工業(yè)會計：第五章 存貨

第五章存貨

存貨概述存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的特點1．存貨是有形資產(chǎn)。2．存貨具有較強的流動性。3．存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。4．存貨的實物流動與價值流動存在著不一致。存貨的分類存貨按其經(jīng)濟用途不同可分為以下幾個類別：1．原材料。2．在產(chǎn)品。3．半成品。4．產(chǎn)成品。5．商品。6．包裝物。7．委托代銷商品。8．低值易耗品。存貨的會計核算概述存貨也屬于資產(chǎn)的一個類別，用于核算存貨的科目主要包括：“庫存商品”、“原材料”等，一般通過借記表示存貨的增加，貸記表示存貨的減少。計劃成本法實際成本法計劃成本法計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“成本差異科目”，對計劃成本和實際成本的差額進行登記、分攤、并按期結(jié)轉(zhuǎn)，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為與實際成本一致的一種計價方法。實際成本法實際成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按其實際成本確定，故也稱實際成本法。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。在實際成本法的會計核算中，由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計價方法。常見的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等。存貨的計價一、取得存貨的計價（一）外購的存貨（二）通過進一步加工而取得的存貨（三）其他方式取得的存貨（四）通過提供勞務(wù)取的存貨存貨的計價二、發(fā)出存貨的計價（一）個別計價法（二）先進先出法。（三）月末加權(quán)平均法（四）移動加權(quán)平均法個別計價法個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。月末加權(quán)平均法月末加權(quán)平均法是指進貨時，按存貨的實際成本進行分類核算，發(fā)出存貨時，只記錄發(fā)貨數(shù)量，月末時以本月所有進貨和本期期初存貨的加權(quán)平均成本，乘以發(fā)貨數(shù)量作為存貨的發(fā)出成本。移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，發(fā)貨時都以最近一次進貨時計算的平均成本作為發(fā)出存貨的平均成本。存貨的計價三、存貨的期末計價資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變理凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料的收發(fā)業(yè)務(wù)及其相應(yīng)的單證（一）外購原材料的收入憑證（二）自制原材料入庫憑證（三）原材料的發(fā)出憑證1.領(lǐng)料單2.限額領(lǐng)料單3.領(lǐng)料登記表采用實際成本法進行原材料核算（一）采用實際成本法進行原材料核算的常用科目應(yīng)付賬款預(yù)付賬款原材料在途物資采用實際成本法進行原材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。采用實際成本法進行原材料核算1．購入原材料的會計核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。例：對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)借：原材料——C材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款采用實際成本法進行原材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。采用實際成本法進行原材料核算（二）采用實際成本法的賬務(wù)處理

從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。購入原材料的會計核算企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。例如：對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

領(lǐng)用原材料的會計核算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料借：相關(guān)科目

貸：原材料出售原材料的核算借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

采用計劃成本法進行原材料核算（一）采用計劃成本法進行原材料核算的常用科目原材料：本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。材料采購：本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。

材料成本差異：本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。采用計劃成本法進行原材料核算（二）計劃成本法的會計核算程序（1）企業(yè)應(yīng)先制訂各種存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本（2）平時收到存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算出收入存貨的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。采用計劃成本法進行原材料核算（三）采用計劃成本法進行原材料核算的賬務(wù)處理1.計劃成本法下取得原材料的核算在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進行核算，其實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。1）借：物資采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款2）借：原材料

材料成本差異

貸：物資采購

采用計劃成本法進行原材料核算（三）采用計劃成本法進行原材料核算的賬務(wù)處理2.計劃成本下發(fā)出存貨的核算1）借：生產(chǎn)成本

管理費用

銷售費用

貸：原材料

2）借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本

管理費用

產(chǎn)品銷售費用

委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。委托加工物資的核算科目為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本。委托加工物資的會計核算（一）發(fā)出物資借：委托加工物資

貸：原材料（二）支付加工費、運雜費等借：委托加工物資

貸：銀行存款（三）加工完成驗收入庫借；原材料

貸：本科目低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。價值低，更換頻繁：所以為簡化資金管理與會計核算，將其視同材料處理。

性質(zhì)上是勞動資料：所以與一般材料不同，它在生產(chǎn)過程中被反復使用一個時期以后，才全部消耗掉。低值易耗品的會計核算（一）一次轉(zhuǎn)銷法采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。借：制造費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

低值易耗品的會計核算（二）五五攤銷法采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。低值易耗品的會計核算（三）分期攤銷法分期攤銷法是指將發(fā)出低值易耗品的價值按其使用期限根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行分期攤銷的方法。適用于使用期限較長，單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。可避免人為地造成產(chǎn)品成本的波動，但容易造成賬外資產(chǎn)。包裝物包裝物通常是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲存，并準備隨同產(chǎn)品出售或出租出借給購貨單位的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物的會計核算（一）包裝物的攤銷方法企業(yè)常用的攤銷方法有一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法、凈值攤銷法等。（二）取得包裝物的會計核算比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。包裝物的會計核算（三）發(fā)出包裝物的核算1．產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分，其價值計入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

材料成本差異——包裝物包裝物的會計核算（三）發(fā)出包裝物的核算2．隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物應(yīng)同材料出售一樣，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，其成本（費用）記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。（1）出售包裝物確認收入：借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)支出 .

貸：包裝物

材料成本差異——包裝物包裝物的會計核算（三）發(fā)出包裝物的核算3．隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物：該部分包裝物的費用應(yīng)由銷貨單位負擔，作為銷售產(chǎn)品的包裝費用。

借：營業(yè)費用——包裝物

貸：包裝物

材料成本差異——包裝物包裝物的會計核算（三）發(fā)出包裝物的核算4．出租包裝物包裝物租賃一般屬于企業(yè)的附營業(yè)務(wù)，租金收入應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，包裝物成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”。為促使承租方按時返還，一般要收取一定數(shù)額的押金。包裝物的會計核算（三）發(fā)出包裝物的核算5．出借包裝物：發(fā)出時：

借：營業(yè)費用——出借包裝物

待攤費用——出借包裝物（價值較大時）

貸：包裝物

待攤費用自制半成品自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品?！白灾瓢氤善贰笨颇拷璺降怯浬a(chǎn)完成并驗收入庫的半成品的實際成本；貸方登記發(fā)出自制半成品的實際成本；借方余額反映庫存自制半成品的實際成本。自制半成品的會計核算企業(yè)在發(fā)出半成品加工時借：自制半成品——委托外部加工自制半成品

貸：自制半成品——庫存半成品支付外部加工費以及外地運雜費時借：自制半成品——委托外部加工自制半成品

貸：銀行存款支付增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款。。。。。。庫存商品庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品的核算（一）驗收入庫商品借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（二）銷售商品借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品第九節(jié)存貨清查

存貨的盤存方法（一）實地盤存制實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。（二）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。存貨盤盈、盤虧的會計核算

（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理方法借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（二）存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

存貨跌價準備企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末（即資產(chǎn)負債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，計入當期損益。即期未存貨的計價方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。存貨期末計價的方法1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用