高級財(cái)務(wù)會計(jì)（第二版）-課件第5章 租賃會計(jì)練習(xí)題 答案

一、單選題1.2022年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付；租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起；租賃期首3個(gè)10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司2022年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司2022年度營業(yè)利潤的影響金額是()。【答案】C【解析】在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行攤銷，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司2022年需要確認(rèn)的租金收入=50×(5×12-3)/5=570(萬元)?？勺冏赓U付款額在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，2022年?duì)I業(yè)收入超過10億元，2022年度營業(yè)利潤的影響金額=570+100=670(萬元)2.甲公司(客戶)與乙租賃公司(供應(yīng)方)簽訂的使用乙公司以下資產(chǎn)A.簽訂1節(jié)火車車廂的5年期合同，該車廂專為用于運(yùn)輸甲公司生產(chǎn)過程中使用的特殊材料而設(shè)計(jì)，未經(jīng)重大改造不適合其他客戶使用，車廂有一個(gè)固定的序列號為甲公司專屬，且乙租賃公司沒有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，車廂不用于運(yùn)輸貨物時(shí)存放在甲公司處B.簽訂10節(jié)普通火車車廂的10年期合同，乙公司按照約定的時(shí)間表使用指定型號的火車車廂為甲公司運(yùn)輸約定數(shù)量的貨物。合同中約定的時(shí)間表和貨物數(shù)量相當(dāng)于甲公司在10年內(nèi)有權(quán)使用10節(jié)指定型號運(yùn)輸貨物時(shí)存放在乙公司處C.簽訂一架指定飛機(jī)的4年期合同，合同詳細(xì)規(guī)定了飛機(jī)的內(nèi).外部司在4年合同期內(nèi)可以隨時(shí)替換飛機(jī)，所替換的飛機(jī)必須符合合同中規(guī)定的內(nèi).外部規(guī)格。在乙公司的機(jī)隊(duì)中配備符合甲公司要求規(guī)格的飛機(jī)所需成本高昂D.簽訂一輛指定卡車的2年期合同，乙公司只提供卡車，甲公司負(fù)責(zé)派人駕車。合同中明確指定了卡車，并規(guī)定在合同期內(nèi)該卡車只允許用于運(yùn)輸合同中指定的貨物，乙公司沒有替換權(quán)【答案】B【解析】選項(xiàng)B,乙公司在整個(gè)使用期間有替換每節(jié)車廂的實(shí)際能力。用于替換的車廂是乙公司易于獲得的，且無需甲公司批準(zhǔn)即可替換；質(zhì)性替換權(quán)，合同中用于運(yùn)輸甲公司貨物的車廂不屬于已識別資產(chǎn)。3.甲公司從乙公司租賃商鋪事項(xiàng)如下：2021年11月1日，甲公司董事會作出決議租賃商鋪；2021年12月1日，甲公司與乙公司簽訂合同；2022年1月1日，乙公司將房屋鑰匙交付甲公司，甲公司在收到鑰匙后，就可以自主安排對商鋪的裝修布置，并安排搬遷。合同約定有3個(gè)月的免租期，起租日為2022年4月1日，承租人自起租日開始支付租金。則租賃期開始日是()?！敬鸢浮緾【解析】由于承租人自2022年1月1日起就已擁有對商鋪使用權(quán)的控制，因此租賃期開始日為2022年1月1日，即租賃期包含出租人給予承租人的免租期。4.使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量不包含的內(nèi)容是()。A.租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額C.承租人發(fā)生的評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi).法律費(fèi)用D.承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn).復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本【答案】C【解析】使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額應(yīng)包含承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi).法律費(fèi)用等，此類費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5.承租人甲公司就某數(shù)控機(jī)床與出租人乙公司簽訂了為期5年的租賃協(xié)議。有關(guān)資料如下：(1)初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年100萬為2萬元；(3)作為對甲公司的激勵(lì)，乙公司于租賃期開始日補(bǔ)償甲公司0.5萬元的傭金；(4)甲公司增量借款利率為每年5%,(P/A,5%,4)=3.5460。不考始成本為()。A.354.6萬元B.454.6萬元C.456.6萬元D.456.1萬元【答案】D【解析】租賃負(fù)債=剩余4期租賃付款額的現(xiàn)值=100×銀行存款100綜上，甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=454.6+2-0.5=456.1(萬元)。6.承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期7年的商鋪?zhàn)赓U合同。每年的租賃付款額為450萬元，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃付款額的現(xiàn)值所確認(rèn)的租賃負(fù)債為2600萬元。在第1年年末，甲公司當(dāng)年的利息費(fèi)用為()。A.131.04萬元B.450萬元C.22.68萬元D.0【答案】A【解析】借：租賃負(fù)債--租賃付款額450貸：租賃負(fù)債--未確認(rèn)融資費(fèi)用131.047.下列有關(guān)承租人短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃會計(jì)處理的表述中，不正確的是()。A.承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益B.租賃期不超過12個(gè)月的租賃，包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃C.低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃D.通常情況下，符合低價(jià)值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價(jià)值應(yīng)低于人民幣5000元【答案】D【解析】選項(xiàng)D,通常情況下，符合低價(jià)值資產(chǎn)租賃的資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價(jià)值應(yīng)低于人民幣40000元。預(yù)計(jì)將發(fā)生成本的現(xiàn)值為10萬元，已享受的租賃激勵(lì)為8萬元。甲公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為()萬元。A.232B.252C.240=40+200+2+10-8=244(萬元)。B.存在已識別資產(chǎn)B.承租人簽訂了一份設(shè)備租賃合同，包括2年不可撤銷期限和1年期確定租賃期為2年C.承租人簽訂了一份建筑租賃合同，包括2年不可撤銷期限和1年按租賃期為3年平相符。該項(xiàng)租賃的租賃期確定為8年司應(yīng)付的年租金為100萬元，該租賃包含每年100萬元的實(shí)質(zhì)固定付超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應(yīng)付的租金為2.6萬元；該卡車1個(gè)月內(nèi)的行駛里程最高不能超過2萬公里，否則承租人需支付巨則在續(xù)租期內(nèi)每年末支付1.05萬元。由于不能合理確定在第2年末將是購買該機(jī)器，還是將租賃期延長2年。實(shí)內(nèi)付款額(每年末支付1.05萬元)的現(xiàn)值長，則在續(xù)租期內(nèi)每年末支付110萬元。由于不能合理確定在第16年值與續(xù)租期內(nèi)付款額(每年末支付110萬元)的現(xiàn)值5.承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期10年的商鋪?zhàn)赓U合同。B.對于第1年應(yīng)支付的可變租賃付款額50萬元，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入C.應(yīng)將第1年的可變租賃付款額50萬元計(jì)入營業(yè)外支出D.應(yīng)將第1年的可變租賃付款額50萬元計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)6.在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可采用的折現(xiàn)率有()。B.租賃合同利率C.承租人增量借款利率2020年12月28日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。相關(guān)(1)租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即2021年1(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月(即2021年1月1日~2023年12月31日)。(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000萬元。(5)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。其在2021年1月1日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為2600萬元。B公司為該項(xiàng)租賃發(fā)生初始直接費(fèi)用100萬元。(6)2022年和2023年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的5%向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司在2022年和2023年分別實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000萬元和15000萬元。(7)A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于該租賃項(xiàng)目的印花稅.傭金等為10萬元。A公司對使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均(8)假定擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。(9)2023年12月31日，A公司將該生產(chǎn)線退還B公司。(10)其他資料：B公司該項(xiàng)租賃的內(nèi)含利率為5.46%;假定A公司未能獲知該內(nèi)含利率，A公司的增量借款年利率為8%;(P/A,8%,3)=2.5771,(P/A,5.46%,3)(1)按年編制A公司會計(jì)分錄(2)按年編制B公司會計(jì)分錄【答案】1.A公司(承租人):(1)租賃期開始日租賃負(fù)債=1000×(P/A,8%,3)=1000×2.5771=2577.1(萬元)。借：使用權(quán)資產(chǎn)2587.1(2577.1+10)租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用422.9(3000-2577.1)貸：租賃負(fù)債—租賃付款額3000銀行存款10(2)2021年12月31日借：租賃負(fù)債—租賃付款額1000貸：銀行存款1000應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(年初租賃付款額3000一年初未確認(rèn)融資費(fèi)用422.9)×8%=206.17(萬元)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用206.17貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用206.17(3)2022年12月31日借：租賃負(fù)債—租賃付款額1000應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(3000-1000)-(422.9-206.17)]×8%=142.66(萬元)。貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用142.66(4)2023年12月31日借：租賃負(fù)債—租賃付款額1000應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=422.9-206.17-142.66=74.07(萬元)。借：制造費(fèi)用862.37(2587.1×1/(第三年折舊金額為862.36萬元)(5)可變租賃付款額的處理：2022年和2023年，根據(jù)合同規(guī)定向B公司支付經(jīng)營分享收入：借：銷售費(fèi)用500(1000(6)2023年12月31日借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊2587.1B公司(出租人)(1)租賃期開始日在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值2700萬元，約為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600萬元的103.85%,綜合考慮其他因素，B公司認(rèn)為與該項(xiàng)資②“應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額”明細(xì)科目初始確認(rèn)金額=1000×3=3000(萬元)。③租賃投資總額=應(yīng)收的租賃收款額3000+未擔(dān)保余值0=3000(萬元)。④“應(yīng)收融資租賃款”總賬科目初始確認(rèn)金額(租賃投資凈額)=租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價(jià)值2600+出租人發(fā)生初始直接費(fèi)用100=2700(萬元)?；?1000×(P/A,5.46%,3)=1000×2.7000=2700(萬元)。⑤“應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益”明細(xì)科目初始確認(rèn)金額=租賃投資總額3000—租賃投資凈額2700=300(萬元)。借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額3000貸：融資租賃資產(chǎn)2600銀行存款100應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益300(3000-2700)(2)2021年12月31日借：銀行存款1000貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額1000應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(年初租賃收款額3000一年初未實(shí)現(xiàn)融資收益300)×5.46%=147.42(萬元)。借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益147.42貸：租賃收入147.42(3)2022年12月31日借：銀行存款1000貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額1000應(yīng)確認(rèn)的利息收入=[(3000-1000)-(300-147.42)]×5.46%=100.87(萬元)。借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益100.87貸：租賃收入100.87(4)2023年12月31日借：銀行存款1000