金融企業(yè)投資業(yè)務(wù)核算

金融企業(yè)投資業(yè)務(wù)核算關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；金融工具；實(shí)際利率；攤余成本來(lái)自資料搜索網(wǎng)()海量資料下載2024/4/121編輯ppt可以從以下三點(diǎn)理解投資的概念：投資是指金融企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，是金融企業(yè)為擴(kuò)大業(yè)務(wù)，保持資產(chǎn)多元化并獲取經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的直接或間接的融資業(yè)務(wù)。投資是將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資所增加的經(jīng)濟(jì)利益與投資以外其他資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不同。投資于短期有價(jià)證券獲得的投資收益實(shí)質(zhì)上屬于資本增值。2024/4/122編輯ppt一、投資業(yè)務(wù)的種類(lèi)借款投資、自有資金投資、信托投資和委托投資投資資金來(lái)源

投資的內(nèi)容

貨幣投資、證券投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資投資的性質(zhì)債券性投資、權(quán)益性投資和混合性投資投資變現(xiàn)能力及投資目的短期投資和長(zhǎng)期投資

第一節(jié)投資業(yè)務(wù)概述2024/4/123編輯ppt二、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)傳統(tǒng)投資業(yè)務(wù)的影響短期投資與債券投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS22：金融工具的確認(rèn)與計(jì)量CAS2：長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24：金融資產(chǎn)套期保值CAS23：金融工具列報(bào)其他投資業(yè)務(wù)2024/4/124編輯ppt

金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等第二節(jié)金融工具的確認(rèn)與計(jì)量2024/4/125編輯ppt現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割基本金融工具衍生(金融)工具金融工具2024/4/126編輯ppt《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則的范圍

—不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資股份支付債務(wù)重組金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值權(quán)益工具保險(xiǎn)合同，租賃合同，等等。2024/4/127編輯ppt金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債2024/4/128編輯ppt以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等

解決“會(huì)計(jì)不匹配”:

比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;

又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等2024/4/129編輯ppt

持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征2024/4/1210編輯ppt

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2024/4/1211編輯ppt

可供出售金融資產(chǎn)

出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等2024/4/1212編輯ppt金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類(lèi)之間不能隨意重分類(lèi)2024/4/1213編輯ppt

可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資---企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求---可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量---持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度2024/4/1214編輯ppt

持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)---企業(yè)“違背承諾”出售或重分類(lèi)持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售類(lèi)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)。例外：企業(yè)不可控因素引起2024/4/1215編輯ppt

交易性金融負(fù)債

證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證例如:

某創(chuàng)新類(lèi)證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證

借:銀行存款XXX

貸:交易性金融負(fù)債XXX2024/4/1216編輯ppt

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)2024/4/1217編輯ppt

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.2007年2月1日,購(gòu)入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。

借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款）103

投資收益2

貸：銀行存款1052024/4/1218編輯ppt

2.2007年2月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3

借：銀行存款3

貸：交易性金融資產(chǎn)33.2007年12月31日，債券公允價(jià)值為110

借：交易性金融資產(chǎn)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益102024/4/1219編輯ppt

4.2008年1月5日，收到07年利息

借：銀行存款3

貸：交易性金融資產(chǎn)35.2008年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120）

借：銀行存款120

公允價(jià)值變動(dòng)損益4

貸：交易性金融資產(chǎn)107

投資收益（120-103）17

2024/4/1220編輯ppt

持有至到期投資會(huì)計(jì)處理

—攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本

=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額扣除：已發(fā)生的減值損失2024/4/1221編輯ppt

[例1]20X0年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110.

在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95

計(jì)算結(jié)果：r≈6.96%-1-2-52024/4/1222編輯ppt

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+11002024/4/1223編輯ppt

[例2]20X0年初，A公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為1000（無(wú)交易費(fèi)用）。該債券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預(yù)期發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定計(jì)算確定的實(shí)際利率為10%。2024/4/1224編輯ppt

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+5902024/4/1225編輯ppt

20X2年1月1日,A公司修改了其現(xiàn)金流量,預(yù)期X2年末將收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此時(shí),X2年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整(將X2年及以后的金額用原利率折現(xiàn))

（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）

=1138（四舍五入）--此應(yīng)為X2年期初數(shù)

-1-2-1-2-32024/4/1226編輯ppt

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X45956030+62502024/4/1227編輯ppt

[例3]20X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金1250（不考慮交易費(fèi)用），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為：

年份

利率（%）20X0620X1820X21020X31220X416.4

利息751001251502052024/4/1228編輯ppt

實(shí)際利率計(jì)算如下：

75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）

=1250

確定:r≈10%-1-2-4-5-32024/4/1229編輯ppt

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+20502024/4/1230編輯ppt

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

----按實(shí)際利率法,采用攤余成本計(jì)量

(類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量)

----貸款減值的會(huì)計(jì)處理

(參見(jiàn)金融資產(chǎn)減值部分的說(shuō)明)2024/4/1231編輯ppt實(shí)際利率法的適用性

一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款，基于重要性原則，可不按實(shí)際利率法確定攤余成本

商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類(lèi)似債權(quán)，如名義利率和實(shí)際利率相差很小，且貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，可按名義利率確定攤余成本2024/4/1232編輯ppt

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理----按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益

(類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量)

2024/4/1233編輯ppt

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

[1]實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息確認(rèn)為損益

(“就好像這些資產(chǎn)以攤余成本進(jìn)行計(jì)量”！);

[2]減值損失確認(rèn)為損益;[3]外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益,應(yīng)確認(rèn)為損益在權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失

=攤余成本（如有減值，應(yīng)調(diào)整減值損失）

-報(bào)告企業(yè)記賬本位幣表示的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值2024/4/1234編輯ppt金融資產(chǎn)減值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

(1)持有至到期投資

(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

(3)可供出售的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失=

金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值

-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)----2024/4/1235編輯ppt1.單項(xiàng)金額重大貸款組合測(cè)試

--遷移模型法

--滾動(dòng)模型法等

商業(yè)銀行貸款

集合減值測(cè)試2024/4/1236編輯ppt第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》）（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資短期投資和債權(quán)投資均改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具的列報(bào)》等準(zhǔn)則規(guī)范。2024/4/1237編輯ppt長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容圖解長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)生是否對(duì)被投資企業(yè)有控制、共同控制或重大影響該項(xiàng)投資是否在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量CAS22是否能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算對(duì)于能夠控制被投資企業(yè)的情形，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整披露相關(guān)信息否是是是否否2024/4/1238編輯ppt二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）同一控制下的合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額確定初始投資成本，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照所支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定初始投資成本，初始投資成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間存在差額的，借方差額確認(rèn)為商譽(yù)（減值測(cè)試但不攤銷(xiāo)），貸方差額經(jīng)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益。（三）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。2024/4/1239編輯ppt（四）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（五）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（六）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，符合一定條件的以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，否則以帳面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。2024/4/1240編輯ppt成本法的概念三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法及權(quán)益法成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的帳面價(jià)值。只有當(dāng)投資金融企業(yè)追加投資、收回投資，或股票市價(jià)發(fā)生重大持久性下跌，且短期內(nèi)不可能回升時(shí)，才對(duì)發(fā)生的跌價(jià)損失予以確認(rèn)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。在投資持有期內(nèi)，帳面數(shù)額不因被投資單位權(quán)益的增加或減少而變動(dòng)，始終反映其原始投資成本。股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)投資收益。2024/4/1241編輯ppt權(quán)益法的概念權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，此法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值投資的帳面價(jià)值隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、凈虧損及其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)是在金融企業(yè)的投資帳上能夠充分反映投資企業(yè)與接受投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。缺點(diǎn)是核算方法復(fù)雜，不符合歷史成本的原則要求。2024/4/1242編輯ppt成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法1、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資—重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資——共同控制（二）成本法1、對(duì)子公司投資—控制原因：與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表——權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表——成本法2、對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資2024/4/1243編輯ppt（三）終止權(quán)益法因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的：1、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)該按成本法核算2、否則，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量