關稅費例17-7某事業(yè)單位為開展業(yè)務活動發(fā)生城市維護建設稅1500元，教育費附加900元，兩項稅費合計2400元（1500+900）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（七）發(fā)生其他各項費用例17-8

某行政單位為履職發(fā)生水費、電費、物業(yè)管理費等各項辦公費用1850元，款項通過財政授權支付方式支付。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（八）提取專用基金例17-9

某事業(yè)單位按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取專用基金550元，并將提取的專用基金計入業(yè)務活動費用。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（九）發(fā)生當年購貨退回等業(yè)務例17-10某事業(yè)單位因貨品質量問題退回一批當年購入的貨品460元，該批貨品在購入時直接交付業(yè)務部門使用，支付的款項已計入本年業(yè)務活動費用，退貨款項已收到并存入開戶銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（十）業(yè)務活動費用的期末結賬例17-11

年末，某行政單位“業(yè)務活動費用”科目的本年發(fā)生額為785000元。該行政單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：二、單位管理費用（一）單位管理費用的概念和核算科目設置單位管理費用是指事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。為核算單位管理費用業(yè)務，事業(yè)單位應設置“單位管理費用”總賬科目。（二）計提職工薪酬例17-12某事業(yè)單位為管理活動人員計提當月職工薪酬共計154000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（三）發(fā)生外部人員勞務費例17-13

某事業(yè)單位為開展管理活動發(fā)生外部人員勞務費共計18500元，其中，應代扣代繳個人所得稅1100元，扣稅后實際支付的勞務費為17400元（18500-1100），款項通過零余額賬戶用款額度支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）領用庫存物品例17-14

某事業(yè)單位為開展管理活動內(nèi)部領用一批庫存物品，該批庫存物品的實際成本為9200元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（五）計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊或攤銷例17-15某事業(yè)單位為管理活動所使用的固定資產(chǎn)計提折舊133000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（六）發(fā)生相關稅費例17-16某事業(yè)單位為開展管理活動發(fā)生城市維護建設稅500元，教育費附加300元，兩項稅費合計800元（500+300）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（七）發(fā)生其他各項費用例17-17

某事業(yè)單位為開展管理活動發(fā)生差旅費、因公出國費、會議費等費用62500元，款項通過財政直接支付方式支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（八）發(fā)生當年購貨退回等業(yè)務例17-18某事業(yè)單位因貨品質量問題退回一批當年購入的貨品2650元，該批貨品在購入時已計入本年單位管理費用，退貨款項尚未收到。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（九）單位管理費用的期末結賬例17-19

年末，某事業(yè)單位“單位管理費用”科目的本年發(fā)生額為385500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：三、經(jīng)營費用（一）經(jīng)營費用的概念和核算科目設置經(jīng)營費用是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。事業(yè)單位應當正確區(qū)分在開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中形成的業(yè)務活動費用、在開展單位管理活動中形成的單位管理費用以及在開展非獨立核算經(jīng)營活動中形成的經(jīng)營費用。為核算經(jīng)營費用業(yè)務，事業(yè)單位應設置“經(jīng)營費用”總賬科目。（二）計提職工薪酬例17-20某事業(yè)單位為經(jīng)營活動人員計提當月職工薪酬共計24200元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（三）領用或發(fā)出庫存物品例17-21

某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動發(fā)出一批庫存物品，該批庫存物品的實際成本為3100元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（四）計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊或攤銷例17-22

某事業(yè)單位為經(jīng)營活動所使用的固定資產(chǎn)計提折舊53000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（五）發(fā)生相關稅費例17-23

某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動發(fā)生城市維護建設稅1000元，教育費附加600元，房產(chǎn)稅340元，三項稅費合計1940元（1000+600+340）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（六）發(fā)生其他各項費用例17-24

某事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動發(fā)生水費、電費等費用1500元，款項通過銀行存款支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（七）發(fā)生當年購貨退回等業(yè)務例17-25某事業(yè)單位因貨品質量問題退回一批當年購入的貨品1350元，該批貨品在購入時已計入本年經(jīng)營費用，退貨款項已經(jīng)收到并存入銀行。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（八）經(jīng)營費用的期末結賬例17-26年末，某事業(yè)單位“經(jīng)營費用”科目的本年發(fā)生額為89500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：四、資產(chǎn)處置費用（一）資產(chǎn)處置費用的概念和核算科目設置資產(chǎn)處置費用是指行政事業(yè)單位經(jīng)批準處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關費用或者處置收入小于相關費用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調撥、出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。為核算資產(chǎn)處置費用業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“資產(chǎn)處置費用”總賬科目。（二）不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置費用例17-27

某事業(yè)單位按照規(guī)定報經(jīng)批準報廢一項固定資產(chǎn)。該項固定資產(chǎn)的賬面余額為67000元，已計提折舊63000元，賬面價值為4000元（67000-63000）；處理該報廢固定資產(chǎn)時發(fā)生相關費用350元，款項以銀行存款支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）報廢固定資產(chǎn)時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）支付相關費用時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置費用例17-28某事業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一項已毀損的固定資產(chǎn)。報經(jīng)批準后，該事業(yè)單位將該已毀損的固定資產(chǎn)轉入資產(chǎn)處置費用。該項固定資產(chǎn)的賬面價值為154000元。該項已毀損的固定資產(chǎn)在處理過程中，所取得的殘值變價收入等處理收入小于所發(fā)生的清理費用等相關費用，形成處理凈支出6500元，相應款項均通過銀行存款收付。該事業(yè)單位按規(guī)定結清該處理凈支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）將待處理財產(chǎn)價值轉入資產(chǎn)處置費用時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（2）結清處理凈支出時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）資產(chǎn)處置費用的期末結賬例17-29

年末，某事業(yè)單位“資產(chǎn)處置費用”科目的本年發(fā)生額為62500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：五、上繳上級費用上繳上級費用是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的費用。例17-30

某事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項18000元，款項以銀行存款支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-31

年末，某事業(yè)單位“上繳上級費用”科目的本年發(fā)生額為21500元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：六、對附屬單位補助費用對附屬單位補助費用是指事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。例17-32

某事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應對附屬單位的補助金額為24000元，款項尚未支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例17-33

年末，某事業(yè)單位“對附屬單位補助費用”科目的本年發(fā)生額為31600元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：七、所得稅費用所得稅費用是指有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。例17-34某事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務，按照稅法規(guī)定計算的應交稅金數(shù)額為1120元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。例17-35年末，某事業(yè)單位“所得稅費用”科目的本年發(fā)生額為8700元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：八、其他費用（一）其他費用的概念和核算科目設置其他費用是指行政事業(yè)單位發(fā)生的除業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用以外的各項費用，包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關稅費、運輸費等。為核算其他費用業(yè)務，行政事業(yè)單位應設置“其他費用”總賬科目。（二）利息費用按期計算確認借款利息費用時，按照計算確定的金額，借記“在建工程”科目或“其他費用”科目，貸記“應付利息”“長期借款——應計利息”科目。（三）壞賬損失例17-36

某事業(yè)單位年末按照規(guī)定對收回后不需上繳財政的應收賬款計提壞賬準備2800元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（四）罰沒支出單位發(fā)生罰沒支出的，按照實際繳納或應當繳納的金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他應付款”等科目。（五）現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈例17-37某事業(yè)單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)50000元，款項通過銀行存款支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（六）其他相關費用例17-38

某事業(yè)單位接受無償調入一項文物文化資產(chǎn)，發(fā)生由本單位承擔的運輸費等相關費用650元，款項通過單位零余額賬戶用款額度支付。該項文物文化資產(chǎn)的成本無法可靠取得。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（七）其他費用的期末結賬例17-39

年末，某事業(yè)單位“其他費用”科目的本年發(fā)生額為81400元。該事業(yè)單位將其全數(shù)轉入“本期盈余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：九、事業(yè)單位成本核算（一）事業(yè)單位成本核算的概念根據(jù)財政部制定發(fā)布的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，事業(yè)單位的成本是指單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費，知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)的耗費，以及其他耗費。事業(yè)單位的成本核算是指單位對實現(xiàn)其職能目標過程中實際發(fā)生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動。（二）事業(yè)單位成本核算的對象事業(yè)單位應當根據(jù)其職能目標、所處行業(yè)特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。事業(yè)單位按照維度確定的成本核算對象主要包括：（1）按業(yè)務活動類型確定的成本核算對象；（2）按政策、項目確定的成本核算對象；（3）按提供的公共服務或產(chǎn)品確定的成本核算對象。事業(yè)單位按照層次確定的成本核算對象主要包括：（1）以單位整體作為成本核算對象；（2）按內(nèi)部組織部門確定的成本核算對象；（3）按業(yè)務團隊確定的成本核算對象。（三）事業(yè)單位成本項目和范圍事業(yè)單位應當根據(jù)成本信息需求設置成本項目，并對每個成本核算對象按照其成本項目進行數(shù)據(jù)歸集。成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構成的具體項目。事業(yè)單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟用途、成本要素等設置成本項目。事業(yè)單位成本項目的設置，應當與政府會計準則制度中“加工物品”“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等科目的明細科目保持協(xié)調。單位可以根據(jù)需要在政府會計準則制度規(guī)定的成本項目下設置進一步的明細項目或進行輔助核算。（四）事業(yè)單位成本歸集和分配方法根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》，事業(yè)單位一般通過“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等會計科目，按照成本項目歸集實際發(fā)生的各種費用，據(jù)此計算確定各成本核算對象的成本。當成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設工程項目、自行研究開發(fā)項目時，應當按照政府會計準則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會計科目，按照成本項目歸集并結轉實際發(fā)生的各種費用。事業(yè)單位應當根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。第二節(jié)預算支出一、行政支出（一）行政支出的概念和分類行政支出是指行政單位履行其職責實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。行政支出是行政單位為實現(xiàn)國家管理職能、完成行政任務所必須發(fā)生的各項資金支出，是行政單位組織和領導經(jīng)濟、政治、文化、社會和生態(tài)等各項建設，促進社會全面發(fā)展的資金保證。為全面反映行政單位各項資金支出的內(nèi)容，便于分析和考核各項資金支出的實際發(fā)生情況及其效果，從而有針對性地加強和改善對行政單位資金支出的管理，行政單位有必要對行政支出按照一定的要求進行適當?shù)姆诸?。?）財政撥款支出。財政撥款支出是指使用財政撥款收入發(fā)生的支出。財政撥款支出與財政撥款收入存在對應關系。行政單位在編制單位預算時，財政撥款收入預算和財政撥款支出預算需要單獨編制。行政單位在編制單位決算時，財政撥款收入決算和財政撥款支出決算也需要單獨編制。（2）非財政專項資金支出。非財政專項資金支出是指使用非財政專項資金收入發(fā)生的支出。（3）其他資金支出。其他資金支出是指使用除財政撥款收入、非財政專項資金收入之外的資金發(fā)生的支出。1.按照不同資金性質進行的分類2.按照部門預算管理要求進行的分類（1）基本支出。基本支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成日常工作任務而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費支出和日常公用經(jīng)費支出?；局С鍪切姓挝坏幕举Y金消耗。如果沒有基本支出作保障，行政單位就無法維持正常運轉，也無法完成日常工作任務?；局С鰬斣诓煌N類的行政單位以及在同一行政單位的不同部門之間保持基本相同的水平。（2）項目支出。項目支出是指行政單位為完成特定的工作任務，在基本支出之外發(fā)生的各項支出。項目支出是在保證行政單位基本支出的基礎上，對行政單位的特定工作任務所安排的專項資金保障。行政單位的項目支出應當根據(jù)特定工作任務的具體內(nèi)容和要求安排專項資金數(shù)額，避免專項資金安排不足或安排浪費。行政單位的項目支出通常需要針對具體項目進行績效評價。3.按照政府支出功能分類科目進行的分類（1）政府支出功能分類科目是對政府各項支出的職能作用所作的基本分類。行政單位的各項行政支出都需要按照政府支出功能分類科目進行分類反映。（2）行政單位行政支出中的政府支出功能分類與財政總預算會計“一般公共預算本級支出”“政府性基金預算本級支出”總賬科目下設置的“支出功能分類科目”明細科目應當是一致的。4.按照部門預算支出經(jīng)濟分類科目進行的分類（1）工資福利支出。該科目反映行政事業(yè)單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。（2）商品和服務支出。該科目反映行政事業(yè)單位購買商品和服務的支出，其中不包括用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性物資儲備等資本性支出。（3）對個人和家庭的補助。該科目反映政府用于對個人和家庭的補助支出。（4）債務利息和費用支出。該科目反映單位的債務利息及費用支出。（5）資本性支出。該科目反映單位安排的資本性支出。（6）對企業(yè)補助。該科目反映政府對各類企業(yè)的補助支出。（7）對社會保障基金補助。該科目反映政府對社會保險基金的補助以及補充全國社會保障基金的支出。（8）其他支出。該科目反映不能劃分到上述經(jīng)濟科目的其他支出。（二）行政支出的核算科目設置為核算行政支出業(yè)務，行政單位應設置“行政支出”總賬科目。該科目應當分別按照“財政撥款支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，以及“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。（三）支付單位職工薪酬例17-40

某行政單位通過財政直接支付的方式向單位職工個人支付基本工資共計360700元。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）支付外部人員勞務費例17-41

某行政單位通過財政授權支付的方式向外部人員支付應付勞務費22200元。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（五）為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關款項例17-42

某行政單位通過財政直接支付方式購入一批不需要安裝的專用設備類固定資產(chǎn)，實際支付價款為185500元。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的項目支出。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（六）發(fā)生預付賬款和暫付款項例17-43

某行政單位向社會力量購買一項服務，發(fā)生預付賬款24500元，款項通過財政直接支付方式支付。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的項目支出。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：1.發(fā)生預付賬款例17-44某行政單位內(nèi)部實行備用金制度，某日，財務部門向單位內(nèi)部相關業(yè)務部門核定并發(fā)放備用金500元，款項以庫存現(xiàn)金支付，相應的庫存現(xiàn)金為從單位零余額賬戶中提取形成，即屬于財政撥款資金。數(shù)日后，單位內(nèi)部相關業(yè)務部門到財務部門報銷備用金480元，財務部門以庫存現(xiàn)金向其補足備用金。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應編制如下會計分錄：2.發(fā)生暫付款項（2）報銷并補足備用金時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（1）核定并發(fā)放備用金時。在財務會計中：在預算會計中，無會計分錄。（七）發(fā)生其他各項支出例17-45某行政單位為履職發(fā)生水費、電費、物業(yè)管理費等各項辦公費用4850元，款項通過財政授權支付方式支付。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-46

某行政單位使用非同級財政撥款收入支付印刷費、手續(xù)費、郵電費等各項辦公費用760元，款項通過銀行存款支付。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的項目支出，具體為代上級行政單位辦理其委托的相關業(yè)務。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（八）發(fā)生因購貨退回而收回當年支出等業(yè)務例17-47某行政單位因貨品質量問題退回一批當年購入的專用材料類貨品2460元，該批貨品在購入時直接交付給了有關業(yè)務部門使用，通過財政授權支付方式支付的款項已計入本年業(yè)務活動費用和行政支出，退貨款項已收到并存入單位零余額賬戶。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的項目支出。該行政單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（九）同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款情況下發(fā)生的財政撥款支出例17-48某行政單位同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款。該行政單位通過財政直接支付方式支付一筆政府性基金預算財政撥款366800元，具體為支付一項公共基礎設施在建工程的建設款項。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的項目支出。同時，該行政單位還通過財政授權支付方式支付一筆一般公共預算財政撥款4500元，具體為支付一項日?；顒又邪l(fā)生的辦公費用。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該行政單位的基本支出。該行政單位應編制如下會計分錄：（1）支付政府性基金預算財政撥款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）支付一般公共預算財政撥款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（十）行政支出的年末結賬例17-49年末，某行政單位“行政支出”科目的本年發(fā)生額為422550元，其中，財政撥款支出415000元，非財政專項資金支出7200元，其他資金支出350元。該行政單位分別將其轉入“財政撥款結轉——本年收支結轉”“非財政撥款結轉——本年收支結轉”和“其他結余”科目。該行政單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：（1）結轉財政撥款支出時。（3）結轉其他資金支出時。（2）結轉非財政專項資金支出時。二、事業(yè)支出（一）事業(yè)支出的概念和分類事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務活動在不同行業(yè)的事業(yè)單位中表現(xiàn)為不同的具體內(nèi)容。例如，教育事業(yè)單位主要表現(xiàn)為教學和科研事業(yè)活動，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位主要表現(xiàn)為醫(yī)療和科教事業(yè)活動等。事業(yè)支出是事業(yè)單位統(tǒng)籌使用各項事業(yè)活動收入發(fā)生的支出。事業(yè)支出是事業(yè)單位的最主要支出，其反映的內(nèi)容如同行政單位的行政支出。為全面反映事業(yè)單位各項事業(yè)支出的內(nèi)容，便于分析和考核各項事業(yè)支出的實際發(fā)生情況及其效果，從而有針對性地加強和改善對事業(yè)單位事業(yè)支出的管理，事業(yè)單位有必要對事業(yè)支出按照一定的要求進行適當?shù)姆诸悺Ｊ聵I(yè)支出分類的具體情況如同行政支出。即按照不同的資金性質，事業(yè)支出可分為財政撥款支出、非財政專項資金支出和其他資金支出等種類；按照部門預算管理的要求，事業(yè)支出應當區(qū)分為基本支出和項目支出兩大類；各項事業(yè)支出都需要按照政府支出功能分類科目進行分類反映；事業(yè)支出在基本支出和項目支出下應當進一步按照《政府收支分類科目》中的“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”進行分類。事業(yè)支出分類的具體情況參閱行政支出，此處不再重復闡釋。（二）事業(yè)支出的核算科目設置為核算事業(yè)支出業(yè)務，事業(yè)單位應設置“事業(yè)支出”總賬科目。事業(yè)單位發(fā)生教育、科研、醫(yī)療、行政管理、后勤保障等活動的，可在該科目下設置相應的明細科目進行核算，或單設“教育支出”“科研支出”“醫(yī)療支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”等一級會計科目進行核算?！笆聵I(yè)支出”科目應當分別按照“財政撥款支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，以及“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。（三）支付單位職工（經(jīng)營部門職工除外）薪酬例17-50某事業(yè)單位通過財政直接支付的方式向單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的職工個人支付薪酬共計750000元。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-51

某事業(yè)單位通過財政直接支付的方式為單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的職工從其職工薪酬中代扣代繳個人所得稅26600元，同時通過財政直接支付的方式為這些職工從其職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金共計288000元。本次實際向相關部門和機構繳納金額合計為314600元（26600+288000）。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）為專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動支付外部人員勞務費例17-52

某事業(yè)單位通過銀行存款賬戶為專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動支付外部人員的應付勞務費63500元,相應資金為非財政非專項資金，即屬于其他資金支出。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（五）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關款項例17-53

某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中使用非財政專項資金購入一批固定資產(chǎn)，款項以銀行存款支付，實際支付價款為114500元。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的項目支出。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（六）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中發(fā)生預付賬款和暫付款項例17-54

某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中購買一項服務，發(fā)生預付賬款15000元，款項使用自有資金通過銀行存款賬戶支付。次月，購買的該項服務完成，該事業(yè)單位補付相應的款項22000元，款項通過財政直接支付方式支付。該事業(yè)單位購買該項服務發(fā)生的費用屬于業(yè)務活動費用，金額合計為37000元（15000+22000）。按照部門預算管理要求分類，該項支出整體屬于該事業(yè)單位的項目支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）預付賬款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）服務完成并補付款項時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（七）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中繳納相關稅費以及發(fā)生其他各項支出例17-55

某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中繳納未交增值稅2100元，繳納城市維護建設稅720元，款項合計2820元（2100+720）通過銀行存款賬戶支付。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的項目支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-56某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中發(fā)生應當計入當期單位管理費用的相關辦公費用45300元，款項通過財政授權支付方式支付。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（八）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中發(fā)生因購貨退回而收回當年支出等業(yè)務例17-57

某事業(yè)單位因貨品質量問題退回一批當年購入的貨品2460元。該批貨品在購入時驗收入庫，并以銀行存款支付了購貨款項。退貨款項已收到并存入銀行存款賬戶。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（九）同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款情況下發(fā)生的財政撥款支出例17-58

某事業(yè)單位同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款。該事業(yè)單位通過財政直接支付方式支付一筆政府性基金預算財政撥款248000元，具體為按工程進度支付一項固定資產(chǎn)改建擴建工程的款項，以進一步提高單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的能力。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的項目支出。同時，該事業(yè)單位還通過財政授權支付方式支付一筆一般公共預算財政撥款1520元，具體為支付一批庫存物品購買的款項。按照部門預算管理要求分類，該項支出屬于該事業(yè)單位的基本支出。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）支付政府性基金預算財政撥款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）支付一般公共預算財政撥款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（十）事業(yè)支出的年末結賬例17-59年末，某事業(yè)單位“事業(yè)支出”科目的本年發(fā)生額為998500元，其中，財政撥款支出515000元，非財政專項資金支出362000元，其他資金支出121500元。該事業(yè)單位分別將其轉入“財政撥款結轉——本年收支結轉”“非財政撥款結轉——本年收支結轉”和“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：（1）結轉財政撥款支出時。（3）結轉其他資金支出時。（2）結轉非財政專項資金支出時。三、經(jīng)營支出（一）經(jīng)營支出的概念和核算科目設置經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。事業(yè)單位經(jīng)營活動的主要內(nèi)容和特點可參閱經(jīng)營收入中的相關內(nèi)容，此處不再重復闡述。為核算經(jīng)營支出的業(yè)務，事業(yè)單位應設置“經(jīng)營支出”總賬科目。（二）支付經(jīng)營部門職工薪酬例17-60

某事業(yè)單位通過銀行存款賬戶向單位開展經(jīng)營活動的職工個人支付薪酬共計22300元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）為經(jīng)營活動支付外部人員勞務費例17-61

某事業(yè)單位通過銀行存款賬戶為經(jīng)營活動支付外部人員的應付勞務費4500元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）開展經(jīng)營活動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關款項例17-62

某事業(yè)單位在開展經(jīng)營活動過程中通過銀行存款賬戶購入一批庫存物品，實際支付價款為7800元。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（五）開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生預付賬款例17-63

某事業(yè)單位在開展經(jīng)營活動過程中購買一項固定資產(chǎn)，發(fā)生預付賬款5000元，款項通過銀行存款賬戶支付。次月，購買的該項固定資產(chǎn)收到并投入使用，該事業(yè)單位補付相應的款項18000元，款項通過銀行存款賬戶支付。該事業(yè)單位在購買該項固定資產(chǎn)過程中共支付款項23000元（5000+18000）。暫不考慮增值稅業(yè)務。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）預付賬款時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）收到固定資產(chǎn)并補付款項時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（六）開展經(jīng)營活動過程中繳納相關稅費和發(fā)生其他各項支出例17-64某事業(yè)單位在開展經(jīng)營活動過程中繳納房產(chǎn)稅1230元，款項通過銀行存款賬戶支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-65

某事業(yè)單位在開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生相關辦公費用6600元，款項通過銀行存款賬戶支付。該辦公費用在上月份通過“其他應付款”科目記入了上月份的“經(jīng)營費用”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（七）開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生因購貨退回而收回當年支出等業(yè)務例17-66

某事業(yè)單位因貨品質量問題退回一批當年購入的貨品320元，該批貨品在購入時已計入本年經(jīng)營費用和經(jīng)營支出，退貨款項已收到并存入銀行存款賬戶。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（八）經(jīng)營支出的年末結賬例17-67

年末，某事業(yè)單位“經(jīng)營支出”科目的本年發(fā)生額為89100元。該事業(yè)單位將其全額轉入“經(jīng)營結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：四、上繳上級支出上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位款項發(fā)生的現(xiàn)金流出。行政單位沒有上繳上級支出的業(yè)務。例17-68某事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定使用自有資金上繳上級單位款項18000元，款項以銀行存款支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-69

年末，某事業(yè)單位“上繳上級支出”科目的本年發(fā)生額為46000元。該事業(yè)單位將其全額轉入“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：五、對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政撥款預算收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的現(xiàn)金流出。行政單位沒有對附屬單位補助支出的業(yè)務。例17-70

某事業(yè)單位通過銀行存款賬戶支付上一會計期間記入“其他應付款”科目的對附屬單位補助款項24000元。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-71年末，某事業(yè)單位“對附屬單位補助支出”科目的本年發(fā)生額為67300元。該事業(yè)單位將其全額轉入“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：六、投資支出（一）投資支出的概念和核算科目設置投資支出是指事業(yè)單位以貨幣資金對外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出。行政單位沒有投資支出的業(yè)務。為核算投資支出業(yè)務，事業(yè)單位應設置“投資支出”總賬科目。（二）以貨幣資金對外投資例17-72

某事業(yè)單位以銀行存款860000元購買取得一項長期股權投資，購買過程中發(fā)生相關稅費支出10000元，款項以銀行存款支付。該項長期股權投資在取得時，確定的成本為870000元（860000+10000）。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：（三）出售、對外轉讓或到期收回對外投資例17-73

某事業(yè)單位利用閑散資金購買一批國債作為短期投資，實際投資成本為12500元，款項以銀行存款支付。次年，該事業(yè)單位出售該項短期投資，出售價款為12800元，實際收到款項12500元，按照規(guī)定，取得的相應投資收益300元（12800-12500）直接上繳財政。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：（1）取得短期投資時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（2）出售短期投資時。在財務會計中：同時，在預算會計中：（四）投資支出的年末結賬例17-74年末，某事業(yè)單位“投資支出”科目的本年發(fā)生額為85000元。該事業(yè)單位將其全額轉入“其他結余”科目。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在預算會計中：七、債務還本支出債務還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔的納入預算管理的從金融機構舉借的債務本金的現(xiàn)金流出。行政單位沒有債務還本支出的業(yè)務。例17-75

某事業(yè)單位向金融機構償還一項短期借款本金50000元，款項通過銀行存款賬戶支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中：同時，在預算會計中：例17-76某事業(yè)單位向金融機構償還一項到期一次還本付息的長期借款165200元，其中，借款本金150000元，應計利息15200元，款項通過銀行存款賬戶支付。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：在財務會計中