別多繳稅年度匯算清繳必調(diào)整事項(xiàng)講解

別多繳稅，2020年匯算清繳必關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)！一、政策依據(jù)1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等文件規(guī)定，企業(yè)以實(shí)物對外捐贈的，需按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，同時列支視同銷售成本。2.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）文件，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。3.《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第六期）》（國家稅務(wù)總局2020年2月27日）20.如果企業(yè)本身是批發(fā)醫(yī)療用品的，如進(jìn)價(jià)10萬，售價(jià)是15萬，現(xiàn)在將這批外購的商品作為捐贈給定點(diǎn)醫(yī)院了，現(xiàn)視同銷售在所得稅上稅前扣除按10萬還是15萬呢？答：企業(yè)所得稅政策明確規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定確定收入。具體操作上，按照被移動資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，成本按正常銷售確定，捐贈扣除金額按公允價(jià)值確定。二、案例【例1】公司是一家生產(chǎn)醫(yī)用防護(hù)服的企業(yè)，于2020年3月10日通過紅十字會向某承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院定向捐贈防護(hù)服900套（假設(shè)其市場價(jià)為25萬，成本價(jià)20萬元）1、會計(jì)處理借：營業(yè)外支出——新冠疫情捐贈支出20萬元貸：庫存商品20萬元2、企業(yè)所得稅處理（1）按公允價(jià)值確定的捐贈支出全額扣除會計(jì)上確認(rèn)捐贈支出20萬元，企業(yè)所得稅按公允價(jià)值25萬確定的捐贈支出，即《A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行（及8-9行）第1列和第4列（即全額扣除的公益性捐贈的“賬載金額”和“稅收金額”欄次）均填寫20萬元，同時在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“其他”的納稅調(diào)減欄次填寫5萬元。（2）企業(yè)所得稅按照視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，同時列支視同銷售成本在《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”填寫25萬元；第17行“（六）用于對外捐贈視同銷售成本”填寫20萬元?！纠?】公司于2020年3月16日通過紅十字會向某承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院定向捐贈外購的防護(hù)服900套（市場價(jià)為25萬，含增值稅，取得專票由于視同銷售捐贈免稅不能抵扣）1、會計(jì)處理借：營業(yè)外支出——新冠疫情捐贈支出25萬元貸：庫存商品

25萬元2、企業(yè)所得稅處理（1）按公允價(jià)值確定的捐贈支出全額扣除會計(jì)上確認(rèn)捐贈支出25萬元，企業(yè)所得稅按公允價(jià)值25萬確定的捐贈支出，即《A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行（及8-9行）第1列和第4列（即全額扣除的公益性捐贈的“賬載金額”和“稅收金額”欄次）均填寫25萬元。（2）企業(yè)所得稅按照視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，同時列支視同銷售成本在《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開