財(cái)務(wù)人員必須掌握稅務(wù)知識(shí)與實(shí)戰(zhàn)技巧-(1)課件

財(cái)務(wù)人員必須掌握的

稅務(wù)知識(shí)與實(shí)戰(zhàn)技巧主講人：孟忻前

言“稅務(wù)管家”成為現(xiàn)代企業(yè)的必爭(zhēng)人才

主題一“稅”在身邊企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析來源:中國(guó)廣播網(wǎng)(北京)2013-09-23工業(yè)和信息化部首次發(fā)布《全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》超7成企業(yè)反映稅收負(fù)擔(dān)較重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道2014年05月07日

《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》中小企業(yè)綜合稅負(fù)高于大企業(yè)

稅負(fù)負(fù)擔(dān)持續(xù)加重中小企業(yè)稅收扶持政策《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》財(cái)稅〔2014〕34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)

擴(kuò)大優(yōu)惠范圍1、財(cái)務(wù)人員如何正確評(píng)價(jià)本企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)

稅負(fù)高原因：納稅調(diào)整多，到底責(zé)任在誰？我為公司節(jié)省了20萬元企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)深度分析添加標(biāo)題怎么防啥風(fēng)險(xiǎn)

如何交怎么降

哪些稅稅負(fù)分析

2、如何利用財(cái)務(wù)指標(biāo)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我來問問你

問題一：企業(yè)財(cái)務(wù)人員是否定期計(jì)算財(cái)務(wù)分析指標(biāo)？

問題二：計(jì)算的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)你認(rèn)為用途是什么？

問題三：你有沒有把財(cái)務(wù)指標(biāo)用到納稅風(fēng)險(xiǎn)分析上？

財(cái)務(wù)指標(biāo)的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析（舉例分析)（1）銷售毛利率銷售毛利率=[（銷售收入-銷售成本）/銷售收入]*100%財(cái)務(wù)分析：

表示每一元銷售收入扣除銷售成本后，有多少錢可以用于各項(xiàng)期間費(fèi)用和形成盈利。

常用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資策略選擇、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面的分析。稅務(wù)分析：

對(duì)銷售收入、銷售成本是否配比做出判斷。（2）成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%財(cái)務(wù)分析：企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率高,說明企業(yè)以較少的勞動(dòng)投入,創(chuàng)造出更多的利潤(rùn),表現(xiàn)出企業(yè)獲利能力強(qiáng),經(jīng)濟(jì)效益好。

稅務(wù)分析：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。

（3）凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/[（期初所有者權(quán)益合計(jì)+期末所有者權(quán)益合計(jì)/2]*100%財(cái)務(wù)分析：凈資產(chǎn)收益率反映公司所有者權(quán)益的投資報(bào)酬率。稅務(wù)分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。（4）資產(chǎn)負(fù)債比率資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100%

財(cái)務(wù)分析：是評(píng)價(jià)公司負(fù)債水平的指標(biāo)，衡量公司利用債權(quán)人資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力的評(píng)價(jià)，還反映出債權(quán)人借出資金的安全程度。稅務(wù)分析：分析納稅人經(jīng)營(yíng)活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。3、關(guān)注稅制改革，打造“私人訂制版”稅務(wù)管理方案關(guān)注稅制改革動(dòng)態(tài)私人訂制稅務(wù)方案

稅務(wù)目標(biāo)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航

借鑒：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)

總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解具體目標(biāo)稅務(wù)目標(biāo)∩包含風(fēng)險(xiǎn)控制稅務(wù)價(jià)值納稅管理的系統(tǒng)建設(shè)

主題二涉稅業(yè)務(wù)中經(jīng)濟(jì)合同的“成”與“敗”1、經(jīng)濟(jì)合同成為企業(yè)稅務(wù)處理的基石經(jīng)濟(jì)合同中的稅收要素

①標(biāo)的

②數(shù)量和質(zhì)量

③價(jià)款或者酬金

④履行的期限、方式和地點(diǎn)

⑤違約責(zé)任2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同簽訂過程中的錯(cuò)誤做法企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同處理的方式“稅怎么交，要看你的帳怎么做？”老板會(huì)計(jì)

3、盤點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)合同類型

4、“成”也合同

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巧用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

案例分析：

A公司出租一處繁華地段的閑置辦公樓，因設(shè)施陳舊老化，每年出租收入100萬元。該公司決定進(jìn)行更新改造，預(yù)算需要改造資金500萬元。改造后，每年可收取租金300萬元。該公司財(cái)務(wù)人員對(duì)改造前后的出租稅金進(jìn)行了測(cè)算：

改造前：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：100×5％＝5萬元

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加：5×（7％+3％）＝0.5萬元應(yīng)納房產(chǎn)稅：100×12％＝12萬元

合計(jì)稅費(fèi)：5+0.5+12=17.5萬元改造后：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：300×5％＝15萬元應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加：15×（7％+3％）＝1.5萬元應(yīng)納房產(chǎn)稅：300×12％＝36萬元合計(jì)稅費(fèi)：15+1.5+36=52.5萬元對(duì)比：多繳納稅款35萬元（52.5-17.5）

我該怎么辦？

5、“敗”也合同

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都是合同惹的禍案例分析：

某電梯銷售公司月銷售額1000萬元

籌劃前：

全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額=1000萬元÷（1+17%）×17%=145.30萬元籌劃方法：

會(huì)計(jì)看到籌劃書中案例與企業(yè)相似

合同分別注明銷售額和安裝費(fèi)，并分別核算，分別納稅。銷售額700萬元，安裝費(fèi)300萬元。

銷項(xiàng)稅額=700萬元÷（1+17%）×17%=101.71萬元

繳納營(yíng)業(yè)稅=300萬元×3%=9萬元

節(jié)稅近35萬元（安裝相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額極少）籌劃失敗原因分析：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

6、簽訂經(jīng)濟(jì)合同如何避免稅收風(fēng)險(xiǎn)事前原則

財(cái)務(wù)人員參與經(jīng)濟(jì)合同的簽訂財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好涉及該合同的稅法知識(shí)儲(chǔ)備與法律顧問充分溝通事中原則

嚴(yán)格審核合同涉稅條款與合同當(dāng)事人另一方財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅條款進(jìn)行磋商

事后原則實(shí)時(shí)監(jiān)督合同的執(zhí)行情況按稅收法律、法規(guī)規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)7、購銷合同簽訂中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅問題（1）合同當(dāng)事人主體資格的審核案例分析：超范圍經(jīng)營(yíng)的法律后果與涉稅問題經(jīng)營(yíng)范圍：辦公用品、辦公家具、辦公設(shè)備、照相機(jī)、攝影器材、電腦及配件、體育用品。

我有你們單位需要的板材成交該合同是否為有效合同？合同法司法解釋（一）第十條：

當(dāng)事人超越經(jīng)營(yíng)范圍訂立合同，人民法院不因此認(rèn)定合同無效。但違反國(guó)家限制經(jīng)營(yíng)、特許經(jīng)營(yíng)以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營(yíng)規(guī)定的除外。超范圍經(jīng)營(yíng)的法律后果及防控措施法律依據(jù)：《公司登記管理?xiàng)l例》--2014年最新修訂第三十二條公司變更經(jīng)營(yíng)范圍的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記；變更經(jīng)營(yíng)范圍涉及法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。第六十九條公司登記事項(xiàng)發(fā)生變更時(shí)，未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。其中，變更經(jīng)營(yíng)范圍涉及法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院決定規(guī)定須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目而未取得批準(zhǔn)，擅自從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。防控措施：

依法及時(shí)辦理工商變更登記手續(xù)。超范圍經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：銷售方實(shí)際征管中常面臨發(fā)票開具的尷尬局面。購買方謹(jǐn)防虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。防控措施：銷售方及時(shí)辦理稅務(wù)登記變更和領(lǐng)取發(fā)票手續(xù)。購買方核實(shí)銷售方的經(jīng)營(yíng)范圍等信息，合同簽訂前取得銷售方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、相關(guān)資質(zhì)證書復(fù)印件，合同執(zhí)行中信息不對(duì)稱的發(fā)票拒絕接收。

（2）合同標(biāo)的相關(guān)條款的審核--標(biāo)的名稱的審核案例分析：

供應(yīng)方產(chǎn)品名稱采購方單品銷售《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〈2006〉156號(hào)）第十二條規(guī)定：

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

注意事項(xiàng)：1、審核附件為廠家銷售明細(xì)清單還是防偽稅控開票系統(tǒng)錄入、打印的銷售清單？2、當(dāng)月未開具銷售清單的處理

（2）合同標(biāo)的相關(guān)條款的審核--標(biāo)的數(shù)量的審核

某一般納稅人，合同約定銷售產(chǎn)品10000件，實(shí)際發(fā)出數(shù)量10500件，采購方無需支付500件產(chǎn)品價(jià)款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。巧設(shè)銷售合同折扣、折讓條款，少納稅。（2）合同標(biāo)的相關(guān)條款的審核--標(biāo)的質(zhì)量的審核稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注合同標(biāo)的質(zhì)量目的在于：

一是關(guān)注折讓的合理性；二是退貨的條件與時(shí)間。特別提示：

銷售新產(chǎn)品該條款的合理運(yùn)用。（3）合同價(jià)款或者酬金的審核

意愿：以實(shí)現(xiàn)本企業(yè)利益最大化為原則確定合同價(jià)款價(jià)款應(yīng)明確：---單價(jià)和總價(jià)---滿足分別核算的要求---含稅價(jià)和不含稅價(jià)---價(jià)外費(fèi)用---促銷條款特別提示：作為買受方對(duì)于合同標(biāo)的金額較大、質(zhì)量保證期較長(zhǎng)的合同，應(yīng)約定質(zhì)量保證金條款。價(jià)外費(fèi)用：增值稅條例實(shí)施細(xì)則：價(jià)外費(fèi)用（除符合條件的代收費(fèi)用外），包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（4）履行期限、方式和地點(diǎn)的審核履行期限

履行期限是時(shí)間上的要求，是指享有權(quán)利的一方要求對(duì)方履行義務(wù)的時(shí)間的一個(gè)范圍，它既是享有權(quán)利一方要求對(duì)方履行合同的依據(jù)，也是衡量負(fù)有履行義務(wù)的一方是否按期履行或遲緩履行的標(biāo)準(zhǔn)。在買賣合同中的履行期限，實(shí)際上就是出賣人交付標(biāo)的物、買受方支付貨款的時(shí)間。問題拓展：未按約定期限履行合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及解決方案履行方式履行方式是合同雙方當(dāng)事人約定以何種形式來履行義務(wù)。主要包括：所有權(quán)轉(zhuǎn)移方式--交付方式款項(xiàng)收付方式--結(jié)算方式交付方式：

買賣合同標(biāo)的物的交付方式：是否需要安裝或調(diào)試

結(jié)算方式：

直接影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4、涉及其他稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間特別提示：不同稅種有不同規(guī)定，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及不同稅種，分別適用不同稅收法律、法規(guī)規(guī)定。增值稅結(jié)算方式與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款1、書面合同約定的收款日期的當(dāng)天2、無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款1、貨物發(fā)出的當(dāng)天2、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、

船舶、

飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托代銷1、收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天2、未收到代銷清單及貨款的，

為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天視同銷售貨物移送當(dāng)天履行地點(diǎn)

合同履行地點(diǎn)就是合同當(dāng)事人履行義務(wù)的實(shí)際實(shí)施地點(diǎn)。影響：1、因合同糾紛提起的訴訟，人民法院管轄地的確定。2、納稅義務(wù)發(fā)生地的確定：避免管轄權(quán)的爭(zhēng)議。

（5）違約責(zé)任條款的審核

違約金與賠償金是一回事兒?jiǎn)幔?/p>

違約金：

是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時(shí)，由違約一方支付給對(duì)方的一定金額的貨幣。賠償金：是指合同當(dāng)事人一方違反合同約定，而給對(duì)方造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)給予一定金額的貨幣進(jìn)行賠償。定金方式違約處理：

1、給付定金一方不履約，無權(quán)請(qǐng)求取得返還定金2、接受定金一方不履約，應(yīng)雙倍返還定金違約金、賠償金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（案例分析）1、收取方是否應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅2、支付方是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除（6）經(jīng)濟(jì)合同中的發(fā)票條款合同中的發(fā)票條款應(yīng)規(guī)范以下幾點(diǎn)：

發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的區(qū)分普票和專票問題稅率問題

8、關(guān)于購銷合同的納稅籌劃案例分析

案例一：合同條款影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間

甲公司從乙公司購入原材料，合同約定：“甲公司(采購方）全部款項(xiàng)支付給乙公司（供貨方）后，由供貨方開具發(fā)票”。

由于部分材料出現(xiàn)了質(zhì)量等問題，甲公司部分余款未付，但根據(jù)合同約定，甲公司將無法取得發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，怎么辦？

建議：

今后在類似合同中更改條款，即條款改為：根據(jù)采購方實(shí)際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”。案例二：進(jìn)貨渠道的籌劃技巧

某企業(yè)購入一種生產(chǎn)用的主要原材料，業(yè)務(wù)人員通過詢價(jià)得知，甲企業(yè)為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，該批原材料報(bào)價(jià)100萬元（含稅），

乙企業(yè)為小規(guī)模

納稅人，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%（征收率）

的增值稅專用發(fā)票，報(bào)價(jià)92萬元，該業(yè)務(wù)員不知道該從甲企業(yè)還是從乙企業(yè)購入該批原材料，于是去問財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員計(jì)算之后告訴該業(yè)務(wù)員應(yīng)該從甲企業(yè)購入貨物，那么選擇甲企業(yè)的理由是什么呢？100×86.8%=86.80萬元（價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)）價(jià)格臨界點(diǎn)的計(jì)算：

首先要計(jì)算價(jià)格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)，即：從甲企業(yè)購入貨物后實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)=從乙企業(yè)購入貨物后實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)。價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的推導(dǎo)過程：

假定從一般納稅人（17%）處購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為A,

從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為B(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票）.城建稅7%，教育費(fèi)附加3%。銷售額（不含稅）-A÷（1+17%）-【銷售額（不含稅）-A÷（1+17%）】×17%×（7%+3%)=銷售額（不含稅）-B÷(1+3%)-[銷售額（不含稅）×17%-B(1+3%)×3%]×（7%+3%)

推導(dǎo)過程省略

得出B=A×86.8%

價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率

價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%案例三：無法收回貨款，合同怎么簽才能延期繳納增值稅？

A公司2013年10月銷售貨物一批給B公司，售價(jià)100萬元，

成本80萬元。A公司發(fā)貨時(shí)得知B公司因另一項(xiàng)重大交易發(fā)生了虧損，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，A公司判斷及時(shí)收回貨款的可能性不大。

處理思路：合同簽訂時(shí)要從銷售結(jié)算方式入手

9、民間借貸合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示

向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款

向金融機(jī)構(gòu)借款向自然人借款向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款企業(yè)借款合同類型1.銀行2.非銀行金融機(jī)構(gòu)1.非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)

2.不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方1.向股東借款2.向職工借款3.向其他自然人借款

1.不符合獨(dú)立交易原則2.符合獨(dú)立交易原則

無合同會(huì)產(chǎn)生利息支出不得稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國(guó)稅函[2009]777號(hào)合同條款：借款用途一是證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)二是借款費(fèi)用是否資本化問題

合同條款：借款期限企業(yè)借款給股東，超過一年不歸還，視同分配股息、紅利財(cái)稅【2003】158號(hào)財(cái)稅【2008】83號(hào)國(guó)稅發(fā)【2005】120號(hào)合同條款：借款金額關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款受債資比例限制合同條款：借款利率可稅前扣除的利息，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)補(bǔ)充條款：發(fā)票及代扣個(gè)人所得稅問題

借款擔(dān)保涉稅條款案例分析：

甲公司向乙公司提供大型的生產(chǎn)線銷售安裝業(yè)務(wù)，為此乙公司欲向銀行貸款，

并由甲公司提供擔(dān)保，

2012年貸款到期乙公司無力償還，銀行要求甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，被銀行扣款。請(qǐng)問，該損失可否進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

第四十四條企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。10、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策涉及的勞動(dòng)合同問題勞動(dòng)合同主要涉及的稅種：企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅勞動(dòng)合同涉稅條款：

勞動(dòng)合同簽訂對(duì)象勞動(dòng)報(bào)酬支付方式

勞動(dòng)合同簽訂對(duì)象

在職人員、兼職人員、離退休返聘人員、下崗職工、殘疾人員、勞務(wù)派遣人員等相關(guān)法規(guī)依據(jù)：

兼職和退休人員再任職（個(gè)人所得稅）

國(guó)稅函[2005]382號(hào)、國(guó)稅函[2006]526號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)方式：

企業(yè)全部或部分負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)所得稅的影響勞動(dòng)合同影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條款：

勞動(dòng)合同簽訂對(duì)象：

安置殘疾人的稅收優(yōu)惠政策：

財(cái)稅〔2007〕92號(hào)、財(cái)稅[2009]70號(hào)、財(cái)稅[2010]121號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第61號(hào)

工資支付方式：

殘疾人工資必須通過銀行等金融機(jī)構(gòu)支付殘疾人工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)10、經(jīng)濟(jì)合同印花稅的“稅”與“不稅”印花稅征收范圍：采取正列舉方式1、經(jīng)濟(jì)合同：10大類包括：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)3、營(yíng)業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照購銷合同印花稅常見問題：（1）以貨換貨業(yè)務(wù)簽訂的合同應(yīng)如何計(jì)稅貼花？《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第三條：商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。（2）在國(guó)外簽訂的合同是否貼花？印花稅暫行條例施行細(xì)則第十四條規(guī)定：

如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十五條規(guī)定：

“合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花”，是指印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國(guó)外簽訂時(shí)，不便按規(guī)定貼花，因此，應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。問題拓展：境內(nèi)企業(yè)是否應(yīng)代扣代繳國(guó)外企業(yè)的印花稅？（3）企業(yè)與電網(wǎng)公司簽訂的用電合同是否屬于購銷合同應(yīng)稅憑證范圍？《關(guān)于印花稅若干政策的通知》財(cái)稅[2006]162號(hào)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。借款合同征稅范圍：印花稅暫行條例規(guī)定：

銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。分析判斷下列情況，印花稅是“稅”還是“不稅”：1、企業(yè)向自然人或其他非金融機(jī)構(gòu)借款2、無息、貼息貸款合同3、借款展期合同4、還舊借新，新簽訂的借款合同5、借款合同擔(dān)保人是否就該合同貼花？稅收法規(guī)依據(jù)：（1）無息、貼息貸款合同《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條：

對(duì)下列憑證免納印花稅：（一）國(guó)家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

（二）無息、貼息貸款合同；（三）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。（2）借款展期合同《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第七條：對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。（3）借款合同擔(dān)保人《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定：同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！队』ǘ悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：條例第八條所說的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。其他常見合同的“稅”與“不稅”：1、股東出資時(shí)簽訂股權(quán)投資協(xié)議是否貼花？2、委托代理合同是否貼花？3、企業(yè)與事務(wù)所簽訂的審計(jì)合同是否貼花？4、實(shí)際結(jié)算金額超過合同金額是否需要補(bǔ)貼花？5、企業(yè)改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是否貼花？6、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)賬簿是否貼花？7、土地租賃合同是否貼花？8、企業(yè)與物業(yè)公司和保安公司簽訂的服務(wù)合同是否貼花？委托代理合同：國(guó)稅發(fā)[1991]第155號(hào)第十四條規(guī)定：

在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。審計(jì)合同：《關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（國(guó)稅地字[1989]34號(hào)）第二條規(guī)定：

一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。結(jié)算金額與合同金額不一致：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅地字[1988]25號(hào)）第九條：

依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。企業(yè)改制：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》財(cái)稅[2003]183號(hào)

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。分支機(jī)構(gòu)賬簿：國(guó)稅地字[1988]25號(hào)第十八條規(guī)定：

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)帳簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的帳簿按核撥的帳面資金數(shù)額計(jì)稅額貼花，其他帳簿按定額貼花；對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他帳簿按定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的帳簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。土地租賃合同：財(cái)產(chǎn)租賃合同征收范圍：包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。

問：土地租賃合同是否屬于印花稅應(yīng)稅憑證，是否需要貼花？發(fā)布日期：2010年11月22日來源:國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

答：土地租賃合同和房屋租賃合同等有區(qū)別，它不是印花稅應(yīng)稅憑證?！队』ǘ悤盒袟l例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，不需要貼花。由于在印花稅稅目表的財(cái)產(chǎn)租賃合同稅目中沒有列舉土地租賃合同，因此簽訂的土地租賃合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要貼花。

主題三發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與處理技巧1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目（近期稽查案例分析）

會(huì)議費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

辦公用品

傭金、手續(xù)費(fèi)2、常見的虛開發(fā)票案例分析及處罰規(guī)定案例分析發(fā)票管理辦法任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)已報(bào)稅不再重復(fù)報(bào)稅但有處罰進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

3、被動(dòng)接受虛開的增值稅發(fā)票納稅風(fēng)險(xiǎn)提示

城門失火殃及魚池

第一招加強(qiáng)防范意識(shí)，絕不麻痹大意第二招提高洞察力，警惕供貨單位異常情況，擇優(yōu)選擇第三招不怕麻煩，比對(duì)信息，保證內(nèi)容的一致性第四招能轉(zhuǎn)賬絕不用現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)賬戶不一致不付款第五招疑點(diǎn)發(fā)票及時(shí)查詢，不要急于抵扣避免取得虛開發(fā)票

4、企業(yè)取得虛開發(fā)票的“善意”與“不善意”

稅務(wù)

機(jī)關(guān)如何界定案例分析：

某生產(chǎn)企業(yè)從甲公司購入材料一批，并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)300000元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額43589.74元，已認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。甲公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出此筆業(yè)務(wù)屬于虛開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金，并進(jìn)行了罰款處理。該企業(yè)則認(rèn)為業(yè)務(wù)是真實(shí)的，不應(yīng)對(duì)其進(jìn)行處罰。善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的規(guī)定《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》國(guó)稅函[2007]1240號(hào)

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，

不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，

按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

征管定性難度大從哪幾方面界定：

1、貨物交易的真實(shí)性

2、從購貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容的一致性證實(shí)

3、從資金結(jié)算方式判定（輔助方法）5、善意取得“大頭小尾”發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理開具大頭小尾發(fā)票的處罰：《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。大頭小尾網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的防范：

發(fā)票系統(tǒng)的實(shí)時(shí)查驗(yàn)功能6、滯后開具增值稅專用發(fā)票引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限有什么規(guī)定？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知國(guó)稅發(fā)

〔2006〕156號(hào)

增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條

發(fā)票管理辦法第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

《征管法》第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。7、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)提示案例：

鄭先生將自有車輛出租給某單位，到稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票。以前鄭先生在地稅機(jī)關(guān)開具，現(xiàn)營(yíng)改增后，到國(guó)稅局開具發(fā)票。國(guó)稅局給鄭先生開具了稅收通用完稅證和發(fā)票。當(dāng)?shù)貒?guó)稅局征收增值稅時(shí)一并代征了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。請(qǐng)問：本案例有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？8、超范圍經(jīng)營(yíng)取得的收入能否開具發(fā)票《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：

單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十一條規(guī)定：

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。

強(qiáng)調(diào)的是：業(yè)務(wù)真實(shí)，票貨一致根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第八條規(guī)定：

一般納稅人不得開具專用發(fā)票的情形，無超過經(jīng)營(yíng)范圍不得開具的相關(guān)條款。9、非正常戶的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票能否抵扣《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)）

在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。

購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。10、哪些財(cái)政票據(jù)不可以作為稅前扣除的合法憑證財(cái)政票據(jù)種類和適用范圍《財(cái)政票據(jù)管理辦法》財(cái)政票據(jù)非稅收入類票據(jù)結(jié)算類票據(jù)其他財(cái)政票據(jù)行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時(shí)開具的憑證行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時(shí)開具的憑證。公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)、醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)、其他應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門管理的票據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知財(cái)綜[2010]1號(hào)

行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。1．信息咨詢、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費(fèi)；2．法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院部門規(guī)章規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個(gè)人自愿參加培訓(xùn)、會(huì)議的收費(fèi)；3．組織短期出國(guó)培訓(xùn)，為來華工作的外國(guó)人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國(guó)際交流服務(wù)費(fèi)；4．組織展覽、展銷會(huì)收取的展位費(fèi)等服務(wù)費(fèi)；5．創(chuàng)辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個(gè)人收取的費(fèi)用；6．開展演出活動(dòng)，提供錄音錄像服務(wù)收取的費(fèi)用；7．復(fù)印費(fèi)、打字費(fèi)、資料費(fèi)；8．其他經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)行為下列行為，可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)：

（一）行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位暫時(shí)收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需退還原付款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如押金、定金、保證金及其他暫時(shí)收取的各種款項(xiàng)等。（二）行政事業(yè)單位代收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需付給其他收款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話費(fèi)等。（三）單位內(nèi)部各部門之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)。（四）財(cái)政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。11、發(fā)票開錯(cuò)的常見情形與處理方法法規(guī)依據(jù)：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]18號(hào)）開票金額有誤，購貨方未認(rèn)證且雙方未做賬

當(dāng)月收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，按作廢處理，可重新開具發(fā)票。原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)加蓋“作廢”戳記，粘貼在原存根聯(lián)后面，注明原因。開票金額有誤，購貨方未認(rèn)證，但銷售方已做賬

購貨方退回原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，做銷售退回處理，開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票記賬聯(lián)做賬。將退回的藍(lán)字的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，粘貼在紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后面，并重新開具藍(lán)字發(fā)票。開票金額有誤，購貨方已認(rèn)證，雙方均做賬

購買方填報(bào)《申請(qǐng)單》，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《通知單》，銷售方開具紅字專用發(fā)票。12、專用發(fā)票丟失的幾種情形及處理方法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知

國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)第一種情況丟失已認(rèn)證相符的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)購買方憑銷售方提供記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。第二種情況丟失未認(rèn)證的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

購買方憑銷售方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

第三種情況丟失已認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳榈谒姆N情況丟失未認(rèn)證的抵扣聯(lián)可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。第五種情況丟失發(fā)票聯(lián)

可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?3、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)措施

1.建立發(fā)票管理制度。規(guī)范企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等行為。

2.完善發(fā)票報(bào)銷流程。不斷完善和優(yōu)化費(fèi)用報(bào)銷流程、發(fā)票審核流程，明確相關(guān)人員職責(zé)，規(guī)范發(fā)票管理，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立員工培訓(xùn)機(jī)制。針對(duì)涉及接受外部發(fā)票的員工開展靈活的發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)。

4.健全責(zé)任機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員、協(xié)作單位、審核人員等實(shí)施發(fā)票問責(zé)制度，監(jiān)督企業(yè)的發(fā)票管理。

主題四企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)處理技巧

1、銷售收入確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)與納稅申報(bào)技巧案例分析一：

A公司2010年7月1日采用分期收款方式銷售機(jī)電設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)400000元，增值稅稅率為17%，實(shí)際成本為320000元，

合同約定款項(xiàng)在1年內(nèi)按季度平均收回，

每季度末為收款日期，每期收回100000元。

請(qǐng)問：會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入時(shí)間規(guī)定是否一致？

企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國(guó)稅函【2008】875號(hào)

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（多一條）：相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

分期收款方式收入確認(rèn)時(shí)間的稅收規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)：

收入確認(rèn)—會(huì)計(jì)與稅法的差異做納稅調(diào)整成本確認(rèn)—符合收入、成本配比原則

案例分析二：

A公司2013年10月發(fā)出商品一批給B公司，公允價(jià)值100萬元，成本80萬元。A公司發(fā)貨時(shí)得知B公司因另一項(xiàng)重大交易發(fā)生了虧損，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，A公司判斷企業(yè)收回貨款的可能性低于50%,企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：發(fā)出商品80萬元

貸：庫存商品80萬元

借：應(yīng)收賬款17萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17萬元企業(yè)所得稅：附表三2行“視同銷售收入”調(diào)增100萬元，附表三21行“視同銷售成本”調(diào)減80萬元。

2、代第三方收取款項(xiàng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異代第三方收取的款項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法

作為負(fù)債管理不符合代收代付條件的確認(rèn)收入105企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入

企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

均規(guī)定價(jià)外費(fèi)用包括代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)。但不包括同時(shí)符合條件的：①代墊運(yùn)費(fèi)②代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

3、收到政府補(bǔ)助收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)操作技巧

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的形式：主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。

1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅處理：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅[2011]70號(hào)

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。差異分析：1、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”。案例分析：

甲企業(yè)2012年開發(fā)某項(xiàng)目共發(fā)生支出500萬元，該項(xiàng)目得到政府的資金支持，2012年12月甲企業(yè)實(shí)際收到相關(guān)部門補(bǔ)貼300萬元，該資金同時(shí)符合不征稅收入的三個(gè)條件。

借：銀行存款300萬元貸：營(yíng)業(yè)外收入300萬元稅務(wù)處理：2012年調(diào)減不征稅收入300萬元，對(duì)應(yīng)的300萬元支出調(diào)增。（2）用于補(bǔ)償未來將要發(fā)生的費(fèi)用，先計(jì)入“遞延收益”，再分期轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。案例分析：

甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金1000萬元，用于扶持甲企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。甲企業(yè)在2008年至2010年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元。2008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金：借：銀行存款1000萬元

貸：遞延收益1000萬元

2008年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益300萬元

貸：營(yíng)業(yè)外收入300萬元

2009年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益400萬元貸：營(yíng)業(yè)外收入400萬元2010年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額。故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益：借：遞延收益300萬元貸：營(yíng)業(yè)外收入300萬元所得稅處理：不同時(shí)符合不征稅收入三個(gè)條件2008年調(diào)增700萬元2009年調(diào)減400萬元2010年調(diào)減300萬元會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用收到時(shí)一次性確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入不征稅調(diào)減征

稅無需調(diào)整用于補(bǔ)償將來發(fā)生的費(fèi)用收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，未來分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入不征稅分期確認(rèn)時(shí)調(diào)減收入，調(diào)增對(duì)應(yīng)的支出征

稅收到時(shí)一次確認(rèn)收入，調(diào)增，分期確認(rèn)時(shí)需要調(diào)減政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與稅法差異

4、固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

會(huì)計(jì)規(guī)定：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：會(huì)計(jì)上視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。需要納稅調(diào)整2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算。稅收規(guī)定：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)安排技巧《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2012]48號(hào)

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。例如：

甲公司2012年度發(fā)生廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出500萬元，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，按照分?jǐn)倕f(xié)議，將廣告宣傳費(fèi)的60%分?jǐn)偨o關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲公司可稅前扣除金額=2000×15%=300萬元甲公司實(shí)際稅前扣除金額=300萬元×40%=120萬元分?jǐn)偨o關(guān)聯(lián)企業(yè)金額=300萬元×60%=180萬元甲公司結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的金額=200萬元接上例：

關(guān)聯(lián)企業(yè)（乙公司）2012年度發(fā)生廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出600萬元，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，另外甲公司分?jǐn)偨o乙公司廣告宣傳費(fèi)180萬元。乙公司當(dāng)年可稅前扣除金額=3000×15%=450萬元從甲公司分?jǐn)偟慕痤~=180萬元乙公司當(dāng)年實(shí)際扣除金額=450+180=630萬元乙公司結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的金額=600-450=150萬元特殊行業(yè)廣告宣傳費(fèi)的規(guī)定

對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。文件執(zhí)行期限：2011年1月1日起至2015年12月31日止籌劃案例：

A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司是高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率15%，B公司稅率25%?；I劃前

：

單位：萬元項(xiàng)目

A公司B公司銷售收入10001000廣告宣傳費(fèi)支出200200利潤(rùn)總額100100廣告宣傳費(fèi)扣除比例15%15%扣除限額150150納稅調(diào)增額5050納稅調(diào)整后所得150150稅率15%25%應(yīng)納所得稅額22.537.5合計(jì)應(yīng)納稅

60籌劃后：通過分?jǐn)倕f(xié)議，A公司不超過扣除限額部分轉(zhuǎn)移到B公司扣除。

單位：萬元項(xiàng)目A公司B公司銷售收入10001000廣告宣傳費(fèi)支出50350利潤(rùn)總額250-50廣告宣傳費(fèi)扣除比例15%15%扣除限額150150納稅調(diào)增額5050納稅調(diào)整后所得3000稅率15%25%應(yīng)納所得稅額450合計(jì)納稅額

45籌劃中注意關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條

企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)

6、為個(gè)人承擔(dān)稅款的稅務(wù)處理技巧案例分析：

某企業(yè)員工張某2013年1月全年一次性獎(jiǎng)金60000元，當(dāng)月工資薪金高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。

請(qǐng)問：下列計(jì)算稅款和會(huì)計(jì)處理是否正確？

60000÷12＝5000元適用稅率20%，速算扣除數(shù)555應(yīng)納個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445元借：應(yīng)付職工薪酬60000管理費(fèi)用11445貸：庫存現(xiàn)金60000應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅11445

企業(yè)負(fù)擔(dān)個(gè)人支出能否稅前扣除？企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的支出屬于與企業(yè)不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。

--企業(yè)和個(gè)人為不同的納稅主體，應(yīng)分別負(fù)擔(dān)各自支出。

--應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，企業(yè)不得承擔(dān)。--企業(yè)的支出如構(gòu)成個(gè)人收入來源，則屬于企業(yè)支付給個(gè)人的對(duì)價(jià)?！蛾P(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)

雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。上述案例正確做法：1、查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)；未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

60000÷12＝5000元適用稅率20%(A)，速算扣除數(shù)555(A)

2、計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金；應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅所得額=（60000-0-555×100%）÷（1-20%×100%）=74306.25元

3、對(duì)含稅應(yīng)納稅所得額找適用稅率和速算扣除數(shù)；將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B74306.25÷12=6192.19元適用稅率20%(B)速算扣除數(shù)555(B)4、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B應(yīng)納稅額=74306.25×20%-555=14306.25元

5、計(jì)算實(shí)際繳納稅額實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額實(shí)際繳納稅額=14306.25-14306.25=0元會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬74306.25

貸：庫存現(xiàn)金60000

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅14306.25若上述案例改為企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款，負(fù)擔(dān)稅款5000元1、將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額應(yīng)納稅所得額=60000+5000-0=65000元2、找適用稅率；

65000÷12=5416.67元適用稅率20%速算扣除數(shù)5553、計(jì)算應(yīng)納稅額=65000×20%-555=12445元4、實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額實(shí)際繳納稅額=12445-5000=7445元會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬65000

貸：庫存現(xiàn)金52555

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅7445

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅5000

7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息稅務(wù)處理技巧1、相關(guān)法律依據(jù)：（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）

（3）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）2、企業(yè)支付關(guān)聯(lián)方的利息規(guī)定的比例財(cái)稅［2008］121號(hào)

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

金融企業(yè)，為5：1；

其他企業(yè)，為2：1。3、支付關(guān)聯(lián)方利息可全額稅前扣除應(yīng)滿足下列條件之一：

（1）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的。（2）該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。4、支付關(guān)聯(lián)方的利息支出不得超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率5、債資比例的計(jì)算企業(yè)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資＝（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益性融資＝（權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/28、閑置設(shè)備折舊額的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析（1）固定資產(chǎn)的概念會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所得稅實(shí)施條例第五十七條：

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（2）固定資產(chǎn)折舊的范圍不同會(huì)計(jì)上不提折舊的范圍：

已提足折舊的固定資產(chǎn)

按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。稅收不提折舊的范圍：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。136（3）計(jì)提折舊開始時(shí)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊稅法：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊（4）折舊年限會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。稅法：

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

①房屋、建筑物，為20年；

②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

⑤電子設(shè)備，為3年。（5）預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值稅法：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（6）計(jì)提折舊方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

可以采用使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。方法一旦確定，不得隨意改變，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說明。（7）案例分析

A公司2010年8月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用，替換原有舊設(shè)備。該資產(chǎn)原值210萬元預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，假設(shè)折舊年限由10年縮短為6年，該設(shè)備符合稅法規(guī)定的加速折舊的條件。被替換設(shè)備處于閑置狀態(tài)，舊設(shè)備每月折舊額是1萬元。

稅法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）140新設(shè)備折舊額：

年折舊額=（210-10）/6=33.33（萬元）

每月折舊率=33.33/12=2.78（萬元）2010年折舊額=2.78×4=11.11（萬元）閑置的舊設(shè)備折舊額：

2010年折舊額=1×12=12（萬元）合計(jì)折舊額：

合計(jì)=11.11+12=23.11（萬元）稅法規(guī)定：未使用的設(shè)備不能計(jì)提折舊，舊設(shè)備2010年9月開始折舊額不可以稅前扣除，當(dāng)年納稅調(diào)增4萬元。

會(huì)計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用19.11（11.11+8）

管理費(fèi)用4

貸：累計(jì)折舊23.11未使用、不須用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入“管理費(fèi)用”所得稅納稅申報(bào)：附表九中納稅調(diào)增4萬元1429、股息、紅利會(huì)計(jì)與稅法差異處理技巧例如：乙公司2012年凈利潤(rùn)2000萬元，甲公司擁有40%股權(quán)，2013年4月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。年末根據(jù)被投資單位的凈利潤(rùn)（或虧損）調(diào)整時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整800萬元貸：投資收益800萬元虧損則相反分錄被投資企業(yè)宣告分派紅利時(shí)：借：應(yīng)收股利400萬元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400萬元

143差異分析：①在權(quán)益法下

--年末投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)的利潤(rùn)表增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值和投資收益，但稅法應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;--在次年宣告分派股利時(shí)，會(huì)計(jì)沖減投資賬面成本，未核算投資收益，但應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額--取得的股息紅利屬于免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額

注意：投資的初始計(jì)稅基礎(chǔ)不變。實(shí)施條例第十七條：企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。144

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

附表三

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

填報(bào)時(shí)間：2013

年

5

月

10日

項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)