關(guān)于國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究1

應(yīng)收賬款的管理，體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，它直接關(guān)系著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型結(jié)構(gòu)調(diào)整的中國(guó)國(guó)有企業(yè)來說，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加快資金的周轉(zhuǎn)循環(huán)，提高資金使用效率，以確保國(guó)有企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中有著重要的地位。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平已經(jīng)勢(shì)在必行。應(yīng)收賬款雖然有能降低庫(kù)存、減少存貨倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和管理開支、提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)收入等優(yōu)點(diǎn)，但它同時(shí)有占用企業(yè)資金、降低企業(yè)資金的使用效率、增加企業(yè)成本等缺點(diǎn)，同時(shí)由于應(yīng)收賬款存在債權(quán)方和債務(wù)方，影響企業(yè)信用，具有風(fēng)險(xiǎn)性。所以國(guó)有企業(yè)如果存在大量應(yīng)收賬款，也會(huì)降低企業(yè)資金的使用效率，導(dǎo)致公司現(xiàn)金流緊張，夸大經(jīng)營(yíng)成果，造成呆壞賬的出現(xiàn)，使得公司的不良資產(chǎn)增加，造成資產(chǎn)損失等。一、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因從定義上來看，應(yīng)收賬款必須有真實(shí)的交易背景。但分析現(xiàn)狀，應(yīng)收賬款的形成大致有以下幾種分類：第一種，城投公司基于委托代建項(xiàng)目形成的對(duì)政府及其部門的應(yīng)收賬款。這也是發(fā)債城投資產(chǎn)負(fù)債表里的主要資產(chǎn)構(gòu)成（另外一項(xiàng)是存貨，即土地），是受法律保護(hù)和監(jiān)管認(rèn)可的。對(duì)于這類應(yīng)收賬款，理論上只要政府及其部門不還，可以永遠(yuǎn)滾動(dòng)下去，且不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上述應(yīng)收賬款是有真實(shí)交易背景的，且政府審批文件齊備，也是城投公司應(yīng)收賬款的主要來源。第二種，政府授權(quán)A城投公司作為項(xiàng)目建設(shè)的業(yè)主單位，A城投公司再把項(xiàng)目委托給B城投公司來負(fù)責(zé)實(shí)施。B城投公司基于委托代建項(xiàng)目形成的對(duì)業(yè)主A公司的應(yīng)收賬款。第三種，B城投公司與A城投公司的現(xiàn)金往來形成的應(yīng)收賬款（借款用途可能是因?yàn)槟硞€(gè)項(xiàng)目建設(shè)需要等原因）。這種應(yīng)收賬款，可以提供銀行劃賬證明，真實(shí)發(fā)生過。但發(fā)生完之后，倒過幾次賬，錢是否又流回A城投公司或者流去哪里了呢。是基于現(xiàn)金往來形成的應(yīng)收賬款。當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)管理者并未意識(shí)到資金是國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的“養(yǎng)料”，對(duì)應(yīng)收賬款等債權(quán)的管理意識(shí)較為滯后。近幾年來，由于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)下降以及市場(chǎng)發(fā)展欠景氣等原因影響，導(dǎo)致部分企業(yè)資金緊張，上下游資金鏈欠順暢，企業(yè)不得不加大舉債規(guī)模，財(cái)務(wù)成本日益提高。在賒銷業(yè)務(wù)中，從購(gòu)銷雙方合同簽訂、標(biāo)的物從銷售方移送至購(gòu)貨方，一直到后續(xù)款項(xiàng)無法收回或作為壞賬處理，都需要有一套全面、系統(tǒng)、科學(xué)的管理方法和手段，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全過程監(jiān)控和回收管理。而且是越早收回越好，盡量避免大量應(yīng)收賬款存在。二、應(yīng)收賬款管理在經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題（一）應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱國(guó)有企業(yè)為了完成年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)和業(yè)績(jī)目標(biāo)，會(huì)在一定程度上過于重視營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，所以往往會(huì)造成應(yīng)收賬款過多，造成應(yīng)收賬款賬齡加長(zhǎng)。許多國(guó)有企業(yè)由于人員的變換或調(diào)整，企業(yè)管理制度的修訂和更新等原因，導(dǎo)致應(yīng)收賬款沒有及時(shí)跟進(jìn)，沒有及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬和催收，這樣也會(huì)導(dǎo)致壞賬、呆賬的產(chǎn)生。由于應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)收回，甚至產(chǎn)生壞賬的情況存在，勢(shì)必造成企業(yè)資金緊張，而緩解資金周轉(zhuǎn)困難的解決辦法往往是進(jìn)行融資，從而使企業(yè)的融資成本增加。（二）應(yīng)收賬款管理缺乏健全的體系和專業(yè)管理人才現(xiàn)階段，由于國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足和缺乏經(jīng)驗(yàn)，沒有意識(shí)到其重要性，沒有建立對(duì)應(yīng)的組織架構(gòu)、內(nèi)控基礎(chǔ)和措施、運(yùn)行條件、協(xié)調(diào)機(jī)制和監(jiān)督考核等管理模塊，導(dǎo)致部分國(guó)有企業(yè)在落實(shí)應(yīng)收賬款管理工作時(shí)，產(chǎn)生了一是缺乏專業(yè)的應(yīng)收賬款管理人才，二是應(yīng)收賬款管理體系不健全等情況。（三）沒有形成完善的內(nèi)控管理體系應(yīng)收賬款管理是評(píng)價(jià)一家企業(yè)內(nèi)控管理水平的重要依據(jù)，甚至決定企業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展。完善的內(nèi)控體系，健全的應(yīng)收管理措施，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后各環(huán)節(jié)進(jìn)行精準(zhǔn)化管理，是企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中全過程完善內(nèi)部控制的必要條件。三、應(yīng)收賬款管理不善造成的后果（一）降低了資金使用效率，不利于提高企業(yè)整體效益企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，由于賒銷形成了銷售業(yè)績(jī)，但沒有實(shí)際現(xiàn)金流入，而且企業(yè)還需墊付相關(guān)銷售稅、費(fèi)和年（季）度企業(yè)所得稅，以及股東分紅等。企業(yè)為了追求表面效益而墊付款項(xiàng)，不但會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，而且降低了資金使用效率，掩蓋了實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，影響企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售計(jì)劃制定和實(shí)施，影響相關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核等，不利于真正實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。（二）在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目前，大部分的國(guó)有企業(yè)通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，當(dāng)合同簽訂、對(duì)方發(fā)票已開具、標(biāo)的物已發(fā)出購(gòu)銷關(guān)系已形成的當(dāng)期，就作為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了賬務(wù)處理。也就是說，銷售方在形成當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入、產(chǎn)生利潤(rùn)的同時(shí)，而并未實(shí)際收到購(gòu)貨方資金，這其實(shí)是一個(gè)夸大的經(jīng)營(yíng)成果。因此，企業(yè)賬面上利潤(rùn)的增加并不代表一定會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度要求按照應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法等方法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。且壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一般為3%-5%不等（特殊情況除外）。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬超過計(jì)提的壞賬，則會(huì)給企業(yè)帶來更大的損失。所以，由于應(yīng)收賬款的不能及時(shí)收回，企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)變得很被動(dòng)，造成資金周轉(zhuǎn)不靈、成本增加等困局，會(huì)給企業(yè)的市場(chǎng)形象帶來不良影響，甚至拖累企業(yè)的發(fā)展。（三）加劇了企業(yè)的資金流出賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但實(shí)際現(xiàn)金流并未增加，企業(yè)還得運(yùn)用有限的自有資金來墊付各種稅費(fèi)以及股東分紅等，加劇了企業(yè)的資金流出。（四）應(yīng)收賬款管理不善帶來的風(fēng)險(xiǎn)1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)資金不足，可能還存在融資借貸困難，導(dǎo)致不少經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無法正常開展或被迫放棄，無法進(jìn)行系統(tǒng)化管理或規(guī)?；?jīng)營(yíng)，從而無法降低經(jīng)營(yíng)成本，讓企業(yè)在市場(chǎng)上難以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍不斷縮小，制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。2.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)大量應(yīng)收賬款的存在，在不同的行業(yè)有不同的風(fēng)險(xiǎn)，但如果長(zhǎng)期明顯高于同行業(yè)平均水平，就會(huì)給外界傳遞企業(yè)是通過低價(jià)促銷來維持經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，或存在惡意競(jìng)爭(zhēng)的嫌疑，而不是靠自身產(chǎn)品質(zhì)量或品牌效應(yīng)而取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的訊息。沒有品牌信譽(yù)度或信譽(yù)度不高，無疑會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)帶來更大困難。3.融資征信風(fēng)險(xiǎn)如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，還需要融資來解決資金周轉(zhuǎn)問題的話，金融機(jī)構(gòu)在放貸前一般都會(huì)詳細(xì)調(diào)查和核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)收賬款過多則意味著計(jì)提的壞賬也較多，產(chǎn)生壞賬損失的機(jī)會(huì)較大，導(dǎo)致信用評(píng)級(jí)也會(huì)降低，從而影響金融機(jī)構(gòu)放貸決策和放款實(shí)施進(jìn)度。此外，企業(yè)的上下游供應(yīng)商一旦了解到企業(yè)存在資金缺口或產(chǎn)生了較多壞賬，必須采取謹(jǐn)慎的合作態(tài)度和從緊的資金往來政策。4.破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)如果本身沒有穩(wěn)定的資金流，再加上融資困難，很有可能會(huì)再現(xiàn)資金鏈斷裂的情況，就意味著企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議（一）形成風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)國(guó)有企業(yè)必須要高度重視現(xiàn)金流，時(shí)刻筑牢“現(xiàn)金為王”的管理理念，將實(shí)現(xiàn)最大化的凈現(xiàn)金流作為其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)資委“兩金”壓控工作要求，國(guó)有企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立符合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的系統(tǒng)、規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)管理體系，進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款等債權(quán)管理以及存貨管理，促進(jìn)“兩金”壓控工作的深入化、細(xì)致化。與此同時(shí)，還要有效地的采取相關(guān)措施，進(jìn)一步減少“兩金”資金占用，從而更好地為企業(yè)打贏提質(zhì)增效攻堅(jiān)戰(zhàn)，奠定良好的基石。（二）設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)并選用專業(yè)人才由于大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程序不夠，對(duì)產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，更沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)和應(yīng)收管理崗位。大多數(shù)的單位都是由財(cái)務(wù)部門牽頭，代為開展應(yīng)收賬款日常管理工作。財(cái)務(wù)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和管理理念的局限性，造成了對(duì)應(yīng)收賬款狀況事前、事中過程能夠施加影響的機(jī)會(huì)不多和應(yīng)對(duì)辦法有限，而且財(cái)務(wù)部門通常是作為既成事實(shí)的善后都身份出現(xiàn)，無法有效實(shí)施應(yīng)收款日常管理的職責(zé)。國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作不僅需要財(cái)經(jīng)專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、有跨專業(yè)從業(yè)經(jīng)歷的，而且對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境能夠做到精準(zhǔn)把控、清欠及內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才。（三）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)是查找問題的最直接方式，是避免內(nèi)部管理人員做虛賬假賬的有效手段。內(nèi)審部門通過對(duì)賬務(wù)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，查看應(yīng)收賬款是否存異常，是否存在內(nèi)部舞弊，是否存在重大錯(cuò)誤或漏洞，是否有內(nèi)部人員串通對(duì)方而違約等。通過發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款日常管理中存在的問題，從而制