中級財務會計學課件：費用

費用四川長虹的管理費用為什么這么高？四川長虹電器股份有限公司（簡稱四川長虹）是一家專門從事視頻產(chǎn)品、視聽產(chǎn)品、空調產(chǎn)品、電池系列產(chǎn)品的制造與銷售的上市公司，其在上海證券交易所的代碼是600839.自1988年10月3日網(wǎng)上發(fā)行，1994年3月11日上市以來，一直是藍籌股的代表。但隨著彩電行業(yè)的供過于求，其業(yè)績的長期增長趨勢在2000年前后出現(xiàn)了拐點跡象。其2004年年報披露，2004年度的管理費用達到了4,021,469,662.83元，是2003年度管理費用（460,460,831.49）的8.73倍。當年業(yè)績發(fā)生了36.72億的巨額虧損。讀者可能要問的問題是，為什么2004年四川長虹的管理費用這么高？巨額的管理費用中到底包括哪些具體的費用？等等。要很好地解答這些問題，顯然需要我們對費用的定義、內涵、分類、會計處理、列報與披露有一個完整、深入的理解才行。資料來源：四川長虹2004年年度報告。18.1費用概述18.1.1費用的定義費用:一個沒有得到統(tǒng)一認識的概念

1.費用的廣義定義（1）美國會計學會（AAA）名詞委員會認為：廣義的費用包括那些從收入中扣除的所有已耗成本。（2）美國會計原則委員會（APB）在1970年發(fā)布的第四號說明書中將費用定義為：因企業(yè)改變其所有者權益的那些盈利活動中所產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負債增加的總額，并且其確認與計量遵循了公認的會計原則。18.1費用概述18.1.1費用的定義

1.費用的廣義定義（3）國際會計準則委員會（IASC在《編報財務報表的框架》中明確指出：費用是指會計期間內經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負債而引起的權益減少，但不包括與對權益參與者分配有關的權益減少。并進而指出：費用的定義既包括那些在企業(yè)正?；顒又邪l(fā)生的費用，也包括損失。（4）英國會計準則理事會（ASB）在《原則公告》（SOP）中，沒有使用費用要素，轉而采用“損失”一詞來概括“所有除向所有者分配之外的所有者權益的減少”。18.1費用概述18.1.1費用的定義

2．狹義的角度定義費用（1）佩頓和利特爾頓在1940年合著的《公司會計準則導論》一書中認為，收益是企業(yè)的努力和業(yè)績之間的差額。其中，努力就是企業(yè)所耗的成本，它包括已耗成本以及未耗成本，已耗成本僅僅限于與本期的經(jīng)營業(yè)績有關，應當轉作費用與收入配比，未耗成本可以和未來期間的業(yè)績相關，應該作為資產(chǎn)成本遞延。（2）亨德里克森等人認為，費用是企業(yè)在獲取收入過程中所使用或消耗的物品和服務，它們是與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售直接或間接相關的各項因素的已消耗額，或者可稱為企業(yè)資產(chǎn)的不利變動。（3）美國財務會計準則委員會在第6號概念公告中將費用定義為：一個主體在某一期間由于交付或生產(chǎn)商品、提供勞務或從事構成該主體不斷進行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或債務的承擔（或兩者兼而有之）。18.1費用概述18.1.1費用的定義

3．國外費用概念辨析:廣義費用與狹義費用的關系說明18.1費用概述18.1.1費用的定義

4．我國費用定義的變遷

財政部于1992年頒布、1993年7月1日生效的《企業(yè)會計準則——基本準則》是這樣定義費用的：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用?！?/p>

2000年6月21日國務院頒布的《財務會計報告條例》認為：“費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在利潤表上，費用應當按照其性質分項列示。”18.1費用概述18.1.1費用的定義

4．我國費用定義的變遷

2000年12月29日財政部頒布的《企業(yè)會計制度》認為：“費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出?！?/p>

2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》認為：“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出?！?8.1費用概述18.1.2費用與支出、成本、損失

1.費用與支出

支出是指企業(yè)為了獲取另一項資產(chǎn)，或為取得本期收入，或為清償債務、或為向所有者分配利潤，甚至是某些損失等原因而發(fā)生的資產(chǎn)的減少。從現(xiàn)象上看，它可以是現(xiàn)金的支出、也可以是非現(xiàn)金的支出。

支出可分為四類：為取得另一項資產(chǎn)而發(fā)生的資本性支出；為取得本期收入而發(fā)生的收益性支出；為清償債務而發(fā)生的支出為償債性支出；為向所有者分配利潤而發(fā)生的支出為分配性支出。

費用是企業(yè)日?；顒又袨榱巳〉娩N售收入或者勞務收入等發(fā)生的交易或事項引起的經(jīng)濟利益的減少（當然，廣義的費用也將引起經(jīng)濟利益的減少），這種經(jīng)濟利益的減少往往是通過資產(chǎn)的犧牲或者負債的增加引起的，由于這些費用都要通過損益表反映，它們都將減少所有者權益。18.1費用概述18.1.2費用與支出、成本、損失

2.費用與成本

費用是會計要素,成本不構成會計要素。費用與成本的定義也有不同。成本和費用可以相互轉化:成本是已發(fā)生的費用

成本一般就可以區(qū)分為已耗用成本和未耗用成本，前者表明不能繼續(xù)帶來經(jīng)濟利益流入的支出，包括工資、耗用的低值易耗品等，后者表明尚可以帶來經(jīng)濟利益流入。這些已經(jīng)耗費的成本，實際上就是作為費用處理的。18.1費用概述18.1.2費用與支出、成本、損失

3.費用與損失

從費用的廣義定義來看，費用包括了損失。從狹義的角度來看，費用與損失的界定也是比較清楚的。狹義的費用，指一個主體在某一期間由于交付或生產(chǎn)商品、提供勞務或從事構成該主體不斷進行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或債務的承擔（或兩者兼而有之）。

按照FASB的認識，損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及出于一切其他交易和其他事項與情況的權益（凈資產(chǎn)）的減少。18.1費用概述18.1.2費用與支出、成本、損失

4.支出、成本與損失

支出包括為了取得本期收入、或者為了清償債務、或者為了向所有者分配利潤、甚至損失等原因發(fā)生的資產(chǎn)的減少。具體可以區(qū)分為償債性支出、分配性支出、收益性支出和資本性支出，甚至也可以包括一些損失發(fā)生的支出。

成本一般指生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、購買或者建造資產(chǎn)等引起的，它基本上可以包括收益性支出和資本性支出。與支出不同，成本并不是針對期間而言，而是針對具體對象而言。18.1費用概述18.1.2費用與支出、成本、損失

4.支出、成本與損失

損失可能會發(fā)生支出，也可能不發(fā)生支出。

5.小結

費用（包括損失）最終將會導致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少或犧牲。費用（包括損失）最終會減少企業(yè)的所有者權益。該特征使得費用和損失得以和成本、支出區(qū)別開來。成本與支出并不一定會導致所有者權益的減少。18.2費用的會計處理18.2.1費用的分類及主要內容

1.銷售成本

2.期間費用

(1)銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、預計產(chǎn)品質量保證損失、商品維修費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬（包括這些職工的工資、獎金、津貼、福利費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工會經(jīng)費等）、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與銷售商品和材料、提供勞務以及專設銷售機構相關的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常維修費用和大維修費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也納入銷售費用的核算范圍。企業(yè)應該分別按照這些明細項目設置銷售費用的科目。例如，設置“銷售費用——廣告費”、“銷售費用——包裝費”等等。

18.2費用的會計處理18.2.1費用的分類及主要內容

2.期間費用

(2)管理費用,是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。包括，企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應該由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬（包括這些職工的工資、獎金、津貼、福利費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工會經(jīng)費等）、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等等，它們一般都不具體的由某一經(jīng)營活動或某一種產(chǎn)品負擔。18.2費用的會計處理18.2.1費用的分類及主要內容

2.期間費用

(3)財務費用,是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益）以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。需要注意的是，并不是企業(yè)所有的借款利息都形成當期的財務費用。按照我國的準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。18.2費用的會計處理18.2.1費用的分類及主要內容

3.損失

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。在會計處理上，有一部分損失直接計入當期損益表的損失，另一部分損失直接計入所有者權益部分的損失。(注:狹義的費用不包括損失,但為完整起見,在此論述)

(1)資產(chǎn)減值損失

計入資產(chǎn)減值損失的主要項目，包括，壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程——減值準備、工程物資——減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽——減值準備、貸款損失準備、抵債資產(chǎn)——跌價準備、損余物資——跌價準備。18.2費用的會計處理18.2.1費用的分類及主要內容

3.損失

(2)公允價值變動損益

直接計入利潤表的公允價值變動損益主要包括，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務中公允價值變動形成的應該計入當期損益的利得或損失。18.2費用的會計處理18.2.2費用的確認

1.狹義費用的確認

四條基本標準：符合定義、可計量性、相關性、可靠性。兩條主要原則：權責發(fā)生制原則和配比原則。

具體的確認時間以及如何確認方面：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。18.2費用的會計處理18.2.2費用的確認

2.列入損益表損失的確認

四條基本標準：符合定義、可計量性、相關性、可靠性。

資產(chǎn)減值損失的確認，主要是如何判斷減值跡象；公允價值變動損益，主要是發(fā)現(xiàn)公允價值發(fā)生變化；營業(yè)外支出包含的諸多項目，主要是經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，符合相關事項的確認和計量條件。18.2費用的會計處理18.2.3費用的會計處理

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務等發(fā)生的應該計入產(chǎn)品的各項費用。這類費用一般包括可以直接歸屬于某一具體商品、勞務的部分以及應該通過一定的標準進行分配，間接計入某一產(chǎn)品、勞務的部分。【例18-1】華虹公司與客戶簽訂了一項購貨合同，要求企業(yè)生產(chǎn)一批價值為1000萬元的零部件，該零部件有三種型號，三種型號A、B、C耗用的直接材料支出分別為50萬元、80萬元、70萬元，由于公司采用計件工資制，直接工資分別為100萬元、130萬元、150萬元，生產(chǎn)車間水電費等支出合計120萬元。借：直接材料——A

500000——B800000——C700000

直接人工——A1000000——B1300000——C1500000

制造費用1200000

貸：銀行存款5000000

原材料200000018.2費用的會計處理18.2.3費用的會計處理

2.本期發(fā)生的、不能直接或間接歸屬于具體產(chǎn)品成本計算對象的、直接計入損益的各項費用。這類費用屬于期間費用，一般計入銷售費用、管理費用以及財務費用。

3.損失在我國，損失主要包括資產(chǎn)減值損失、與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出、公允價值變動損益。(1)資產(chǎn)減值損失

【例18-5】A企業(yè)1999年1月1日對B公司長期股權投資，持有B公司20％的股份，2000年7月5日，由于被投資公司所在地發(fā)生了自然災害，公司也因此遭受了重大損失。同年年底，A企業(yè)這項長期股權投資的賬面價值1000萬元，公允價值為800萬元，估計該項投資的處置費用10萬元。借：資產(chǎn)減值損失2100000

貸：長期股權投資減值準備2100000(2)與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關系的各項凈支出

【例18-6】2009年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。2009年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。則債權人的會計處理是：借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13600

壞賬準備500

存貨80000

營業(yè)外支出——債務重組損失10900

貸：應收賬款105000(3)公允價值變動損益

【例18-7】A企業(yè)2005年5月1日以430萬元的價格購入B公司2005年1月日發(fā)行的交易性債券，從1月1日至5月1日的利息為10萬元，同時支付給中介機構手續(xù)費以及傭金合計2萬元。交易性債券在5月1日的市場價格為420萬元（不包括已經(jīng)到期的利息）。9月1日，公司收到了利息20萬元。12月31日，該交易性債券的公允價值為400萬元。

1）初始確認時：借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（成本）4300000

投資收益