銷售使用過的固定資產(chǎn)會計賬務(wù)處理

會計實操財稅文庫銷售使用過的固定資產(chǎn)會計賬務(wù)處理根據(jù)財稅[2008]170號文第四條：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；第一種情形比較簡單，在這里重點講第二種情形。符合第二種情形的企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)特別注意：1、銷售已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（依據(jù)國稅函[2009]90號文）；2、按照4%征收率減半征收增值稅；3、按照4%征收率減半直接征收增值稅，不得抵扣進項稅額。例：某企業(yè)銷售已使用過的設(shè)備一臺，原價60萬元，已計提折舊10萬元，銷售價格58.24萬元。一、賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：1、固定資產(chǎn)進入清理程序：借：固定資產(chǎn)清理50累計折舊10貸：固定資產(chǎn)602、開具增值稅普通發(fā)票進行銷售，因銷售所計提的增值稅為直接征收，不得抵扣進項稅，所以可直接計入未交增值稅，不需計入銷項稅。①借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）58.24貸：固定資產(chǎn)清理56應(yīng)交稅費--未交增值稅2.24②減半征收的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)清理貸方（視同收入）：借：應(yīng)交稅費--未交增值稅1.12貸：固定資產(chǎn)清理1.12③根據(jù)應(yīng)交增值稅1.12萬計隨征附稅：借：固定資產(chǎn)清理0.1008貸：應(yīng)交稅費—城建稅0.056應(yīng)交稅費—教育費附加0.0336應(yīng)交稅費—地方教育附加0.0112④根據(jù)應(yīng)稅收入56萬的0.1%計提防洪保安費借：固定資產(chǎn)清理0.056貸：應(yīng)交稅費—防洪保安費0.056⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：借：固定資產(chǎn)清理6.9632貸：營業(yè)外收入6.9632二、稅務(wù)處理：企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票時，其所開具的發(fā)票銷售額分別填列到增值稅納稅申報表附列資料（表一）的第11欄和申報表主表的第5欄；開具的發(fā)票稅額分別填列到（表一）的第11欄和申報表主表的第21欄；減半征收的增值稅其減免部分應(yīng)填列到申報表主表的第23欄。特別注意