《管理會計》第五章-短期經(jīng)營決策

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管理會計學2024/4/161第五章短期經(jīng)營決策本章學習目的:1．理解決策的概念和分類；2．理解影響短期經(jīng)營決策的各種本錢概念；3．掌握短期經(jīng)營決策的分析方法；4．能夠運用短期經(jīng)營決策的分析方法進行生產(chǎn)決策分析；5．能夠運用定價決策分析方法進行定價決策。2024/4/162第五章短期經(jīng)營決策本章內(nèi)容：第一節(jié)決策分析概述

第二節(jié)生產(chǎn)決策分析第三節(jié)定價決策2024/4/163第一節(jié)決策分析概述本節(jié)內(nèi)容:一、決策概念及分類二、短期經(jīng)營決策的根本程序三、與短期經(jīng)營決策相關(guān)的本錢概念四、短期經(jīng)營決策的分析方法2024/4/164第一節(jié)決策分析概述一、決策概念及分類概念：決策是對兩個或兩個以上的備選方案進行分析比較，權(quán)衡利害得失，從中選擇最優(yōu)方案的過程。分類：企業(yè)的決策，按照決策時期的長短可分為短期決策和長期決策兩類。短期決策(short-termdecisionmaking)又稱戰(zhàn)術(shù)決策(tacticaldecisionmaking)，是指對較短時間〔通常一年〕內(nèi)收支盈虧、現(xiàn)有技術(shù)裝備和經(jīng)營條件的最優(yōu)利用等產(chǎn)生影響的決策。長期決策又稱戰(zhàn)略決策(strategicdecisionmaking)是為企業(yè)的較長時間〔一年以上〕戰(zhàn)略目標效勞，旨在建立長期競爭優(yōu)勢的決策。BACK2024/4/165第一節(jié)決策分析概述二、短期經(jīng)營決策的根本程序1.確定決策目標，即確定公司所要解決的具體問題。2.提出備選方案，并排除明顯不可行的方案。3.確定與各個可行備選方案有關(guān)的本錢與收益，把本錢和收益進一步區(qū)分為相關(guān)與不相關(guān)兩類，并排除不相關(guān)的本錢和收益。4.匯總每個相關(guān)方案的本錢和收益。5.進行決策。6.檢查與控制。反響、修正，以提高決策的科學性，保證決策目標的順利實現(xiàn)。BACK2024/4/166第一節(jié)決策分析概述三、與短期經(jīng)營決策相關(guān)的本錢概念1.相關(guān)本錢〔relevantcost〕：與某項特定決策直接有關(guān)的本錢，相關(guān)本錢一般是未來本錢，而且是不同決策方案的增量本錢。2.時機本錢：因選擇了某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案的可計量價值。3.沉落本錢：過去已經(jīng)發(fā)生、無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的本錢。4.重置本錢：按照現(xiàn)在的市場價格重新購置目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的本錢。5.可防止本錢：通過某項決策行動可以改變其數(shù)額的本錢。6.可延緩本錢：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲進行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的本錢就是可延緩本錢。7.邊際本錢：本錢對產(chǎn)量無限小變化的變動局部。8.專屬本錢：可以明確歸屬于某種或某批產(chǎn)品本錢中。BACK2024/4/167第一節(jié)決策分析概述四、短期經(jīng)營決策的分析方法短期經(jīng)營決策的分析方法有很多，最常用的分析方法有差異分析法、邊際奉獻法、單位資源邊際奉獻法和無差異點分析法以及相關(guān)損益分析法。在本章后面的幾節(jié)中，將著重結(jié)合不同的短期決策目標來介紹這些決策分析方法的具體應(yīng)用。短期決策的內(nèi)容有很多，但從大類來看，主要有生產(chǎn)決策和定價決策兩大類。BACK2024/4/168第二節(jié)生產(chǎn)決策分析本節(jié)內(nèi)容:一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析二、虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策

三、是否接受某一特殊訂單的決策

四、自制或外購零部件決策

五、半成品聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工的決策

2024/4/169第二節(jié)生產(chǎn)決策分析一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析差異分析法：通過比較兩種產(chǎn)品的差量收入和差量本錢，從中選擇最優(yōu)方案。鋒新公司現(xiàn)有的生產(chǎn)能力可用于生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，有關(guān)資料如表5-1所示：〔金額單位：元〕

【例5—1】

項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售量單位售價制造成本

單位變動成本

固定成本銷售與管理費用單位變動成本固定成本900002016360002900030000302036000290002024/4/1610第二節(jié)生產(chǎn)決策分析差量分析表摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品差量差量收入

A產(chǎn)品（90000×20）

B產(chǎn)品（30000×30）1800000900000900000差量成本

A產(chǎn)品（16+2）×90000

B產(chǎn)品（20+2）×300001620000660000960000差量損益-600002024/4/1611第二節(jié)生產(chǎn)決策分析以上計算結(jié)果說明，該公司生產(chǎn)B產(chǎn)品要比生產(chǎn)A產(chǎn)品更為有利，獲取的收益要比A產(chǎn)品多60000元。上面的計算中，兩種產(chǎn)品的固定本錢相同，為共同固定本錢，在計算差量本錢時，這類固定本錢可不必計算在內(nèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)決策中如果不改變生產(chǎn)能力，固定本錢總額不變時也可用分析法，即只需對產(chǎn)品提供的邊際奉獻進行分析，大的為較優(yōu)方案。2024/4/1612第二節(jié)生產(chǎn)決策分析項目ABC每件定額機器小時906050單價8510593單位變動成本758575固定成本總額30000【例5—2】

要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出開發(fā)那種新產(chǎn)品較為有利的決策。2024/4/1613第二節(jié)生產(chǎn)決策分析解：剩余生產(chǎn)能力=10000×〔1-70%〕=3000〔機器小時〕B最大產(chǎn)量=3000÷60=50〔件〕C最大產(chǎn)量=3000÷50=60〔件〕B總額=〔105-85〕×50=1000〔元〕C總額=〔93-75〕×60=1080〔元〕開發(fā)C產(chǎn)品的方案較優(yōu)，比開發(fā)B多獲80元。2024/4/1614第二節(jié)生產(chǎn)決策分析此類新產(chǎn)品決策還可用單位資源奉獻邊際法來進行決策，即通過比較單位資源可提供的邊際奉獻的來作出評價.2024/4/1615第二節(jié)生產(chǎn)決策分析生產(chǎn)C產(chǎn)品在一個小時內(nèi)比生產(chǎn)B產(chǎn)品多創(chuàng)造0.02667元，該企業(yè)可利用的工時有3000小時，所以總共可以創(chuàng)造80元〔0.02667×3000〕。BACK2024/4/1616第二節(jié)生產(chǎn)決策分析二、虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)的決策當單位的某種產(chǎn)品發(fā)生虧損后，閑置下來的生產(chǎn)能力無法被用于其他方面〔既不能用于轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租〕，即生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，我們只要采用邊際奉獻法來進行決策。也就是說，即使該產(chǎn)品發(fā)生虧損，只要邊際奉獻為正數(shù)，該產(chǎn)品就不該停產(chǎn)；反之就應(yīng)該停產(chǎn)。因為在這種生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，停產(chǎn)虧損產(chǎn)品，只能減少其變動本錢，并不減少其固定本錢。如果繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，虧損產(chǎn)品所提供的邊際奉獻可以補償一局部固定本錢；而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不但不會減少虧損，反而會擴大虧損。2024/4/1617第二節(jié)生產(chǎn)決策分析項目B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計銷售收入40000300002000090000變動成本24000260001500065000邊際貢獻160004000500025000固定成本總額110003000600020000凈利潤50001000-10005000要求：作出D產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析〔假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移〕?！纠?—3】

2024/4/1618第二節(jié)生產(chǎn)決策分析分析：外表上看，D產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，如果停產(chǎn)，那么企業(yè)可減少虧損1000元。即D產(chǎn)品停產(chǎn)后，該公司的利潤將是6000元〔5000+1000〕，而不是現(xiàn)在的5000元，外表看來停產(chǎn)D公司對企業(yè)有利。但實際情況并非如此。因為D產(chǎn)品之所以虧損1000元，是因為它負擔了分攤給D的固定本錢6000元。但固定本錢是一種已經(jīng)存在的，不可防止的本錢，與產(chǎn)品D是否停產(chǎn)這一決策無關(guān)。如果D產(chǎn)品停產(chǎn)這局部固定本錢那么會轉(zhuǎn)移到B、C產(chǎn)品來擔，那么該公司的利潤將由5000元減少為0元。因此D產(chǎn)品雖然虧損了，但不應(yīng)該停產(chǎn)。因為它提供了5000元的邊際奉獻，分擔了一局部固定本錢。2024/4/1619第二節(jié)生產(chǎn)決策分析摘要繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品停產(chǎn)D產(chǎn)品銷售收入200000變動成本150000邊際貢獻50000固定成本總額60006000凈利潤-1000-60002024/4/1620第二節(jié)生產(chǎn)決策分析通過上面的分析可知，只要虧損產(chǎn)品還能提供邊際奉獻，就能給企業(yè)增加利潤，不應(yīng)停產(chǎn)。如上例分析，D產(chǎn)品不宜停產(chǎn)。但如果D產(chǎn)品停產(chǎn)后閑置下的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒃O(shè)備對外出租或銷售，就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的時機本錢因素〔即轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際奉獻〕，再對可供備選方案進行比照分析后再做決定。2024/4/1621第二節(jié)生產(chǎn)決策分析用上例資料，假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年可獲租金10000元，問是否要進行轉(zhuǎn)產(chǎn)？解：由于繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品的邊際奉獻為5000元，小于出租設(shè)備可獲得的租金為10000元〔時機本錢〕，所以應(yīng)當停產(chǎn)D產(chǎn)品并將設(shè)備出租〔進行轉(zhuǎn)產(chǎn)〕，可多獲得利潤5000元。【例5—4】

BACK2024/4/1622第二節(jié)生產(chǎn)決策分析三、是否接受某一特殊訂單的決策企業(yè)常常會遇到一些特殊訂單，如低于正常價格的訂貨請求、重要關(guān)系客戶的特殊要求等都是特殊訂單的例子。2024/4/1623第二節(jié)生產(chǎn)決策分析〔一〕在生產(chǎn)能力允許范圍內(nèi)的特殊訂貨設(shè)某公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，年設(shè)計生產(chǎn)能力為10000件，單位售價100元，其正常單位本錢構(gòu)成如下：直接材料30直接人工21變動制造費用12固定制造費用15合計78該企業(yè)還有30%的剩余生產(chǎn)能力未被充分利用。現(xiàn)有一客戶要求訂購3000件乙產(chǎn)品，每件只出價70元。要求：作出是否接受該項追加訂貨的決策分析?！纠?—5】

2024/4/1624第二節(jié)生產(chǎn)決策分析分析：根據(jù)例中提供的資料，接受這項訂貨似乎不合算，因為對方出價〔70元〕低于該產(chǎn)品單位本錢〔78元〕，但是這批訂貨可以利用剩余生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)，不會增加固定本錢，固定本錢為非相關(guān)本錢，只要對方出價高于單位變動本錢，即接受該批訂貨的奉獻邊際大于0，那么這批訂貨還是可以接受的。差別收入（3000×70）210000差別成本直接材料（3000×30）90000直接人工工資（3000×21）63000變動性制造費用（3000×12）36000189000差別利潤21000差量分析表單位：元2024/4/1625第二節(jié)生產(chǎn)決策分析上述計算結(jié)果說明，接受此項訂貨可使該公司增加利潤21000元，應(yīng)該接受該追加訂貨?？梢姡髽I(yè)在滿足正常渠道的銷售后，如還有剩余生產(chǎn)能力未被充分利用又不能轉(zhuǎn)移，對出價低于單位產(chǎn)品本錢但高于單位變動本錢又無其他特殊要求的訂單，就可以接受。2024/4/1626第二節(jié)生產(chǎn)決策分析〔二〕超越生產(chǎn)能力允許范圍的特殊訂貨有的特殊訂貨不僅出價低，而且接受該項訂貨超越企業(yè)的生產(chǎn)能力，還需追加專屬本錢，甚至還有可能要壓縮正常訂貨合同。2024/4/1627第二節(jié)生產(chǎn)決策分析某公司專門生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年設(shè)計生產(chǎn)能力為7500件，銷售單價為300元，正常產(chǎn)銷量6000件，有關(guān)本錢資料如下：直接材料120元直接人工75元變動制造費用15元固定制造費用30元單位制造本錢240元現(xiàn)有某客戶要求訂購甲產(chǎn)品1500件，客戶只愿出價225元?！纠?—6】

2024/4/1628第二節(jié)生產(chǎn)決策分析要求：〔1〕是否接受該項訂貨的決策?！?〕特殊訂貨的甲產(chǎn)品款式上有些特殊要求，需租用一臺專用設(shè)備，租金總額為750元。問是否接受該項訂貨?！?〕在〔2〕的根底上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)假設(shè)接受訂貨，將減少正常銷量200件，問應(yīng)否接受該項訂貨?！?〕在〔2〕的根底上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)假設(shè)接受訂貨，將減少正常銷量200件，假設(shè)不接受追加訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，對外出租可獲得租金收入7000元，問應(yīng)否接受該項訂貨。2024/4/1629第二節(jié)生產(chǎn)決策分析解：〔1〕特殊訂貨的=〔225-210〕×1500=22500〔元〕接受特殊訂貨有利?！?〕特殊訂貨增加收益=22500-750=21750〔元〕接受特殊訂貨有利?！?〕特殊訂貨增加收益=〔225-210〕×1700-750-〔300-210〕×200=6750〔元〕接受特殊訂貨有利?！?〕特殊訂貨增加收益=〔225-210〕×1700-750-〔300-210〕×200-7000=-250〔元〕接受特殊訂貨不利?！踩称渌厥庥嗀洝纠?—7】

BACK2024/4/1630第二節(jié)生產(chǎn)決策分析四、自制或外購零部件決策自制或外購零部件決策既可用差異本錢分析法，也可用無差異點分析法。某公司每年需要甲零件4000個，如從市場購置，每個進貨價包括運雜費為30元；假設(shè)該公司目前有剩余生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)這種零件，預計每個零件的本錢數(shù)據(jù)如下：直接材料15元直接人工6元變動制造費用4元固定制造費用7元單位零件本錢32元1、假設(shè)該公司的車間生產(chǎn)設(shè)備如果不自制甲零件，可出租給外廠使用，每月可收取租金1800元。2、假設(shè)該公司的車間自制甲零件時，每年需增加專屬本錢15000元。要求：為該公司作出自制還是外購的決策分析?！纠?—8】

2024/4/1631第二節(jié)生產(chǎn)決策分析〔一〕差異本錢分析法該公司如果自制甲零件，那么失去外購方案可獲得的潛在利益〔全年租金收入〕，應(yīng)作為自制方案的時機本錢。1、自制本錢〔15+6+4〕×4000+1800×12=121600〔元〕外購本錢=30×4000=120000〔元〕差量損失1600〔元〕外購方案要比自制方案節(jié)約本錢1600元，采用外購有利。2、自制本錢=15000+25×4000=115000〔元)外購本錢=30×4000=120000(元)差量收益5000〔元〕考慮了專屬固定本錢，自制方案的預期本錢比外購方案低5000元，采用自制方案較優(yōu)。2024/4/1632第二節(jié)生產(chǎn)決策分析〔二〕無差異點分析法無差異點分析法，先求出外購和自制本錢相同時的零件數(shù)，即本錢無差異點，再根據(jù)不同的零件需要量，合理地安排自制或外購。仍以[例5-8]為例，設(shè)自制本錢與外購本錢相同的零件數(shù)為x，1．25x+1800×12=30x5x=216000x=4320當零件數(shù)大于4320件時，外購本錢大于自制本錢，應(yīng)自制該零件；當零件數(shù)小于4320件時，外購本錢小于自制本錢，應(yīng)外購該零件。本例中零件數(shù)為4000件，外購本錢小于自制本錢，應(yīng)外購該零件。BACK2024/4/1633第二節(jié)生產(chǎn)決策分析五、半成品聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工的決策〔一〕半成品進一步加工的決策某些企業(yè)的半成品可以立即出售，也可以進一步加工成產(chǎn)成品再出售。對于這類加工決策問題，可采用差量分析法來進行比較分析。但決策分析時應(yīng)注意：1．半成品進一步加工前所發(fā)生的本錢，不管是變動本錢或固定本錢，在決策分析中均屬于無關(guān)本錢，決策中不必考慮。2．半成品在加工后所增加的收入是否超過在進一步加工過程中所追加的本錢。如果前者大于后者，那么進一步加工的方案較優(yōu)；反之，假設(shè)前者小于后者，那么以出售半成品為宜。2024/4/1634第二節(jié)生產(chǎn)決策分析某公司每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，單位變動本錢12元，單位固定本錢為4元，銷售單價為24元，如果把甲產(chǎn)品進一步加工為乙產(chǎn)品，銷售單價可以提高到36元，但須追加單位變動本錢8元，專屬固定本錢10000元，問該公司甲產(chǎn)品是否應(yīng)進一步加工為乙產(chǎn)品？【例5—9】

2024/4/1635第二節(jié)生產(chǎn)決策分析進一步加工方案出售半成品方案差量差量收入：進一步加工為乙產(chǎn)品36×10000=360000出售甲半成品24×10000=240000120000差量成本：進一步加工為乙產(chǎn)品追加變動成本8×10000=80000追加固定成本10000小計90000出售甲半成品090000差量損益30000差量分析表單位：元2024/4/1636第二節(jié)生產(chǎn)決策分析以上計算結(jié)果說明，進一步加工為乙產(chǎn)品比直接出售甲產(chǎn)品可多獲利30000元，企業(yè)應(yīng)選擇進一步加工的方案。計算分析時注意：甲產(chǎn)品進一步加工前所發(fā)生的變動本錢和固定本錢都是無關(guān)本錢，決策中不必考慮。2024/4/1637第二節(jié)生產(chǎn)決策分析〔二〕聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策聯(lián)產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中可同時生產(chǎn)出假設(shè)干種主要產(chǎn)品的產(chǎn)品，有些企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品可在別離后立即出售，也可在別離后繼續(xù)加工再出售。這種聯(lián)產(chǎn)品別離后是否繼續(xù)加工的決策也可采用差量分析法進行分析。但決策分析時應(yīng)注意：別離前的“聯(lián)合本錢”屬于“無關(guān)本錢”，不必考慮。至于別離后繼續(xù)加工的追加變動本錢和專屬固定本錢，稱為可分本錢，在決策中屬于相關(guān)本錢。如果繼續(xù)加工后所增加的收入超過可分本錢，那么繼續(xù)加工方案較優(yōu)，反之以別離后立即出售較為有利?！纠?—10】

BACK2024/4/1638第三節(jié)定價決策本節(jié)內(nèi)容:一、一般產(chǎn)品定價決策分析方法二、薄利多銷的定價策略2024/4/1639第三節(jié)定價決策一、一般產(chǎn)品定價決策分析方法〔一〕完全本錢定價法完全本錢定價法是在按完全本錢法計算的產(chǎn)品本錢的根底上，加上一定的目標利潤作為產(chǎn)品的銷售價格的方法。其計算公式為：單位銷售價格=單位產(chǎn)品完全本錢+單位目標利潤額=單位產(chǎn)品完全本錢×〔1+本錢利潤率〕【例5—11】

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