隱蔽工程審計：幾種有效審計方法

隱蔽工程審計：幾種有效審計方法隱蔽工程是工程審計的一個重點內容，所謂隱蔽工程，就是指完工后掩蓋遮蔽的工程，如地基工程、鋼筋工程、各種管線工程都屬于隱蔽工程。隱蔽工程因其完工后無法或不易檢查的特點，施工單位往往在此環(huán)節(jié)偷工減料、以次充好和虛報冒領建設資金，對工程質量造成極大危害。隱蔽工程存在的質量問題一般不會馬上顯露，但是一旦出現(xiàn)問題，不但補救困難，而且耗費的人力、物力和財力成本也是非常之巨大的。筆者在審計工作中進行了一些積極的探索愿與大家分享。一、隱蔽工程審計的特點一是審計可查驗性難。隱蔽性是隱蔽工程最為顯著的特點，工程完工后，隱蔽工程被其他分部分項工程所遮蓋，再對其進行檢查檢驗就非常復雜和困難，需要對覆蓋工程破壞后，才能檢查，檢查結束后，還要進行復原，需要發(fā)生一定的費用，審計人員只能采用抽檢的辦法，因此給審計人員的查驗核實造成很大困難。往往審計人員只能通過查閱工程資料、財務憑證和延伸相關材料供應商等間接方式發(fā)現(xiàn)存在的問題線索。二是審計滯后性。隱蔽工程的監(jiān)督具有時限性，而審計人員不可能伴隨施工過程常駐工地，對隱蔽工程進行現(xiàn)場實時監(jiān)督，一般是工程完工后進行審計，因而對隱蔽工程的審計只能是事后根據相關資料進行查驗，相對于隱蔽工程施工審計具有一定滯后性。正因為具有以上特點，審計隱蔽工程一直是工程審計中的難點。二、加強隱蔽工程審計的幾種方法（一）進行跟蹤審計。審計人員首先要經常深入施工現(xiàn)場，掌握現(xiàn)場的各種情況，做好工程記錄，特別是做好隱蔽工程的記錄，要對隱蔽工程的各道工序、各種材料的領用情況詳細記錄，必要時采用現(xiàn)場拍攝方式記錄工程的施工情況，隱蔽工程驗收時，審計人員和監(jiān)理、建設等單位一起參加驗收，否則施工單位不得將其掩蓋，進行下一工序施工。采用跟蹤審計的方法，不但可以對隱蔽工程的資金實時監(jiān)控，避免施工單位虛報冒領，而且也能發(fā)現(xiàn)隱蔽工程施工中存在的質量隱患，及時采取措施排除。跟蹤審計是做好隱蔽工程審計的根本方法。（二）重點材料用量對比法。做好關鍵工程主要材料成本用量與結算用量的對比審計。由于客觀條件限制，審計人員無法進行跟蹤審計時，就要通過選取重點部位工程對施工單位資金成本、材料用量與工程結算對比，來發(fā)現(xiàn)施工單位是否存在偷工減料、虛報冒領的現(xiàn)象。如在某鐵路工程審計中，發(fā)現(xiàn)該工程采用粉噴樁提高地基承載力，工程量大，是隱蔽工程，施工單位容易偷工減料，對鐵路工程的質量有很大影響。粉噴樁的主要材料是水泥，并且設計上對水泥的用量有明確要求，因此選取粉噴樁的水泥用量作為審計重點。首先，統(tǒng)計水泥設計用量。通過查閱施工圖紙，統(tǒng)計粉噴樁的圖紙量，再查閱變更資料，統(tǒng)計粉噴樁變更量，二者之和為粉噴樁總施工量。與施工單位的工程結算量對比，查看是否一致，有無多結算的現(xiàn)象。如果二者一致，可以計算水泥設計用量，依據每米粉噴樁需要水泥用量的設計要求，乘以該施工單位粉噴樁結算量計算出工程所需的水泥量；然后，統(tǒng)計施工單位水泥實際使用量。通過查閱施工單位的財務資料、物資采購資料以及水泥入庫出庫領用管理和監(jiān)理日志了解水泥的采購支出情況，如果全部由施工單位購買，不存在下級分包商自購的情況，該標段粉噴樁水泥的出庫數(shù)量就是水泥的全部使用量。如果有分包商自購水泥的情況，還要延伸審計分包商自購水泥的數(shù)量，與施工單位自購數(shù)量之和為該工程粉噴樁所用水泥實際使用量；其次，進一步核實水泥購買的真實性。通過延伸審計施工單位水泥供應商和運輸單位，進一步核實確定施工單位購買水泥的真實性。最后，對比設計用量和實際使用量，確定施工單位是否偷工減料，若設計用量大于實際用量很多，說明施工單位存在偷工減料的行為，并且在工程結算時虛報多結算了建設資金。通過以上方法，筆者發(fā)現(xiàn)施工單位粉噴樁施工中私自減少水泥用量，套取國家建設資金等問題。（三）現(xiàn)場抽查檢驗。對有些工程，在對外觀、結構影響很小和修復也很容易的情況下，可以采取現(xiàn)場抽查查驗的方法。采用這種方法簡單直觀，也最有說服力。但采用這種方法，審計人員應已經通過查閱相關工程資料，基本確定偷工減料的工程部位，再進行現(xiàn)場查驗，避免查驗后沒有發(fā)現(xiàn)質量問題，發(fā)生的檢查費用及修復費用均由查驗方承擔，并影響正常施工秩序，導致施工方提起索賠。如，在某房建施工中，筆者通過查閱監(jiān)理日志，發(fā)現(xiàn)灰土墊層的施工厚度不夠，筆者在進一步核實情況確認無誤后，要求施工單位對地基進行了轉芯取樣，發(fā)現(xiàn)灰土墊層的厚度只有比設計要求的厚度少了4厘米，據此要求施工單位進行返工，所發(fā)生的費用及工期延誤都由施工方負責承擔。三、幾點體會（一）不斷提高工程審計人員專業(yè)素質，加強相關專業(yè)的學習。審計人員不但應該對財務會計知識精通，而且還應該廣泛學習工程施工技術、工程造價和項目管理等方面的專業(yè)知識。加強與工程管理部門的交流，積極參加相關工程部門組織的各種培訓，不斷更新自身的專業(yè)知識，積累經驗，只有這樣，才能在隱蔽工程審計中準確發(fā)現(xiàn)問題線索。（二）認真搞清施工單位的核算方式。審計前要充分了解施工單位的資金物資的核算方式，各個管理部門的職責，特別是關鍵環(huán)節(jié)，如財務管理的流程，工程物資的購買、領用和支出管理，工程量的計量，合同的管理等。只有對隱蔽工程施工中涉及到的這些情況摸清后，才能準確確定施工單位的成本，發(fā)現(xiàn)其是否偷工減料，是否高估冒領建設資金。（三）選準重點，精心審計。審計人員在對隱蔽工程進行審計時，應當遵循這樣的原則，即選取工