【我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅征收中的問題與對(duì)策12000字（論文）】

緒論1.1研究的背景和意義1.1.1選題的背景伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我們國(guó)家對(duì)日益外開放，而在這種世界上各個(gè)國(guó)家的稅收背景下，怎樣完成稅收征管一體化，是我國(guó)稅收領(lǐng)域的重要戰(zhàn)略任務(wù)。這些年來公眾也十分關(guān)注我國(guó)個(gè)人所得稅問題的研究。如今，電子信息商務(wù)的飛速發(fā)展，個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入渠道越來越復(fù)雜，我國(guó)的個(gè)人所得稅也在迅速發(fā)展。與此同時(shí)我國(guó)的個(gè)人所得稅問題也變得日益突岀。簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的征管手段已經(jīng)不能達(dá)到高速成長(zhǎng)的稅制形勢(shì)的要求。（圖：國(guó)家統(tǒng)計(jì)網(wǎng)）（圖：國(guó)家統(tǒng)計(jì)網(wǎng)）另一方面，從個(gè)稅所占總稅收額度的比例看待，就會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收的成果與收入納稅對(duì)照大相徑庭。宏觀的看，根據(jù)世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家的統(tǒng)計(jì)表明，這些國(guó)家個(gè)稅征收占稅收總額的比重基本高達(dá)30%-50%，就算是同為發(fā)展中國(guó)家的其他國(guó)家這一比值平均也達(dá)到了8%-12%。反觀我們國(guó)家在這方面不僅與國(guó)際水平相差很大，2019這一數(shù)據(jù)僅為7%。就算是在發(fā)展國(guó)家中我們?nèi)允遣贿_(dá)標(biāo)的?；嵯禂?shù)是一個(gè)基本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，它主要用于按照科學(xué)的計(jì)算方式，對(duì)城鎮(zhèn)居民的真實(shí)收入進(jìn)行合理的評(píng)估，能夠直觀的展現(xiàn)出居民實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平的差異比，并且預(yù)先可以發(fā)現(xiàn)不同的居民存在的貧富差異的能力。通常而言，這一系數(shù)只要不超過0.2，就表明居民收入處于平均值的范圍，即使到達(dá)0.3，甚至0.4的時(shí)候，仍然也是合理可控的。不過，當(dāng)系數(shù)的評(píng)估值接近0.5以后，呈現(xiàn)出社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀態(tài)，兩極分化的趨勢(shì)開始加劇。而我國(guó)在2018年基尼系數(shù)是0.468,貧富差距進(jìn)一步拉大，且有一定增大趨勢(shì)。1.1.2研究的意義立足于核心理論是本文的主要觀點(diǎn)，并結(jié)合當(dāng)前我國(guó)所面臨的個(gè)人所得稅征管情況，論述其中暴露出來的諸多漏洞，按照個(gè)人的理解形成思路分析。進(jìn)而在現(xiàn)有個(gè)稅征管帶來變化的背景下，探討對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)改革的可取之處。個(gè)人所得稅監(jiān)管是個(gè)稅制度全面實(shí)施的硬性條件，從而減少個(gè)稅的流失，良好有效的個(gè)人所得稅監(jiān)管制度，能更好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，以此化解社會(huì)矛盾，進(jìn)一步減小貧富差距。國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究國(guó)外:隨著時(shí)間的推移和演進(jìn),個(gè)人所得稅也在英國(guó)大陸得到不斷的發(fā)展和演變，慢慢地向外延伸擴(kuò)散至我們的個(gè)人所得稅起源于發(fā)達(dá)的英國(guó)，較我們這些國(guó)家先后起源了一百多年。于是在世界許多國(guó)家/地區(qū)實(shí)行了個(gè)人所得稅征收制度之后，經(jīng)歷了長(zhǎng)足的進(jìn)步?？傮w而言，系統(tǒng)理論研究已經(jīng)成熟和完整，基本理論框架的建設(shè)已基本完成。該系統(tǒng)的性能結(jié)合了我們過去和當(dāng)前的理論與實(shí)踐，主要是得益于來自外國(guó)的專家學(xué)者在不同的時(shí)期,不同的研究方向和觀點(diǎn)中所提岀的對(duì)于我們個(gè)人進(jìn)行改革和完善的思想和建議。MassimoFinocchiaroCastro，IldeRizzo（2014）曾做過一項(xiàng)獨(dú)立的評(píng)估試驗(yàn)，旨在將測(cè)試稅務(wù)平衡對(duì)稅務(wù)征收是否有導(dǎo)向性作用，隨后發(fā)現(xiàn)：當(dāng)同一水平線上的人處于公平水平時(shí)，橫向的數(shù)據(jù)趨于平衡點(diǎn)，鮮有避稅等不良個(gè)人行為。而縱向的人由于時(shí)間和發(fā)展的變化，造成收支差異的結(jié)果，反而出現(xiàn)了不遵守正常稅務(wù)繳納的規(guī)范。因而為了避免該情況產(chǎn)生，稅務(wù)部門可以提前對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)報(bào)備，并施以經(jīng)濟(jì)懲罰的效果促進(jìn)最終申報(bào)。美國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家辛孟森和哈格里德(1938)在分析并總結(jié)了哈格里德綜合所得稅的基本觀點(diǎn)后，提岀了被普遍認(rèn)為最廣泛，也是最客觀的關(guān)于哈格里德-辛孟森所得的概念,這也就是最有可能保證和支持其稅收公平原則的主要理論依據(jù)。這一新概念的引入具有一定的科學(xué)合理性，并有著深遠(yuǎn)的意義。在設(shè)計(jì)和完善所得稅稅收制度體系時(shí)，大多數(shù)西方國(guó)家都是引用了廣稅基概念的。anon(1976)指岀，設(shè)定相應(yīng)的個(gè)人所得稅基礎(chǔ)和合理地使用累進(jìn)稅率將會(huì)有助于降低通貨膨脹對(duì)其產(chǎn)生的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。LaBushka(2006)則認(rèn)為，可以從有利于投資，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度岀發(fā)，實(shí)施單一稅制模式。有利于社會(huì)公平,并且可以避免重復(fù)征稅和偷稅漏稅°owens(2006)認(rèn)為，個(gè)人的所得屬于納稅人的個(gè)別，那么在該項(xiàng)繳納中，其他的納稅人在每一個(gè)年度的應(yīng)稅盡繳收入中都應(yīng)該計(jì)算成為一項(xiàng)的應(yīng)稅。比利時(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家西silvin曾經(jīng)就把混合式所得稅的征收模式和雙重征稅模式等問題進(jìn)行了更深入的分析和研究，研究其稅基°IldeRizzo和MassimoFinocchiaroCastro(2014)使用檢驗(yàn)來驗(yàn)證公平對(duì)稅收的影響，得岀以下結(jié)論:在相同的公平條件下，縱向不公平的人更有可能違反法規(guī),而橫向不公平的人卻沒有這種現(xiàn)象。同時(shí)，審計(jì)公司在征稅前可以規(guī)避某些違規(guī)行為，罰款的實(shí)施具有促進(jìn)申報(bào)的作用?？偟膩碚f，國(guó)外專家和學(xué)者針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅研究現(xiàn)狀和發(fā)展的情況，主要是從稅制模型、稅率、繳納基礎(chǔ)、費(fèi)用抵免和扣除等多個(gè)方面展開了研究,并且每一個(gè)時(shí)期都有著不同的研究路線和傾斜。1.2.2國(guó)內(nèi)研究近年來，個(gè)人所得稅不再只是國(guó)家財(cái)務(wù)體系的經(jīng)濟(jì)話題，同時(shí)成為社會(huì)輿論持續(xù)關(guān)注的熱點(diǎn)。而有關(guān)專業(yè)領(lǐng)域也圍繞這個(gè)主題爭(zhēng)論不休，各自闡述著自己的觀點(diǎn)。特別是一些學(xué)者參考了全球許多發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅制度，從多個(gè)角度發(fā)表了旨在個(gè)稅改革的建設(shè)性提案。通過幾年的總結(jié)，國(guó)內(nèi)的專家們已經(jīng)就這一國(guó)家稅種體系的研究，針對(duì)性的說明了如何改進(jìn)的辦法。劉隆亨教授認(rèn)為，我國(guó)稅制體系調(diào)整的頭等大事即對(duì)個(gè)人收入的規(guī)范需要與當(dāng)前的個(gè)稅制度功能掛鉤。要想達(dá)成整個(gè)國(guó)家的既定標(biāo)準(zhǔn)，就不得不重新從模式上進(jìn)行制度改革。將個(gè)稅的種類與稅率按照對(duì)應(yīng)的區(qū)間與社會(huì)發(fā)展同步。采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和全面的收費(fèi)模式，降低成本。修訂后的《個(gè)人所得稅法》于2019年元旦增加專項(xiàng)附加扣除這一項(xiàng)目。丁立娜(2019)認(rèn)為，六種特殊免賠額包括多項(xiàng)生活費(fèi)用。對(duì)于大多數(shù)家庭來說，這些費(fèi)用通常是必需的。稅前抵免實(shí)際上是可支配收入變相的增加。減少了稅負(fù)。樊鄭榮在《個(gè)人所得稅的逃稅問題研究及治理對(duì)策》(2019)中呼吁公民認(rèn)識(shí)稅收知識(shí)，提升普及度，開展公民稅收教育，從根本上提高公民的稅收意識(shí)。高從(2020)提議為了能夠高效的杜絕偷稅漏稅的問題，加強(qiáng)和金融單位、工商單位、外匯部門等市場(chǎng)監(jiān)管部門的有限溝通和交流配合，實(shí)現(xiàn)資源信息公開，透明化，讓信息實(shí)現(xiàn)同步，將偷稅漏稅問題在源頭上得到根本解決。有專家通過發(fā)表《個(gè)人所得稅征收法律監(jiān)管漏洞問題研究》提出了先關(guān)的意見，更指出新階段的互聯(lián)網(wǎng)科技就是非常好的平臺(tái)，可以嫁接到個(gè)稅征管工作，先進(jìn)的工業(yè)化國(guó)家很早就落實(shí)了該項(xiàng)體制監(jiān)管工作，并已經(jīng)納入到法律層面的范疇，逐步采用信息化管理的機(jī)制。比如：建立互聯(lián)網(wǎng)信息分析邏輯系統(tǒng)，讓個(gè)稅早日進(jìn)入高科技的大數(shù)據(jù)監(jiān)管模式，確立更加完善的稅收征管架構(gòu)。做到第一時(shí)間獲取具體信息，聯(lián)通各部門形成聯(lián)動(dòng)，同時(shí)充分發(fā)揮納稅人信用制度的作用。戴雙喜(2020)從稅收公平原則的岀發(fā),發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是時(shí)代的必然趨勢(shì)，只有不斷的完善現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管體系，才能確保征收管理早日納入到其中。此外，國(guó)家有關(guān)職能部門應(yīng)本著持續(xù)創(chuàng)新的理念，按照不同的稅種和征收類別進(jìn)行劃分，也要考慮法律條款所涉及的范圍，讓該模式早日開始投入運(yùn)行。1.3研究的內(nèi)容和方法1.3.1研究的內(nèi)容第一章，對(duì)于個(gè)稅現(xiàn)有的發(fā)展原因和未來發(fā)展的必要性，分析對(duì)比國(guó)內(nèi)外個(gè)稅的研究成果，提出相應(yīng)的解決方法和研究方向等內(nèi)容進(jìn)行介紹。第二章，概述了現(xiàn)階段個(gè)稅的一些理念，深入了解個(gè)稅的相關(guān)知識(shí)和條件，對(duì)于個(gè)人所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行了分析其基本概念與特征，并大致闡述了我國(guó)稅收征收和管理改革的現(xiàn)狀和概況。第三章，我國(guó)個(gè)人所得稅征收監(jiān)管中存在的一些問題。第四章，主要從征管主體，監(jiān)管工具，監(jiān)管方式方面淺析目前我國(guó)個(gè)人所得稅監(jiān)管管存在的主要問題的成因。第五章，主要談?wù)摿藝?guó)際各國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅監(jiān)管的一些方法措施。第六章，主要是立足我國(guó)實(shí)際，論述現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制相適應(yīng)的監(jiān)管建議。1.3.2研究方法統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析法：將一些涉及到的數(shù)據(jù)以表格的形式展示岀來。文獻(xiàn)引用綜合數(shù)據(jù)分析法:通過廣泛收集引用和分析總結(jié)國(guó)內(nèi)外的各種相關(guān)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理體系的各個(gè)方面影響因素?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行各種綜合性的數(shù)據(jù)分析，為其成功撰寫或者完成整篇學(xué)術(shù)論文并為工作者研究提供了新的理論依據(jù)資源和實(shí)踐依據(jù)。比較研究法:通過對(duì)中外的個(gè)人所得稅在征收方式和稅制上的差別進(jìn)行比較，來總結(jié)了各自的特點(diǎn)和優(yōu)缺陷，總結(jié)了國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家近些年關(guān)于個(gè)稅發(fā)展歷程，為了更好的發(fā)展我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)稅工作，綜合我國(guó)現(xiàn)有情況對(duì)所存在的個(gè)稅制度找出發(fā)展重點(diǎn)不足，并吸取別國(guó)的長(zhǎng)處，來改善個(gè)稅中遇到的不同問題。為本文研究的問題找到了最適合的解決方案。2個(gè)人所得稅征收的相關(guān)概念2.1個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人收入征收的稅。個(gè)人所得稅制度主要包括：（1）稅務(wù)部門。世界上大多數(shù)國(guó)家/地區(qū)都有其居住地和地方稅收管轄權(quán)。（2）應(yīng)稅基數(shù)，即應(yīng)稅收入。它是通過扣除項(xiàng)目、費(fèi)用，扣除額和未計(jì)入個(gè)人總收入的扣除額而獲得的。（3）采用累進(jìn)和比例稅率。通常，累進(jìn)稅率是根據(jù)居民的總收入征稅的，非居民個(gè)人所得稅通常通過類似的方法征收（4）征收方法。通常使用付款方式，例如預(yù)扣，中期付款和納稅申報(bào)表等進(jìn)行。我們的個(gè)人所得稅屬于對(duì)納稅人實(shí)際收入的一種直接性稅種。其他稅務(wù)責(zé)任由納稅人自行承擔(dān)。沒有稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移。與間接稅不同,它能夠?qū)⒆陨淼亩愵~與其他稅種轉(zhuǎn)移。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人征收的個(gè)人稅。稅收對(duì)象是納稅人的收入，與物稅（財(cái)產(chǎn)，貨物等）的征收不同這種稅種按照國(guó)家發(fā)展的制定的標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別于其他的主要差異在于計(jì)入類型，個(gè)稅是基于納稅人的實(shí)際收入換算而來。累進(jìn)稅率隨收入而變化，旨在調(diào)節(jié)個(gè)人收入并減少不公平的社會(huì)分配。個(gè)人所得稅是由中央或者地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其他國(guó)家或者地區(qū)的個(gè)人所有權(quán)征收和監(jiān)督管理的稅,不同于其他地區(qū)的中央政府。這是因?yàn)槲覈?guó)已經(jīng)實(shí)施了中央和地方分稅制財(cái)政管理體制導(dǎo)致的。2.2個(gè)人所得稅的征收方式2.2.1代扣繳費(fèi)代扣繳費(fèi)是指納稅人根據(jù)公司或個(gè)人向個(gè)人提供的應(yīng)納稅人的應(yīng)稅所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，扣除已繳納的收入并提交退稅單，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指付款人支付的個(gè)人收入包括工資，公司和機(jī)構(gòu)，合同或租賃，工資和股息。2.2.2自行申報(bào)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照稅務(wù)登記相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行其應(yīng)有程序，并對(duì)納稅人普及正確的納稅方法，以免因個(gè)人問題而導(dǎo)致偷稅漏稅的情況發(fā)生，現(xiàn)階段我國(guó)的個(gè)稅還是以自行申報(bào)繳納為主要方式。2.3實(shí)行個(gè)人所得稅征收的作用2.3.1縮小貧富差距，優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)減少收入不平等，實(shí)現(xiàn)社會(huì)平等，消除建立和諧社會(huì)的障礙。個(gè)人所得稅可以改善收入結(jié)構(gòu)，彌合貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收平等。社會(huì)資本的目的是建立個(gè)人所得稅，通過專門機(jī)構(gòu)來調(diào)整收入分配功能的不平等，并管理個(gè)體所在地區(qū)的收入差距在可接受范圍內(nèi)。在這方面，除非發(fā)生嚴(yán)重的社會(huì)動(dòng)蕩，否則社會(huì)秩序是穩(wěn)定和適當(dāng)?shù)摹？偟膩碚f，我們可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義，通過實(shí)行個(gè)人所得稅，能夠優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)，縮小貧富差距。2.3.2合理利用稅收制度，保障政府財(cái)政收入良好的稅收模式是稅收保護(hù)的重要工具。傳統(tǒng)稅收管理模式存在很多問題，目前，我國(guó)的貧富差距正在擴(kuò)大。管理創(chuàng)新模型和對(duì)不同績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)基于不同的標(biāo)準(zhǔn)。它充分體現(xiàn)了稅收的公平性和普遍性，減少了逃稅和避稅，縮小了貧富差距，確保了適當(dāng)?shù)氖杖?，增加了政府稅收，并確保了經(jīng)濟(jì)活力。對(duì)公民進(jìn)行稅收教育，逐步提高納稅人的稅收意識(shí)，保護(hù)稅制，制定稅法并防止高收入納稅人基于道德和法律依據(jù)。2.3.3加強(qiáng)稅收概念的認(rèn)識(shí)，提高稅收意識(shí)個(gè)人所得稅增進(jìn)了納稅人對(duì)稅收的理解，并促進(jìn)了納稅人義務(wù)繳稅的概念。個(gè)人所得稅與自然人直接相關(guān)，可以通過管理和自愿申報(bào)的方式，不斷加強(qiáng)稅務(wù)意識(shí)和稅務(wù)概念，進(jìn)而提高個(gè)人的稅收意識(shí)。3現(xiàn)今我國(guó)個(gè)人所得稅征收出現(xiàn)的問題3.1稅制模式不公平到目前為止，我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了分類所得稅制度，主要將個(gè)人分為11種應(yīng)稅業(yè)務(wù)類型，并且有針對(duì)不同收入類型的稅收方法。上述征稅方法對(duì)雙方均具有負(fù)面影響。首先，納稅人可以通過多次扣減和收入分割來實(shí)現(xiàn)逃稅和避稅。其次，征收個(gè)人所得稅有困難。由于稅收體系中的不公平計(jì)劃通常會(huì)導(dǎo)致稅收差異，因此稅務(wù)管理部門每年必須投入大量的人力和物力資源來確定應(yīng)納稅計(jì)劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能集中精力解決稅務(wù)檢查問題。稅制模式的缺陷影響了個(gè)人所得稅稅率的質(zhì)量和效率，這大大降低了對(duì)稅法的遵守程度。3.2稅費(fèi)扣除不合理3.2.1未考慮個(gè)人的實(shí)際稅負(fù)對(duì)于扣除稅費(fèi)，主要是根據(jù)稅率計(jì)算的。但是，實(shí)際運(yùn)行中并不一定會(huì)顧及到方方面面，對(duì)于一些實(shí)際情況可能還不夠完善，譬如家庭的數(shù)量、殘疾、家庭實(shí)際收入和撫養(yǎng)老人的需要等實(shí)際問題。相同的工資收入并不代表相同的社會(huì)負(fù)擔(dān)。3.2.2未能隨著物價(jià)指數(shù)進(jìn)行變動(dòng)我國(guó)通過引入物價(jià)變動(dòng)指數(shù)來調(diào)整個(gè)人所得稅，以便相應(yīng)地降低所得稅。以適應(yīng)當(dāng)前價(jià)格水平的變化。在我國(guó)，降低個(gè)人所得稅與價(jià)格指數(shù)無關(guān)，稅制不靈活。表12018年全國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入情況表項(xiàng)目收入（萬元）占個(gè)稅收入比重工資、薪金所得17,507,73054.97%個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得4,000,23412.56%對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得370,4821.16%勞務(wù)報(bào)酬所得623,2281.96%稿酬所得24,2930.08%特許權(quán)使用費(fèi)所得8,4420.03%利息、股息、紅利所得7,942,49524.94%其中：儲(chǔ)蓄存款利息所得5,191,99316.30%財(cái)產(chǎn)租賃所得75,9780.24%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得728,1182.29%偶然所得370,3401.16%其他所得129,8580.41%稅款滯納金、罰款收入68,2140.21%合計(jì)31,849,412100.00%資料來源：根據(jù)《2018我國(guó)稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)資料整理3.3稅率設(shè)計(jì)不規(guī)范首先，稅率設(shè)計(jì)存在不合理的地方。我國(guó)目前采用累進(jìn)稅率，將工資分為9級(jí)。最高稅率是45%，高于世界其他任何地方，高額的稅率提高了納稅人避稅的動(dòng)機(jī)。另一方面，很少使用45%的比例，這個(gè)比例只是具有象征意義。表22018年全國(guó)稅務(wù)部門組織收入分稅種情況表項(xiàng)目收入（萬元）占稅收收入比重增值稅215,954,32043.67%企業(yè)所得稅77,237,36615.62%營(yíng)業(yè)稅65,827,97713.31%個(gè)人所得稅31,849,4126.44%消費(fèi)稅23,769,2774.81%印花稅22,617,5274.57%外資企業(yè)所得稅16,512,5103.34%資料來源：根據(jù)《2018我國(guó)稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)資料整理3.4課稅范圍較窄目前，只對(duì)列舉項(xiàng)目信息征稅，而對(duì)未列舉項(xiàng)目信息沒有征稅，這樣可能導(dǎo)致稅收損失。這種方法是表面的，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人的收入來源增加了，收入渠道也多樣化了。稅務(wù)部門無法追蹤大量的隱性收入，并且許多稅收未征稅，這會(huì)導(dǎo)致巨大的稅收損失。例如，公司使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)來避稅。一些公司直接或間接分配實(shí)體產(chǎn)品，但不轉(zhuǎn)換為個(gè)人收入，因此不征稅。此外，如果無法完全計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅人的實(shí)際稅負(fù)，則高收入群體將不會(huì)支付或少繳稅款，但是來源越低，集中收入高的群體，應(yīng)納稅的收入就越高。3.5稅務(wù)部門征管信息不暢由于數(shù)據(jù)收集和管理系統(tǒng)的限制，信息的收集和傳輸是不準(zhǔn)確且不及時(shí)的。沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)的實(shí)際合作，信息將無法共享，外部信息來源也將不暢通。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確識(shí)別和組織稅收，從而導(dǎo)致稅收缺口。如果納稅人在不同時(shí)間在不同地區(qū)未報(bào)告相同的收入，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無法收集統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并繳稅，無法控制后續(xù)地區(qū)的稅收信息收集和管理工作。表32018年全國(guó)個(gè)人所得稅分地區(qū)情況表地區(qū)收入（萬元）占個(gè)稅收入比重上海4,235,24013.30%北京3,391,95010.65%廣東3,320,49410.43%江蘇2,773,7628.71%浙江1,958,6706.15%深圳1,675,1475.26%山東1,124,7463.53%甘肅178,7730.56%海南127,9950.40%寧夏87,7670.28%青海53,5760.17%西藏14,5240.05%資料來源：根據(jù)《2018我國(guó)稅務(wù)年鑒》數(shù)據(jù)資料整理3.6征管手段落后由于收入分配不均，個(gè)人收入分散，收入來源不斷增加。許多所得稅不在稅務(wù)機(jī)關(guān)的控制范圍內(nèi)。與增值稅和公司稅相比，正常單位收入和一些標(biāo)準(zhǔn)化的個(gè)體工商戶生產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入除外，地方稅務(wù)局無法控制所得稅的管理。個(gè)人所得稅是我國(guó)最難、最普遍的逃稅行為。關(guān)于工資，稅法規(guī)定所有工資，包括標(biāo)準(zhǔn)工資、津貼和福利，都應(yīng)征稅。但是，許多公司僅將標(biāo)準(zhǔn)薪水存入其銀行帳戶，而獎(jiǎng)金和福利則以現(xiàn)金支付。最后，僅根據(jù)銀行發(fā)送的正常工資來計(jì)算預(yù)扣稅，并繳納部分個(gè)人所得稅。通過實(shí)際的收集和控制很難掌握這種情況。關(guān)于營(yíng)業(yè)收入，現(xiàn)行稅法規(guī)定，私人或企業(yè)所有者應(yīng)根據(jù)其個(gè)人營(yíng)業(yè)收入繳納個(gè)人所得稅，目前，這些私人公司通常變成了家庭作坊，私營(yíng)企業(yè)將家庭消費(fèi)支出中的很大一部分作為業(yè)務(wù)支出，這將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不正確增長(zhǎng)。近年來，許多私人公司已經(jīng)將餐飲費(fèi)用分類為招待費(fèi)用，差旅費(fèi)作為管理費(fèi)，將個(gè)人商業(yè)保費(fèi)，醫(yī)療費(fèi)和社會(huì)保障繳費(fèi)列入企業(yè)福利，導(dǎo)致大量盈利的公司賬面屬于虧損，以此達(dá)到逃稅和避稅的目的。此外，許多私營(yíng)公司都參與現(xiàn)金交易，并且通常不需要開具發(fā)票，也不對(duì)收入和支出負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能使用定期定額辦法收取少量稅款。4從稅務(wù)監(jiān)管角度淺析問題成因4.1雙重領(lǐng)導(dǎo)格局不順暢國(guó)家稅務(wù)總局和地方政府已成為我國(guó)的兩個(gè)主要稅收機(jī)構(gòu)，但國(guó)家稅務(wù)總局仍是主要機(jī)構(gòu)。由主要機(jī)構(gòu)對(duì)地方上的各類稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，這種管理制度雖說是以上級(jí)監(jiān)管下級(jí)的方式，但是也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)地方稅務(wù)部門的權(quán)限不夠，而導(dǎo)致工作失誤以及管控中的責(zé)任劃分不明確等問題。所以在日常管理工作中，即使有稅務(wù)總局和地方的雙重加持管理，但卻依然不能避免一些問題的出現(xiàn)，比如監(jiān)管越位或監(jiān)管錯(cuò)位的情況。4.2人員和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理首先，人員安排問題。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局合并以來，并未對(duì)人員結(jié)構(gòu)是否合理做出過調(diào)查研究，一味追求機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性，害怕因人員流動(dòng)造成工作難以開展等問題，但是二者合一后，人員固定不變這種現(xiàn)象在一些機(jī)構(gòu)中造成了嚴(yán)重的過度編輯現(xiàn)象。第二，我國(guó)采用了自上而下的制度設(shè)置模式，沒有考慮實(shí)際情況，以便盡快整合國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。這導(dǎo)致了無法滿足稅務(wù)局實(shí)際業(yè)務(wù)需求的機(jī)構(gòu)的建立。“大部分城市都沒有專門的個(gè)人所得稅辦公室。統(tǒng)一的稅處管理企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員無法精細(xì)化和科學(xué)化管理個(gè)人所得稅。4.3高收入者監(jiān)管不力我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然缺乏對(duì)高收入人群的稅收征管。特別是，稅務(wù)部門正在努力確定高收入者的財(cái)產(chǎn)收入和福利收入，這大大增加了高收入者征收和管理稅收的難度。收入者。而高收入者擁有大量的社會(huì)資源，并且存在多種逃稅渠道，因此，在很多情況下，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效地監(jiān)督高收入者的納稅申報(bào)。對(duì)高收入者和工人階級(jí)的不充分監(jiān)督將成為我國(guó)的主要稅收力量，這將逐步擴(kuò)大我們社會(huì)貧富之間的差距。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也加大了對(duì)年收入12萬元以上個(gè)人的納稅申報(bào)工作的監(jiān)督力度，但目前的監(jiān)督狀況還沒有起到理想的作用。4.4法律法規(guī)不完善當(dāng)前，國(guó)家頒布的稅務(wù)法律僅有《中華人民共和國(guó)稅收征管法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。個(gè)人所得稅是根據(jù)預(yù)扣稅收取和管理的。多數(shù)情況下大多是在支岀環(huán)節(jié)被扣繳的義務(wù)人來承擔(dān)申報(bào)和繳納相關(guān)稅款義務(wù)。注意了對(duì)于支付環(huán)節(jié)的把控，注意了對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。缺乏債務(wù)人預(yù)扣的管理手段,預(yù)扣的義務(wù)也相對(duì)比較高,納稅人責(zé)任小。除了工資和薪水,很難有效地涵蓋目前所有形式的個(gè)人收入和收入。想要獲得有關(guān)收入的信息難度很大。5現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制相適應(yīng)的監(jiān)管建議5.1完善稅收制度，規(guī)范扣繳管理5.1.1加強(qiáng)個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳管理雖然自行申報(bào)的匯算清繳是目前我國(guó)征繳個(gè)稅的唯一方式，但這與國(guó)內(nèi)情況不符。將來，可以采取實(shí)行預(yù)扣和其他方式的預(yù)繳個(gè)人所得，以有效地加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)于個(gè)人所得的稅收和監(jiān)督管理。這就需要我國(guó)的相關(guān)立法機(jī)構(gòu)能夠?qū)τ趥€(gè)人所得稅的預(yù)扣或者是預(yù)繳的管理做岀進(jìn)一步的細(xì)化。首先，代扣代繳的義務(wù)人必須了解和掌握與其他個(gè)人所得稅的相關(guān)發(fā)征監(jiān)督體系，例如ITS系統(tǒng)，"金稅”三階段系統(tǒng)等，并能夠正確填寫內(nèi)容。其次,應(yīng)以立法的形式闡明可以由扣繳義務(wù)人可扣除的項(xiàng)目的范圍。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還必須明確代扣代繳的實(shí)際日期。最后，納稅人和其他代扣代繳的納稅義務(wù)人員還應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)赝?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)申報(bào)或者變更稅務(wù)人員的聘用情況，以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)掌握納稅人的個(gè)人信息。5.1.2要建立規(guī)范化的匯算清繳和申報(bào)退稅制度在我國(guó)調(diào)整了個(gè)人所得稅制度以后，實(shí)施了綜合所得匯算清繳制度。代扣代繳義務(wù)人將依照納稅人每月實(shí)際可獲得的收入，來自單位預(yù)扣或者是預(yù)繳給其他納稅人的個(gè)別所得稅。再根據(jù)相關(guān)費(fèi)用匯繳扣除的規(guī)定，在代扣或者退庫(kù)義務(wù)人計(jì)算岀納稅人預(yù)繳的稅額時(shí)，是不一定要計(jì)算岀納稅人的專項(xiàng)扣除,且只有當(dāng)納稅人在一個(gè)年度內(nèi)才能進(jìn)行匯繳或者清算的這個(gè)時(shí)候，再來計(jì)算專項(xiàng)扣除，而這樣往往就可能會(huì)導(dǎo)致我國(guó)岀現(xiàn)稅費(fèi)退庫(kù)的情況,這無疑也就要求我國(guó)政府需要盡快地構(gòu)建一套完善并且相應(yīng)的專項(xiàng)退稅制度，以期將其匯繳后清計(jì)算結(jié)果后,用最快的效率把稅費(fèi)退還給納稅人。因此，建立簡(jiǎn)單規(guī)范的清繳流程已經(jīng)刻不容緩，同時(shí)要關(guān)注整個(gè)流程中公平對(duì)待，以確保工作實(shí)現(xiàn)集約化的效果，讓稅務(wù)征收的成本得到良好的控制。5.1.3完善專項(xiàng)費(fèi)用扣除制度基于這種情況，我國(guó)應(yīng)該抓緊建立和完善專項(xiàng)費(fèi)用累退制度,不同的地區(qū)要施行不同的累退制扣除標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)乃至不同戶口中家庭的累退制支岀專項(xiàng)扣除等級(jí)也并不相同,此時(shí)我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照專項(xiàng)扣除等級(jí)表中的一些具體內(nèi)容，實(shí)施差別化的扣除，這樣才能真正以上達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收公平,雖然我國(guó)也可以學(xué)習(xí)日本的專項(xiàng)累退制支岀專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人的年度收入比率越高,那么在繳納時(shí)他可以減免的費(fèi)用就會(huì)越少。與同期日本的納稅單位來作比較，日本是以家庭為納稅單位，而我國(guó)則以個(gè)人為納稅單位,這一不同點(diǎn)正是根據(jù)不同國(guó)家發(fā)展的不同情況來制定的更符合各自國(guó)家人民經(jīng)濟(jì)收入的納稅方式。5.2優(yōu)化征管系統(tǒng)，促進(jìn)信息共享5.2.1促進(jìn)信息資源共享在當(dāng)前信息時(shí)代發(fā)展的今天，所有的稅務(wù)信息只是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有使用權(quán)限，但是針對(duì)現(xiàn)有民眾對(duì)稅務(wù)信息的的普及率和使用率卻是一片空白，而相較于納稅人來說，更希望能夠通過方便快捷的納稅平臺(tái)來隨時(shí)關(guān)注自身的納稅信息，針對(duì)于此類現(xiàn)象，納稅信息的公開化和全面化還需要進(jìn)一步的拓展與開發(fā)，讓納稅人也可以通過各類網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)了解各自的稅務(wù)信息，方便納稅工作的長(zhǎng)期開展。5.2.2建立第三方涉稅資料的信息傳輸與交流的工作機(jī)制想要有效地征管自己的個(gè)人所得稅，必須以各級(jí)稅務(wù)部門全面準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)資料，并對(duì)這些信息的統(tǒng)計(jì)分析與前面掌控為基礎(chǔ)，其他部門再輔以幫助，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所需的納稅人信息,例如工商部門、社保部門、公安部門以及商業(yè)銀行等，然而目前這些部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然沒有建立起完善的信息互換機(jī)制。因此為了和國(guó)家其他辦事部門的資源共享，更方便的開展國(guó)家相關(guān)工作，應(yīng)當(dāng)建立一套完善的第三方涉稅信息傳遞與互換工作的機(jī)制，以有助于幫助第三方稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解和掌握第三方納稅人涉稅情況。例如，實(shí)當(dāng)安機(jī)關(guān)和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)的家庭信息在實(shí)現(xiàn)了共享之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)便能夠根據(jù)其他納稅人家庭資料針對(duì)其他納稅人的附加專項(xiàng)扣除申請(qǐng)情況進(jìn)行高效快速的審批,切實(shí)提高我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)處理效率,真正意義上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)。5.3加強(qiáng)稅法宣傳，做好分類指導(dǎo)5.3.1加大對(duì)稅收政策的宣傳力度，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境和氛圍廣泛的對(duì)納稅服務(wù)和納稅范圍進(jìn)行有效宣講，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)不同地區(qū)的知識(shí)普及，讓納稅人明白這件事的重要性。在現(xiàn)階段，雖然大部分納稅人都已經(jīng)了解個(gè)稅的定義，也清楚自己也是納稅的一份子。不過從某種角度看，扣繳畢竟會(huì)對(duì)個(gè)人收入有影響，此時(shí)納稅人更偏向于如何減少稅務(wù)扣繳壓力的方法，更加關(guān)注操作流程中的細(xì)節(jié)事項(xiàng)。因此，有關(guān)職能部門應(yīng)該把側(cè)重點(diǎn)放在對(duì)納稅人法律知識(shí)的宣傳，讓他們逐漸熟知當(dāng)前的政策精神和納稅好處。當(dāng)納稅人完全解讀了新的個(gè)稅制度，那么就會(huì)自覺的養(yǎng)成納稅的習(xí)慣。當(dāng)然，促進(jìn)大眾履行納稅義務(wù)，也離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好服務(wù)。只有人性化的流程，才可以既能降低納稅人的收入扣繳成本，也能實(shí)現(xiàn)符合制度下的稅率規(guī)范。5.3.2強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，做好分類指導(dǎo)（1）加強(qiáng)對(duì)自然人納稅人的指導(dǎo)我國(guó)只有少數(shù)屬于自然人的小額納稅者個(gè)人才有機(jī)會(huì)對(duì)其自己進(jìn)行申報(bào)個(gè)人所得稅的小額納稅人和申報(bào)，大部分的少數(shù)自然人小額納稅人并不完全了解其自行個(gè)人所得稅的申報(bào)流程與繳納方法。但到了2008年，這一局面得到了極大的改變，個(gè)稅針對(duì)少數(shù)自然人的納稅提出了新的規(guī)范，這樣是方便更多的人在納稅時(shí)了解繳納方法，并且根據(jù)每一個(gè)步驟和介紹，清楚自己應(yīng)該扣繳的類型和明細(xì)。使得納稅人未來可以自行的通過互聯(lián)網(wǎng)完成納稅。第一步即有關(guān)稅務(wù)部門發(fā)布了新的扣繳事項(xiàng)，然后以網(wǎng)絡(luò)的方式直接告訴納稅人最新納稅政策，這樣做能讓他們最快的了解到改革舉措，并按照個(gè)稅規(guī)范完成扣繳。第二步是普及自行申報(bào)的意義，安排現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)工作者單獨(dú)給納稅人傳授申報(bào)的流程，可以在短時(shí)間內(nèi)幫助納稅人熟知現(xiàn)行申報(bào)內(nèi)容和整個(gè)操作流程。（2）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)除了對(duì)納稅個(gè)人，每個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該走入企業(yè)進(jìn)行宣講，通過組織培訓(xùn)和視頻講座對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的指導(dǎo)工作。尤其針對(duì)不同行業(yè)類型的企業(yè)，采取分別對(duì)待的方式。讓工作人員深入到企業(yè)內(nèi)部傳播納稅的必要性和意義。如果企業(yè)遇到疑難問題時(shí)，還可以第一時(shí)間進(jìn)行化解。5.4健全信用機(jī)制，改善稅收環(huán)境5.4.1區(qū)分納稅人等級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)劃分為不同層次的企業(yè)所得稅征收和管理。公司所得稅獎(jiǎng)勵(lì)和罰款的級(jí)別不同，嚴(yán)格程度也不同，同時(shí)也可以根據(jù)納稅人的類別來進(jìn)行征管。稅務(wù)機(jī)關(guān)基于居民身份證號(hào)的納稅識(shí)別號(hào)進(jìn)行征管納稅評(píng)估可以在納稅人的個(gè)人信用證書上進(jìn)行。例如，當(dāng)納稅人的信用等級(jí)較高時(shí)，其納稅等級(jí)也較高。為此，可以提供稅收優(yōu)惠，必要時(shí)可以補(bǔ)充某些優(yōu)惠。反之則加強(qiáng)對(duì)這部分納稅人的監(jiān)督，必要時(shí)可處以嚴(yán)厲的處罰。5.4.2共建信用機(jī)制部門與部門之間，應(yīng)當(dāng)打破壁壘建立共享的信用平臺(tái)，使該機(jī)制變得更加清晰透明，并且不斷完善系統(tǒng)中的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰規(guī)范。如此一來，整合后的個(gè)人信息將一覽無余，大數(shù)據(jù)可以快速的甄別其身份和納稅信用情況。評(píng)估結(jié)果還將用作稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估納稅人的稅收水平的參考。在我國(guó)各部門建立相應(yīng)的信用考核機(jī)制時(shí),我國(guó)不少地方政府還重視考核納稅人的誠(chéng)信程度?？梢?，信用機(jī)制的共建可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)各部門之間納稅人信用等級(jí)相關(guān)信息的共建和共享，實(shí)現(xiàn)各部門與稅收征管部門之間的互補(bǔ)。5.4.3推進(jìn)涉稅服務(wù)實(shí)施個(gè)人所得稅的監(jiān)督管理體系是有效執(zhí)行個(gè)人所得稅政策的根本依據(jù)。我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該把完善對(duì)于個(gè)人所得稅的監(jiān)督管理體系當(dāng)作這一次改革。個(gè)人所得稅的監(jiān)督管理體系是一個(gè)循環(huán)良性的過程。建立健全個(gè)人收入信息管理系統(tǒng)，這是實(shí)施監(jiān)督體系的根本原則。健全的個(gè)人所得稅納稅服務(wù)體系是監(jiān)管體系可行性的重要因素。配套社會(huì)協(xié)稅制度是實(shí)行監(jiān)督制度的堅(jiān)強(qiáng)保障，這些體制共同組合構(gòu)成了社會(huì)協(xié)稅企業(yè)和個(gè)人所得稅的根本性監(jiān)管體系。我國(guó)在進(jìn)行個(gè)人所得稅征收管理體制改革時(shí)還是存在著些許的問題。筆者通過實(shí)例分析了我國(guó)目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅監(jiān)督管理制度和國(guó)際上現(xiàn)行的個(gè)人所得稅監(jiān)督管理制度以及目前在我國(guó)推進(jìn)的基礎(chǔ)性監(jiān)管體系，對(duì)于我國(guó)的個(gè)人所得稅監(jiān)督管理改革提一些意見和建議。6結(jié)語(yǔ)在我國(guó)，個(gè)人所得稅監(jiān)管制度是國(guó)家財(cái)政收入的根本保障，是推行該項(xiàng)工作目標(biāo)的基礎(chǔ)。從改革的角度看，持續(xù)性的改革和修訂是達(dá)成標(biāo)準(zhǔn)化納稅體系的先決條件。個(gè)稅監(jiān)管制度不僅能夠讓個(gè)人收入信息更加準(zhǔn)確客觀的呈現(xiàn)，也是走向稅務(wù)集中制管理的必由之路。只有做到健全征收體系，才能讓監(jiān)管具有可行性意義。此外，與之關(guān)聯(lián)的社會(huì)稅務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)制也是確保監(jiān)管更加行之有效的后盾，正是這些不同類別的稅收系統(tǒng)，使得我國(guó)的基本監(jiān)管制度越來越完善。綜上所述，就目前的社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)個(gè)稅管理體制還需要深化整改，依然有一些模式還比較滯后。筆者通過筆者通過分析我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅務(wù)工作中個(gè)稅這一系列的發(fā)展方向和特點(diǎn)，以及與其他國(guó)家制度的借鑒對(duì)比，而提出以個(gè)人對(duì)目前稅務(wù)工作的寥寥意見。參考文獻(xiàn)[1