電力企業(yè)增值稅征管現(xiàn)狀及思考

PAGE2PAGE5伊犁州電力企業(yè)增值稅征管現(xiàn)狀及思考電力工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要的基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，作為一種先進(jìn)的生產(chǎn)力和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，電力行業(yè)對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步起到重要作用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長也為電力工業(yè)迅速發(fā)展提供了可靠的保證。近幾年來，伊犁州直的電力行業(yè)隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，取得了較快的發(fā)展，尤其是伊犁河流域兩個(gè)水電站的投產(chǎn)，使發(fā)電機(jī)組裝機(jī)容量增加了一倍多，標(biāo)志著我州的電力從供求平衡跨越到電力輸出，逐步成為伊犁州重要而穩(wěn)定的支柱稅源。一、伊犁州電力行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，帶來稅收總量的持續(xù)增長近幾年來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，國民經(jīng)濟(jì)保持了持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。2006年，伊犁州直實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值440.44億元，比2005年增長14%。工業(yè)增加值38.88億元，增長25.4%。其中，規(guī)模以上工業(yè)增加值23.91億元，增長22.61%。由此可見，工業(yè)對州直經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)巨大，加速了我州的工業(yè)化進(jìn)程。伴隨經(jīng)濟(jì)總量增長和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門的電力行業(yè)取得優(yōu)先發(fā)展地位。2006年伊犁州直電力業(yè)直接投資9.49億元，同比增長11.44%，發(fā)電量218677萬千瓦時(shí)，同比增長75.99%。2006年伊犁州直電力企業(yè)共有60戶，發(fā)電34戶，供電26戶，資產(chǎn)總額約85億元，銷售收入15.5億元，同比增收4.5億元，增長41.7%，應(yīng)納增值稅1.056億元，同比增收2654萬元，增長33.6%；有27戶歸入國稅控管的重點(diǎn)稅源戶，占重點(diǎn)稅源戶數(shù)的11.2%,入庫增值稅款9200萬元，占重點(diǎn)稅源戶入庫總額的10.6%。電力行業(yè)對伊犁州的經(jīng)濟(jì)和稅收作出了較大貢獻(xiàn)。二、伊犁州電力行業(yè)基本情況（一）發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅狀況伊犁州直共有發(fā)電企業(yè)34戶，裝機(jī)容量105.8萬千瓦，其中2006年新增55萬千瓦。2006年發(fā)電量24.92億千瓦時(shí)，同比增長51%，原因是當(dāng)年投產(chǎn)新機(jī)組較多；實(shí)現(xiàn)銷售收入5.22億元，同比增加1.86億元，增長60.1%，收入增幅高于發(fā)電量增幅，其原因是電價(jià)同比略有增長；實(shí)現(xiàn)稅收7038萬元，占電力行業(yè)稅收總額的67%，同比增加2684萬元，增長61.6%；總體實(shí)現(xiàn)了電量、收入、稅收的共同增長，行業(yè)平均稅負(fù)13.51%，同比增長了1個(gè)百分點(diǎn)。1、火電的經(jīng)營、稅源分布情況。發(fā)電企業(yè)中，有火電廠四戶，裝機(jī)容量為19.08萬千瓦，占裝機(jī)總?cè)萘康?8%，全年發(fā)電量10.2億千瓦時(shí)，占總發(fā)電量的40.5%，同比增長7.7個(gè)百分點(diǎn)；售電價(jià)格增長10.8%，兩因素促使應(yīng)稅銷售收入完成2.79億元，占發(fā)電收入的53.4%，同比增長19.6個(gè)百分點(diǎn)；應(yīng)納稅額3357萬元，同比增長8.9個(gè)百分點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)率12%，較上年下降1.2個(gè)百分點(diǎn)；稅負(fù)同比下降的主要原因是2006年煤炭價(jià)格的大幅度上升，致使進(jìn)項(xiàng)稅額同比增長59.2%。2、裝機(jī)容量5萬千瓦以上水電的經(jīng)營、稅源分布情況。水電企業(yè)中裝機(jī)容量在5萬千瓦以上的電站三個(gè)，裝機(jī)容量83萬千瓦，占總裝機(jī)容量的78.5%，2006年發(fā)電量13.2億千瓦時(shí)，占總發(fā)電量的對象中農(nóng)網(wǎng)電量占46%，由于其農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅，致使應(yīng)稅銷售價(jià)較低，只有319元/千千瓦時(shí)，進(jìn)銷差率為6.5%，故實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額較少。3、農(nóng)四師電網(wǎng)有供電企業(yè)12戶，大部分兼有發(fā)電業(yè)務(wù)，2006年售電量6976萬千瓦時(shí)，同比增長54.5％，售電平均價(jià)格526.65/千瓦時(shí)，同比增長13.7%，銷售收入3139萬元，同比增長98.3％，應(yīng)納稅額260萬元，同比增長178.1%，高于收入增長80%，原因一是電價(jià)較高的工業(yè)用電比例提高,二是許多企業(yè)由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，稅負(fù)大幅度提高。4、另有新疆伊犁河流域開發(fā)建設(shè)管理中心伊河水電中心，2006年7月開始供電，售電后由于價(jià)格遲遲未定，只核算了預(yù)計(jì)收入，未實(shí)現(xiàn)稅金。三、裝機(jī)容量、發(fā)供電結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)率變化的關(guān)系。經(jīng)測算，伊犁州2006年發(fā)電、供電平均稅負(fù)6.87%，較上年降低0.1個(gè)百分點(diǎn)，主要是供電環(huán)節(jié)稅負(fù)下降幅度較大，較上年下降24%。具體原因如下：1、發(fā)電稅負(fù)13.51%,同比上升1%,原因是發(fā)電的結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，高稅負(fù)的大水電2006年增加較多；火電、大水電、小水電的發(fā)電量構(gòu)成由2005年的65.7：33.1：1.2改為2006年的43.3：56.1：0.6。發(fā)電企業(yè)中，2006年裝機(jī)容量5萬千瓦以上三個(gè)水電企業(yè)平均稅負(fù)16.5%，與上年基本持平，其中新疆吉林臺一級電站稅負(fù)為16.5%；鞏留恰甫其海水電站稅負(fù)為16.7%，伊寧縣托海水電站稅負(fù)為16.3%，三個(gè)水電企業(yè)稅負(fù)與上年基本接近。稅負(fù)較高的原因是水電企業(yè)建設(shè)期一次性投入較大，運(yùn)行后除日常維修支出外，其他物耗支出較少，物耗支出占企業(yè)總成本的比例很小。發(fā)電企業(yè)中，裝機(jī)容量5萬千瓦以下電站30個(gè)，2006年平均稅負(fù)為5.91%，較上年下降1.79個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是新疆昌源水利伊犁地方電力有限公司2005年按一般納稅人稅率核算應(yīng)納稅額，稅負(fù)達(dá)到14.59%，2006年改制后按小水電6%征收率征收，致使總體稅負(fù)下降。2、供電企業(yè)2006年平均稅負(fù)為3.45%，較上年下降1.18個(gè)百分點(diǎn)降幅較大，原因有三：一是價(jià)格因素。購入電價(jià)增幅高于銷售電價(jià)增幅14%，致使進(jìn)項(xiàng)稅金的增幅高于銷項(xiàng)稅金的增幅；分別是奎屯電網(wǎng)，稅負(fù)2%，較上年下降51%，其中奎屯電力公司從新疆電力公司購進(jìn)的電價(jià)大幅度上升，平均增長7.5%，稅負(fù)由上年的4.5%下降到2006年的2.15%，較上年下降52.7%；二是供電結(jié)構(gòu)因素。農(nóng)七師電力工業(yè)公司奎屯供電公司的農(nóng)網(wǎng)電量占46%，較上年上升18%，伊犁電網(wǎng)農(nóng)網(wǎng)用電比例也有小幅上升，由于其農(nóng)網(wǎng)維修基金免稅，致使應(yīng)稅銷售價(jià)較低，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額較少。三是政策因素。作為免稅收入的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)占全部收入的比例大幅度提高，自2006年起農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)占用的購電進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出，相應(yīng)減少應(yīng)納稅額，降低稅負(fù)。3、伊犁電力有限責(zé)任公司和所屬的分公司，2006年稅負(fù)有較大差異，稅負(fù)區(qū)間為0.82—11.96%，分公司稅負(fù)較低的原因是各分公司農(nóng)網(wǎng)用電所占比例較高，一般工商業(yè)用電比例較低。四、伊犁州電力行業(yè)存在的問題以及對稅收的影響。由于電力系統(tǒng)幾經(jīng)改革、改制，系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理方式發(fā)生了很大的變化，電力系統(tǒng)的相關(guān)稅收政策在制定、執(zhí)行以及稅務(wù)管理中都存在一些問題和漏洞。

1、水利發(fā)電企業(yè)稅負(fù)過重。從調(diào)查的水利發(fā)電企業(yè)來看，稅負(fù)都在16％以上，究其原因，主要由于電力行業(yè)屬于資本、技術(shù)密集型的重要基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的65以上。生產(chǎn)型增值稅因固定資產(chǎn)不能扣稅，加重了電力企業(yè)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置成本，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，不利于電力企業(yè)的發(fā)展。2、農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的政策執(zhí)行及稅收管理存在問題。農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是電力管理部門在收取電費(fèi)時(shí)向農(nóng)村用戶收取的用以維護(hù)、管理、改造農(nóng)村10千伏及其以下線路的費(fèi)用（其中隨農(nóng)村居民生活照明電量收取的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)已并入了基本電價(jià)），由農(nóng)村電能損耗、電工合理報(bào)酬和農(nóng)網(wǎng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)組成。多年來，它為農(nóng)村電網(wǎng)改造、農(nóng)村電力線路維護(hù)、農(nóng)村用電戶的電能質(zhì)量提高起到了重要的資金保障作用。財(cái)稅字[1998]47號文件規(guī)定，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅。從調(diào)查的情況看，主要存在以下問題：征、免稅政策執(zhí)行混亂，稅收監(jiān)管缺位。國稅機(jī)關(guān)對農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)及使用范圍不了解，對該項(xiàng)免稅收入缺乏有效的監(jiān)管。部分企業(yè)沒有將農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算，也沒有進(jìn)行免稅申報(bào)。農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了規(guī)定用途，用于了各農(nóng)村供電所的所有日常開支項(xiàng)目，包括：折舊、職工福利費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、職工教育費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等；稅務(wù)機(jī)關(guān)對是否根據(jù)農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅收入額，對購進(jìn)電力作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出存在爭議，國家對此項(xiàng)政策也反復(fù)進(jìn)行了調(diào)整，2002年國稅函〔2002〕421號規(guī)定：供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2005年國稅函〔2005〕778號文件又規(guī)定，對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。導(dǎo)致政策執(zhí)行的混亂。3、上網(wǎng)電價(jià)高低不一，直接影響發(fā)電企業(yè)的稅收。數(shù)據(jù)分析表明，2006年，不含稅電價(jià)最高為356.6元/千千瓦時(shí)，最低為77元/千千瓦時(shí)，相差4.6倍。定價(jià)分企業(yè)上級主管部門和自治區(qū)發(fā)改委定價(jià)兩種形式，其中，伊犁、奎屯的熱電、火電，托還海電站，小水電由其上級主管部門定價(jià)，上級主管部門與下屬單位是關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧，從而影響企業(yè)的稅收。吉林臺和恰甫其海電站由自治區(qū)發(fā)改委定價(jià)，價(jià)格高低對企業(yè)的銷售收入、利潤、稅收影響巨大。由此可見，發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，人為的因素較多，應(yīng)向市場經(jīng)濟(jì)定價(jià)過渡，縮小價(jià)差，體現(xiàn)公平競爭。4、對供電企業(yè)的線損缺乏有效稅收控管依據(jù)?，F(xiàn)行稅收政策對電力行業(yè)線損沒有明確的規(guī)定。電力行業(yè)線損是否應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，線損率應(yīng)該控制在多少范圍內(nèi)都缺乏明確的政策規(guī)定。從我州情況來看，電力部門線損都在11%到25%不等，高的甚至達(dá)到了28%。五、加強(qiáng)電力企業(yè)稅收管理的對策

1、率先在水電行業(yè)試行增值稅生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型。鑒于水電行業(yè)增值稅的現(xiàn)狀，可考慮在水電行業(yè)采用消費(fèi)型增值稅，這樣有助于降低水電行業(yè)增值稅的稅負(fù)2、加強(qiáng)監(jiān)管，從嚴(yán)控制農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的收支范圍，逐步取消農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅政策。由于財(cái)稅字文件只規(guī)定了農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅，而目前，農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)已經(jīng)并入了居民生活照明電價(jià)，導(dǎo)致供電企業(yè)的此項(xiàng)費(fèi)用是否免稅，如何確定免稅收入，以及是否對電價(jià)作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出等在政策制定、執(zhí)行上出現(xiàn)了混亂，應(yīng)取消農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的免稅照顧。農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)逐步并入了基本電價(jià)，不再是單獨(dú)的收費(fèi)項(xiàng)目。3、確定合理的線損。線損控制歷來是每個(gè)供電公司面臨的主要任務(wù)，隨著電網(wǎng)建設(shè)的發(fā)展，特別是農(nóng)網(wǎng)改造后，電網(wǎng)結(jié)構(gòu)薄弱環(huán)節(jié)基本上解決了，高、低壓電網(wǎng)的供電能力大大增強(qiáng)，電壓質(zhì)量明顯提高，技術(shù)線損明顯降低，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定切實(shí)可行的線損標(biāo)準(zhǔn)，并明確線損應(yīng)作為非正常損失做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以執(zhí)行。4、完善稅源管理模式，加強(qiáng)電力行業(yè)集中管理。電力生產(chǎn)企業(yè)的稅源特點(diǎn)決定了一地一局的管理不可能對整個(gè)行業(yè)實(shí)行有效監(jiān)控和管理。因此有必要以地州局為單位，把全地州的主體稅源集中為行業(yè)稅源，建立行業(yè)管理體系，把整個(gè)電力行業(yè)視為一個(gè)完整的納稅人進(jìn)行管理，全面掌握行業(yè)信息，探索行業(yè)規(guī)律，通過對行業(yè)信息的加工和全地州范圍內(nèi)的宏觀納稅評估，運(yùn)用統(tǒng)一的評估數(shù)學(xué)模型，校正行業(yè)稅負(fù)不均，達(dá)到對整個(gè)電力行業(yè)的統(tǒng)一管理。5、以行業(yè)納稅評估為依托，加強(qiáng)電力稅源監(jiān)控分析。由于縣級局稅源管理的局限性，很難對電力企業(yè)獨(dú)立開展有效的納稅評估。因此，可建立省、地州、縣三級稅源監(jiān)控分析體系，省、地州級國稅部門主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，定期發(fā)布稅負(fù)情況，制定科學(xué)合理的稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)?？h級國稅部門側(cè)重對本地區(qū)電力企業(yè)稅負(fù)的相關(guān)指標(biāo)及其增減變化進(jìn)行分析、監(jiān)控。在全面、準(zhǔn)確地掌握整個(gè)電力行業(yè)和單戶企業(yè)納稅信息的基礎(chǔ)上，由省、地州局總結(jié)行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律和特征，建立數(shù)學(xué)模型和指標(biāo)參數(shù)?？h級局利用稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)中提供的數(shù)據(jù)分析處理、一戶式監(jiān)控分析、重點(diǎn)稅源監(jiān)控等功能模塊對電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅款申報(bào)繳納情況、稅源變化情況，以及稅收征管和稅收政策執(zhí)行情況等進(jìn)行綜合分析、評估，對企業(yè)申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法