返利、銷售獎勵的會計處理

會計實操文庫返利、銷售獎勵的會計處理請發(fā)行人：（1）說明報告期內(nèi)POS模式的采購金額及占比，采購價格調(diào)整、銷售獎勵兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法，相關(guān)會計處理是否存在差異以及理由，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司的會計處理方式存在重大差異；報告期內(nèi)不同返利模式的交易特點及商業(yè)合理性，并結(jié)合同行業(yè)可比公司情況說明是否符合行業(yè)慣例。回復(fù)如下：一、說明報告期內(nèi)POS

模式的采購金額及占比，采購價格調(diào)整、銷售獎勵兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法，相關(guān)會計處理是否存在差異以及理由，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司的會計處理方式存在重大差異；報告期內(nèi)不同返利模式的交易特點及商業(yè)合理性，并結(jié)合同行業(yè)可比公司情況說明是否符合行業(yè)慣例（一）說明報告期內(nèi)POS

模式的采購金額及占比，采購價格調(diào)整、銷售獎勵兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法，相關(guān)會計處理是否存在差異以及理由，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司的會計處理方式存在重大差異1、POS

模式的采購情況報告期內(nèi)，發(fā)行人主要以POS

模式進行銷售，該模式下的采購金額分別為1,197,771.04萬元、2,689,162.22

萬元、2,912,076.15

萬元和1,274,285.95萬元，占當(dāng)期總采購金額的比例分別為90.99%、94.05%、95.01%和92.71%。2、兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法發(fā)行人僅有POS模式涉及供應(yīng)商返利，在POS模式中，發(fā)行人的返利方式包括采購價格調(diào)整和銷售獎勵，其中采購價格調(diào)整返利為發(fā)行人的主要返利模式，占返利金額的比例超過

99%。兩種返利的返利依據(jù)、計算方法分別如下：（1）采購價格調(diào)整采購價格調(diào)整模式下，發(fā)行人按照目錄采購價（BookPrice）向原廠采購芯片，同時報備預(yù)計的銷售型號、銷售數(shù)量、最終用戶等信息，原廠據(jù)此告知發(fā)行人實際結(jié)算價。發(fā)行人實現(xiàn)產(chǎn)品銷售后，以目錄采購價（BookPrice）和實際結(jié)算價作為預(yù)提返利的依據(jù)，根據(jù)差額計提返利金額，具體計算方法為：計提返利金額=銷售數(shù)量*（目錄采購價-實際結(jié)算價）發(fā)行人向芯片原廠提交銷售型號、銷售數(shù)量、最終用戶等信息申請返利，原廠審批相關(guān)信息后向發(fā)行人出具CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)），發(fā)行人用以抵減應(yīng)付供應(yīng)商款項。（2）銷售獎勵銷售獎勵模式下，原廠向發(fā)行人提出一段時間內(nèi)的銷售數(shù)量、銷售金額等特定指標(biāo)，根據(jù)完成情況給予發(fā)行人CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)），發(fā)行人收到CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）后以此為依據(jù)確認(rèn)返利金額。3、返利的會計處理差異性及同行業(yè)情況（1）會計處理方式及差異性①發(fā)行人返利的會計處理方式A、采購價格調(diào)整的會計處理a、采購芯片時，公司按照目錄采購價（BookPrice）確認(rèn)存貨成本科目借方貸方存貨目錄采購價*數(shù)量應(yīng)付賬款目錄采購價*數(shù)量b、產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后結(jié)轉(zhuǎn)主營營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：科目借方貸方營業(yè)成本目錄采購價*數(shù)量存貨目錄采購價*數(shù)量計提返利：科目借方貸方應(yīng)付賬款（目錄采購價-實際結(jié)算價）*數(shù)量主營業(yè)務(wù)成本（目錄采購價-實際結(jié)算價）*數(shù)量公司在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后在賬面計提返利，同時在備查簿中登記計提的返利。c、收到供應(yīng)商出具的

CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）公司在收到供應(yīng)商出具的CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）時，在備查簿中對已計提的返利進行核銷。d、每季度末對未核銷返利余額進行處理公司在每季度末對未核銷的返利進行賬齡測試，具體測試公式為：未核銷返利期末余額=未核銷返利期初余額+當(dāng)期計提返利金額-當(dāng)期實際收到的

CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）金額

I、當(dāng)未核銷返利期末余額為負(fù)數(shù)時，即本期收到的

CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）金額大于未核銷返利期初余額與當(dāng)期計提返利金額之和，需要在期末補充計提供應(yīng)商返利：科目借方貸方應(yīng)付賬款期末補充計提返利營業(yè)成本期末補充計提返利II、對期末賬齡在

60

天以上的未核銷返利計提壞賬，調(diào)增營業(yè)成本：科目借方貸方營業(yè)成本賬齡在

60

天以上的未核銷返利應(yīng)付賬款賬齡在

60

天以上的未核銷返利III、對期末賬齡在60天以內(nèi)的未核銷返利重分類為其他流動資產(chǎn)-應(yīng)收返利：對于已計提尚未實際收到的應(yīng)收返利金額，其是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于資產(chǎn)的定義。因此，報告期各期末，發(fā)行人將上述已計提尚未實際收到且期末賬齡在60

天以內(nèi)的未核銷返利重分類為其他流動資產(chǎn)，具體會計處理如下：科目借方貸方其他流動資產(chǎn)賬齡在

60

天以內(nèi)的未核銷返利應(yīng)付賬款賬齡在

60

天以內(nèi)的未核銷返利e、資產(chǎn)負(fù)債表日后如果資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明當(dāng)期原計提的返利金額需要調(diào)整的，則根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得的證據(jù)進行調(diào)整。B、銷售獎勵的會計處理銷售獎勵模式下，公司采購芯片與結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的會計處理與采購價格調(diào)整模式相同。公司根據(jù)供應(yīng)商給予的銷售獎勵，在收到銷售獎勵的當(dāng)期確認(rèn)返利，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。科目借方貸方應(yīng)付賬款/銀行存款銷售獎勵金額主營業(yè)務(wù)成本銷售獎勵金額②發(fā)行人兩種模式的會計處理存在差異，均符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定對于供應(yīng)商返利中的采購價格調(diào)整部分，發(fā)行人銷售后即有權(quán)利獲得返利，且返利金額能夠合理預(yù)計，因此按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后，對預(yù)計可以收到且可以合理預(yù)計金額的供應(yīng)商返利進行預(yù)提，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。對于供應(yīng)商返利中銷售獎勵的部分，由于是否收到該等返利、收到該等返利的時間、具體的返利金額均存在一定不確定性。而返利屬于對于發(fā)行人經(jīng)濟利益的流入，歸屬于資產(chǎn)科目，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時滿足“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”及“該資源的成本或者價值能夠可靠地計量”，因此基于謹(jǐn)慎性原則，在收到銷售獎勵的當(dāng)期確認(rèn)返利金額，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定。（2）同行業(yè)可比公司情況報告期內(nèi)，發(fā)行人的返利模式以采購價格調(diào)整為主，在發(fā)行人的返利金額中占比超過

99%。同行業(yè)可比公司采購金額計量口徑和供應(yīng)商返利會計處理情況如下：公司簡稱采購金額計量口徑供應(yīng)商返利會計處理方法深圳華強未披露未披露商絡(luò)電子采購入庫時，先按名義采購金額確認(rèn)庫存成本及應(yīng)付賬款在雙方約定的采購任務(wù)完成后，按照采購返利政策，每季度與供應(yīng)商對賬后確認(rèn)返利金額，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，采取未來適用法沖減當(dāng)期存貨賬面余額，形成調(diào)整后的存貨金額潤欣科技采購時按照實際采購金額確認(rèn)采購成本（注①）完成銷售時，按應(yīng)收返點金額借記其他應(yīng)收款，貸記主營業(yè)務(wù)成本雅創(chuàng)電子不適用不適用好上好按照原廠提供的價目表價格向原廠采購產(chǎn)品按照返款的金額對應(yīng)沖減應(yīng)付賬款以及主營業(yè)務(wù)成本或存貨中電港以原廠價目表價格（即名義采購價）確認(rèn)采購成本（注②）未披露發(fā)行人按目錄采購價（

Book

Price）確認(rèn)采購成本實現(xiàn)銷售后采用先進先出法按目錄采購價（BookPrice）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，同時按照計提供應(yīng)商返利金額沖減營業(yè)成本注1：根據(jù)潤欣科技招股說明書，其財務(wù)報表中的營業(yè)成本=進銷存表中的銷售成本-本年返利金額，即此處實際采購金額與公司的目錄采購價（BookPrice）類似，為返利前存貨成本。注2：根據(jù)中電港招股說明書，其庫存商品等直接用于出售的商品存貨，可變現(xiàn)凈值按該存貨的估計售價減去估計的銷售費用、返款和相關(guān)稅費等金額后確定，即中電港的采購金額確認(rèn)口徑為原