中級財務(wù)會計課件：存貨

存貨

本章結(jié)構(gòu)存貨存貨的確認和初始計量存貨的期末計量存貨的概念存貨的確認條件存貨的初始計量存貨的期末計量原則存貨期末計量方法本章學(xué)習(xí)目標：（一）掌握存貨的確認條件（二）掌握存貨初始計量的核算（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法（四）掌握存貨期末計量的核算1存貨的確認和初始計量存貨，

是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。出售用于建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資委托加工物資委托代銷商品發(fā)出商品房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)【例題1】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。

A．庫存材料

B．發(fā)出商品

C．低值易耗品

D．工程物資E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房【答案】ABC【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移標志：取得所有權(quán)（二）該存貨的成本能夠可靠地計量確鑿、可靠的證據(jù)，可驗證性經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否實際發(fā)生了存貨的確認條件甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款甲公司在20×4年3月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200000元，增值稅額為34000元，款項尚未收到;該批商品成本為120000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。第二節(jié)存貨的初始計量存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的初始計量——外購的存貨初始成本：采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、其他可歸屬于采購成本的費用（倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）增值稅：①一般納稅人，可抵扣的不計入成本，不可抵扣的應(yīng)計入成本②小規(guī)模納稅人，計入成本

采購人員的差旅費商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進行分攤。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21200元，增值稅稅額為3604元，材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值為（）元。A.20200B.21400C.24804D.25004【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人，購入一批原材料300噸，單價為2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。在購買過程中發(fā)生運輸費用4萬元（不考慮相關(guān)增值稅）、途中保險費1萬元。原材料入庫前發(fā)生挑選整理費用3萬元。另外，為購買該原材料，發(fā)生采購人員差旅費2萬元。則甲公司取得的該材料的入賬價值為（）萬元。A.604B.605C.608D.610【例題4】甲公司為增值稅一般納稅人，購入一批原材料150公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元。另發(fā)生運輸費用10萬元（運費可按7%抵扣增值稅進項稅額），包裝費8萬元，途中保險費用2.7萬元。運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值為（）萬元。A.979.2B.1190C.1190.7D.1020Ps：該批原材料實際單位成本為每公斤()萬元。一是合理的途中損耗，計入材料的采購成本（或不扣除）；二是能確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；三是凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，待查明原因后再分別處理：由相關(guān)責(zé)任單位或過失人賠償?shù)?，“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；自然災(zāi)害造成的損失，扣除材料價值和保險賠付額后的凈損失，從“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”無法收回的其他損失，經(jīng)批準后，從“待處理財產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“管理費用”采購材料在途中發(fā)生的短缺和毀損在第二和第三種情況（自然災(zāi)害造成的除外）下，短缺和毀損的材料所負擔(dān)的增值稅額和準予抵扣的消費稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。存貨的初始計量——進一步加工取得的存貨初始成本：采購成本+加工成本+其他成本采購成本同外購存貨的采購成本1.委托外單位加工的存貨（注意稅法發(fā)生變化）2.自行生產(chǎn)的存貨撥付加工物資支付加工費和稅金收回加工物資和剩余物資1.委托外單位加工的存貨

會計處理的主要環(huán)節(jié)【書

例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。撥付加工物資支付加工費和稅金收回加工物資和剩余物資借：委托加工物資——乙企業(yè)20000

貸：原材料20000【書

例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。撥付加工物資支付加工費和稅金收回加工物資和剩余物資①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：委托加工物資——乙企業(yè)7000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1190

——應(yīng)交消費稅3000

貸：銀行存款11190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資——乙企業(yè)(7000＋3000)10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1190

貸：銀行存款11190消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）【書

例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：原材料(20000＋7000)27000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的（售價<計稅價）借：庫存商品(20000＋10000)30000

貸：委托加工物資——乙企業(yè)30000撥付加工物資支付加工費和稅金收回加工物資和剩余物資原材料委托加工物資庫存商品銀行存款應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1.發(fā)出材料的實際成本2.支付委托方負擔(dān)的往返運雜費

3.支付加工費和增值稅4.支付消費稅（直接用于銷售）（進一步加工）5.收回委托加工的物資總結(jié)：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品收到受托加工物資實際加工完工入庫交付完工物資不做會計處理，在備查簿上登記借：生產(chǎn)成本

貸：人工費、材料費等借：庫存商品——受托加工完工商品貸：生產(chǎn)成本借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品——受托加工完工商品【例題5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫的成本為()萬元。A.270B.280C.300D.315.3【答案】A【解析】原材料已加工完成并驗收入庫的成本=180+90＝270(萬元)。2.甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法核算原材料。2013年12月委托黃河公司（一般納稅人）加工應(yīng)稅消費品一批，收回后直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為100000元，支付的加工費為35000元（不含增值稅），黃河公司代收代繳的消費稅為15000元，該批應(yīng)稅消費品已經(jīng)加工完成并驗收入庫。假定甲、乙公司均適用增值稅稅率17%、消費稅稅率10%，則甲公司將委托加工消費品收回時，其入賬成本為（

）元。A.135000B.150000C.152000D.155900【答案】B【解析】入賬成本=100000+35000+15000=150000（元）?！纠}6】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（

）。A．支付的加工費B．隨同加工費支付的增值稅C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅【答案】AD【解析】隨同加工費支付的增值稅應(yīng)作為進項稅額抵扣；支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目。2.自行生產(chǎn)的存貨季節(jié)性和修理期間的停工損失自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。制造費用分配率=制造費用總額÷分配標準總額某產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=該產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率存貨的初始計量——其他方式取得的存貨投資者投入存貨成本：

合同或協(xié)議約定的公允價值，不公允除外2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組

等取得的存貨【書例2-2】20x9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司(以下簡稱甲公司)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價值為5000000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅稅額為850000元。假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。A在甲公司享有的股本金額=10000000×35%=3500000(元)A在甲公司投資的股本溢價=5000000＋850000－3500000=2350000(元)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850000貸：股本——A3500000資本公積——股本溢價2350000存貨的初始計量——通過提供勞務(wù)取得的存貨初始成本直接人工和其他直接費用可歸屬于該存貨的間接費用【例題7·多選題】

下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有()。A.購入存貨支付的關(guān)稅B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費C.委托加工材料發(fā)生的增值稅D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用【答案】ABD【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應(yīng)計入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出?！纠}8·多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有()。A.材料采購過程中發(fā)生的保險費B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.非正常消耗的直接材料2存貨的期末計量存貨期末計量原則：成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量成本：實際成本可變現(xiàn)凈值：存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備存貨減值跡象的判斷存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情形存貨可變現(xiàn)凈值為零的情形可變現(xiàn)凈值的確定考慮的因素：持有的目的（直接出售和進一步加工）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回按單個存貨項目、按類別、合并計提原影響因素消失后，在原計提的存貨跌價準備金額內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)回。存貨期末計量方法直接用于出售的材料無銷售合同

可變現(xiàn)凈值=一般市場銷售價格—估計銷售費用及相關(guān)稅費有銷售合同可變現(xiàn)價值=合同價格—估計銷售費用及相關(guān)稅費需要經(jīng)過加工的材料判斷產(chǎn)成品是否減值（比較產(chǎn)成品的成本和可變現(xiàn)凈值）

產(chǎn)成品的成本=材料的賬面價值+至完工估計要發(fā)生的成本

產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=一般市場價或合同價格—估計銷售費用及相關(guān)稅費2.若產(chǎn)成品未發(fā)生減值，材料按成本計量3.若產(chǎn)成品發(fā)生減值，材料按可變現(xiàn)凈值計量

材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值—至完工估計要發(fā)生的成本

不同情況下，可變現(xiàn)凈值的確定：總結(jié)：存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價【例題9】甲公司20×4年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×4年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×4年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為()萬元。A.0B.30C.150D.200【例題10】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為()萬元。A.85B.89C.100D.105【例題11·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有()。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)【例題12】2012年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品6臺。2012年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價值（成本）為280萬元，數(shù)量為5臺，單位成本為56萬元。2012年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5臺A產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金為10萬元。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的5臺A產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。280250260270【例題13】2012年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2013年3月20日，甲公司應(yīng)按每臺50萬元的價格向乙公司提供B產(chǎn)品6臺。2012年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，可生產(chǎn)B產(chǎn)品6臺，其賬面價值（成本）為185萬元，市場銷售價格總額為182萬元。將C材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本120萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2012年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元300182180185【例2-6】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料—鋼材的賬面價值為600000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。根據(jù)上述資料，確定該批鋼材的賬面價值：存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)1.存貨跌價準備的計提當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備?！纠}14】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2009年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2009年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4元，賬面成本為18200萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2009年12月31日筆記本電腦的賬面價值為()萬元。A.18250B.18700C.18200D.17750【例題15】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2012年12月31日B公司庫存市場銷售價格為每臺0.95萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價值為（）萬元12001180117012302．存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。存貨跌價準備資產(chǎn)減值損失（1）計提存貨跌價準備（2）沖回多計提的存貨跌價準備【例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準備為5000元（100000-95000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失—A存貨5000

貸：存貨跌價準備—A存貨5000【例2-13】沿用【例2-12】，假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至20×9年年末根據(jù)當(dāng)時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。本例中，由于A存貨市場價格上漲，20×9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值（110000元）高于其賬面成本（100000元），可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素（價格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計提的存貨跌價準備金額5000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價準備—A存貨5000

貸：資產(chǎn)減值損失—A存貨5000

需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)前造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。

【例題16】：某企業(yè)于2009年2月1日取得一批商品至201年12月31日尚未對外出售，取得時的成本是100萬元。（1）2009年12月31日可變現(xiàn)凈值為90萬元；借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價準備10（2）2010年3月31日可變現(xiàn)凈值為85萬元；借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價準備5（3）2010年6月30日可變現(xiàn)凈值為95萬元；借：存貨跌價準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10（4）2010年9月30日可變現(xiàn)凈值為105萬元；借：存貨跌價準備5

貸：資產(chǎn)減值損失53．存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非