公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）課件-事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算

公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

1事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債

和凈資產(chǎn)的管理與核算主要內(nèi)容：一、事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算二、事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算三、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算

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2第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。（一）資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源（二）資產(chǎn)必須能用貨幣來計(jì)量（三）資產(chǎn)必須為事業(yè)單位所占有或者使用（四）資產(chǎn)包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3一、事業(yè)單位資產(chǎn)的主要內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)對(duì)外投資公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

4二、流動(dòng)資產(chǎn)管理與的核算

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。資產(chǎn)通常按其流動(dòng)性分類，流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)是相對(duì)的概念，其一般特征是流動(dòng)性大、周轉(zhuǎn)期限短，不斷改變形態(tài)，其價(jià)值一次消耗、轉(zhuǎn)移或?qū)崿F(xiàn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

5（一）現(xiàn)金和銀行存款的管理與核算現(xiàn)金是指事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的日常零星開支?，F(xiàn)金是流動(dòng)資產(chǎn)及其他所有資產(chǎn)中最富流動(dòng)性的一種資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介，因此事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵守國(guó)家關(guān)于現(xiàn)金管理的各項(xiàng)規(guī)定.公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

61、辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)原則（1）遵守現(xiàn)金的使用范圍。（2）遵守庫存現(xiàn)金限額。（3）不得坐支現(xiàn)金。（4）會(huì)計(jì)、出納要分開。（5）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理（6）如實(shí)反映現(xiàn)金庫存。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

72、現(xiàn)金的核算借方，記收到現(xiàn)金數(shù)；貸方，記支出現(xiàn)金數(shù)。借方余額，反映庫存現(xiàn)金數(shù)額?！艾F(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記，并編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

83、銀行存款的管理事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款。國(guó)家規(guī)定，一切企事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)的貨幣資金除了保留少量的備用金外，都必須存入國(guó)家銀行，據(jù)以辦理有關(guān)存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

94、銀行賬戶管理原則（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行監(jiān)督。（2）銀行賬戶只限本單位使用，不得出借、出租、套用或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用。（3）各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格管理支票，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票?？瞻字北仨殗?yán)格領(lǐng)用注銷手續(xù)，支票存根應(yīng)由領(lǐng)取人簽章。各單位按月與開戶銀行對(duì)賬，保證賬賬、賬款相符。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

105、銀行存款的核算：為了核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款數(shù)；貸方，記提取和支出存款數(shù)。借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

116、外幣銀行存款業(yè)務(wù)有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列人事業(yè)支出賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

127、銀行存款的對(duì)賬工作事業(yè)單位的銀行存款日記賬必須定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)。核對(duì)相符后即將對(duì)賬單的回執(zhí)聯(lián)加蓋單位公章和會(huì)計(jì)印章退還銀行。如核對(duì)不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，凡屬戶造成的，由銀行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)進(jìn)行糾正；凡屬“未達(dá)賬項(xiàng)”，必須認(rèn)真查明原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

13未達(dá)賬項(xiàng)“未達(dá)賬項(xiàng)”是指結(jié)算雙方，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的原因一般有以下四種情況，(1)銀行已收款入賬，而單位尚未入賬的款項(xiàng)；(2)銀行已付款入賬，而單位尚未入賬的款項(xiàng)；(3)單位已收款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；(4)單位已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

14（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理與核算應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)是事業(yè)單位應(yīng)收未收、暫時(shí)墊付或預(yù)付給有關(guān)單位或個(gè)人而形成的一種停留在結(jié)算過程中的資金，體現(xiàn)為事業(yè)單位對(duì)有關(guān)單位或個(gè)人的一種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)等內(nèi)容。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

151、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理（1）嚴(yán)格控制各種應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的額度。（2）按照提供勞務(wù)或有償服務(wù)的合同協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制定工作計(jì)劃，按期足額回收，防止可能的意外和損失發(fā)生。（3）對(duì)各種應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)督促有關(guān)經(jīng)辦人員或單位，及時(shí)辦理結(jié)賬和結(jié)報(bào)手續(xù)。（4）對(duì)各種應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)按照購貨或勞務(wù)合同的規(guī)定，按單位名稱分科目設(shè)置有關(guān)的明細(xì)賬，詳細(xì)記載。（5）通過加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收、預(yù)付賬款的管理，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

162、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售商品或者提供勞務(wù)時(shí)采用商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算而收到的商業(yè)匯票。所謂商業(yè)匯票是指收款人或者付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人承兌并于到期日向收款人或背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)票據(jù)的持票人可以將票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人，轉(zhuǎn)讓時(shí)須在票據(jù)背面背書。經(jīng)過背書的票據(jù)如果出票人或付款人到期不能兌付，背書人員有連帶的責(zé)任。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

17（1）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)的票面金額；貸方，記應(yīng)收票據(jù)到期收回的金額。借方金額，反映應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，逐筆登記每張應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(面值扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

18（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算“貼現(xiàn)”就是票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將余款付給持票人。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是單位融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自貼現(xiàn)日起到到期日止的貼現(xiàn)利息。應(yīng)收票據(jù)的背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時(shí)所用利率稱為貼現(xiàn)率。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)日到到期日的間隔時(shí)間。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

19（3）應(yīng)收賬款的核算設(shè)置“應(yīng)收賬款”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記發(fā)生的應(yīng)收賬款額；貸方，記應(yīng)收賬款的收回額。借方余額，反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計(jì)數(shù)。應(yīng)收賬款應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等賬戶；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

20（4）預(yù)付賬款的核算設(shè)置“預(yù)付賬款”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生數(shù)；貸方，記收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算數(shù)及退回多付的款項(xiàng)數(shù)。借方余額反映尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方，不設(shè)本賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

21（5）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”（資產(chǎn)類）總賬賬戶。借方，記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款；貸方，記收回的其他應(yīng)收款數(shù)。借方余額，反映尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

22（6）備用金的核算定額備用金制度主要包括以下內(nèi)容：（1）由會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況核定，撥出一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍。（2）必須設(shè)立專人經(jīng)營(yíng)定額備用金。（3）支付零用現(xiàn)金時(shí)，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽定同意。（4）備用金經(jīng)營(yíng)管人員必須妥善保存支付備用金的收據(jù)、發(fā)票以及各種報(bào)銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿，記錄各項(xiàng)零星支出。（5）經(jīng)營(yíng)人員按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足到備用金的規(guī)定金額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

23（三）存貨的管理與核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品及低值易耗品等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

241、存貨的管理（1）存貨品種多、數(shù)量大、價(jià)值較高的，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行細(xì)類劃分，使用存貨賬戶進(jìn)行核算；存貨品種少、數(shù)量小、價(jià)值較低的事業(yè)單位，其購入和耗用可以直接列作支出。（2）事業(yè)單位應(yīng)建立、健全存貨的購買、驗(yàn)收、進(jìn)出庫、保管、領(lǐng)用等管理制度（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的清查盤點(diǎn)工作。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

252、存貨的核算（1）材料的核算。材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。（2）產(chǎn)成品的核算。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞動(dòng)成果可視同產(chǎn)成品核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

26材料的核算材料的計(jì)價(jià)：①購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。②材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

27材料的核算“材料”屬(資產(chǎn)類)總賬賬戶；借方，記材料的入庫數(shù)；貸方，記材料的出庫數(shù)。借方余額，反映材料的實(shí)際庫存數(shù)。材料的核算包括材料購入、發(fā)出及盤盈盤虧等核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

28材料購入的核算第一，購入自用材料并已驗(yàn)收入庫的，借記“材料”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第二，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記“材料”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第三，屬于一般納稅人的事業(yè)單位購人非自用材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入的采購成本的金額，借記“材料”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

29材料發(fā)出的核算材料保管員對(duì)于用料部門填制的“領(lǐng)料單”進(jìn)行審核后，核定實(shí)發(fā)數(shù)量，并且將實(shí)發(fā)數(shù)量填寫在領(lǐng)料單內(nèi)的實(shí)發(fā)欄，在憑單上加蓋“發(fā)訖”戳記，及時(shí)登記材料明細(xì)賬。平時(shí)，材料管理部門發(fā)料后，在“領(lǐng)料單”上加蓋“發(fā)訖”戳記，并在明細(xì)賬上進(jìn)行登記，只記發(fā)出的數(shù)量；不記單價(jià)和金額。到月終，材料保管員計(jì)算出材料的單價(jià)及發(fā)出材料的總金額，登入材料明細(xì)賬，并作材料發(fā)出的賬務(wù)處理。事業(yè)單位領(lǐng)用自用材料出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等賬戶貸記“材料”賬戶；屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位領(lǐng)用材料出庫，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，貸記“材料”賬戶；屬于一般納稅人的事業(yè)單位非自用材料出庫，按采購成本(不含稅）借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，貸記“材料”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

30先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的材料先發(fā)出假定前提，領(lǐng)用或者出售材料的價(jià)值，按材料入庫的先后順序計(jì)價(jià)，即先入庫的先出庫。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

31加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以加權(quán)平均計(jì)算的單位或本為依據(jù)計(jì)算期末結(jié)存材料和發(fā)出材料實(shí)際成本的方法。其計(jì)算公式為：發(fā)出材料實(shí)際成本＝發(fā)出材料數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

32產(chǎn)成品的核算生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記“產(chǎn)成品”賬戶，貸記“成本費(fèi)用”賬戶。產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算成本價(jià)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記“產(chǎn)成品”賬戶，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶；盤虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，貸記“產(chǎn)成品”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

33三、對(duì)外投資的管理與核算1、對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他投資。2、對(duì)外投資的類型：經(jīng)營(yíng)投資和債券投資。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

343、對(duì)外投資應(yīng)注意的問題1．對(duì)外投資要按照規(guī)定的程序報(bào)批。2．實(shí)物、無形資產(chǎn)要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。3．以不影響本單位完成正常的事業(yè)計(jì)劃4．用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資的，資產(chǎn)的國(guó)家所有性質(zhì)不變5．對(duì)外投資的對(duì)象包括其他事業(yè)單位、企業(yè)及興辦的獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位等；不包括事業(yè)單位依法興辦的附屬的非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，也不包括事業(yè)單位對(duì)外出租、出借有關(guān)資產(chǎn)的行為。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

354、對(duì)外投資的計(jì)價(jià)（1）以實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬，投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（2）事業(yè)單位以實(shí)物或無形資產(chǎn)方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議的價(jià)值記賬。（3）轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收益。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

365、對(duì)外投資的核算設(shè)置“對(duì)外投資”（資產(chǎn)類）總賬賬戶。借方，記對(duì)外投資增加數(shù)；貸方，記對(duì)外投資減少數(shù)。借方余額，反映尚未收回的對(duì)外投資數(shù)額。本賬戶應(yīng)按債券種類和投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

37（1）債券投資的核算按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“對(duì)外投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”賬戶。實(shí)收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”賬戶，同時(shí)調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

38（2）固定資產(chǎn)投資的核算事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

39（3）材料投資的核算屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”賬戶，按材料賬面價(jià)值(不含增值稅)，貸記“材料”賬戶、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶；按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”賬戶，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”賬戶；按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

40（4）無形資產(chǎn)投資的核算按雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”賬戶，按賬面原價(jià)，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶；同時(shí)，按資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

41（5）貨幣資金投資的核算事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資，借記“對(duì)外投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”賬戶，貸記“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

42四、固定資產(chǎn)的管理與核算1、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。按現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定，凡是事業(yè)單位的一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，同時(shí)具備這兩項(xiàng)條件的資產(chǎn)，都屬于固定資產(chǎn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

432、固定資產(chǎn)的分類1．房屋和建筑物。2．專用設(shè)備。3．一般設(shè)備。4．文物和陳列品。5．圖書。6．其他固定資產(chǎn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

443、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1．購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支出的買價(jià)或調(diào)撥價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。2．自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記賬。3．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。5．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。6．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。7．已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬。待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

454、固定資產(chǎn)的核算

設(shè)置“固定資產(chǎn)”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記增加的固定資產(chǎn)原值；貸方，記減少的固定資產(chǎn)的原值。借方余額，反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值總值。固定資產(chǎn)的核算分為增加、減少及盤盈、盤虧的核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

46固定資產(chǎn)增加的核算（1）購入、調(diào)入固定資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位購置、調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“?？钪С觥钡荣~戶，貸記“銀行存款”賬戶，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

47（2）融資租入的固定資產(chǎn)的核算。融資租賃是指事業(yè)單位向經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位融資租人的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶，同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

48（3）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

49固定資產(chǎn)減少的核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少，是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損、盤虧、對(duì)外出售、投資轉(zhuǎn)出等。單位發(fā)生固定資產(chǎn)減少時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核有關(guān)憑證，嚴(yán)格手續(xù)，對(duì)不符合規(guī)定手續(xù)的應(yīng)拒絕辦理，并及時(shí)報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)處理。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

50（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的核算因報(bào)廢、減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金賬戶中的修購基金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

51（2）固定資產(chǎn)出售的核算。出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”賬戶，貸記“專用基金——修購基金”賬戶，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

52（3）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)定期或者不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)，尤其是在年度終了前必須進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。事業(yè)單位根據(jù)清查結(jié)果編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表”，并按規(guī)定及時(shí)報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門審批、處理。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶；盤虧的固定資產(chǎn)，按原值借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

53五、無形資產(chǎn)的管理與核算無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。無形資產(chǎn)是一種非物質(zhì)性的資產(chǎn)，但并不是所有的非物質(zhì)性資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)，只有那些事業(yè)單位擁有某種獨(dú)占權(quán)利，并能供事業(yè)單位長(zhǎng)期使用亦或能帶來一定收益的非物質(zhì)資產(chǎn)才為無形資產(chǎn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

54（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)是指對(duì)發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明上給予其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。土地使用權(quán)是指事業(yè)單位依法取得的國(guó)有土地在一定期間內(nèi)享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的權(quán)利。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而贏得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)?shù)仍蚨纬傻囊环N無形價(jià)值。非專利技術(shù)是指運(yùn)用先進(jìn)的、未公開的、未申請(qǐng)專利可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)或者資料，又稱“專有技術(shù)”、“技術(shù)秘密”、“技術(shù)訣竅”。著作權(quán)又稱版權(quán)，是指文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品等著作人依法對(duì)其作品所擁有的專利權(quán)利。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

55（二）無形資產(chǎn)的管理1、要增強(qiáng)無形資產(chǎn)管理的意識(shí)。2、要重視對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)。3、要依法合理利用無形資產(chǎn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

56（三）無形資產(chǎn)的核算設(shè)置“無形資產(chǎn)”(資產(chǎn)類)總賬賬戶。借方，記投資者投入、購入或自創(chuàng)并按法律程序申請(qǐng)取得的各種無形資產(chǎn)的價(jià)值；貸方，記無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本及無形資產(chǎn)攤銷額。借方余額，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

571、無形資產(chǎn)取得的核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)取得的途徑主要有購入、自創(chuàng)、接受捐贈(zèng)等，取得的方式有兩種：一是取得所有權(quán)，一是取得使用權(quán)。事業(yè)單位購入、自行開發(fā)或接受捐贈(zèng)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等有關(guān)賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

582、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”賬戶，貸記“事業(yè)收入”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)支出——其他費(fèi)用”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

593、無形資產(chǎn)的攤銷不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”賬戶，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。無形資產(chǎn)沒有殘值，一般采用直線法在其有效期內(nèi)逐年進(jìn)行攤銷。其計(jì)算公式如下：公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

60第二節(jié)事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算事業(yè)單位負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。換句話講，負(fù)債是指事業(yè)單位資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的那部分權(quán)益或利益，它代表的是事業(yè)單位對(duì)其債權(quán)人所應(yīng)承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

61一、事業(yè)單位負(fù)債概述

（一）事業(yè)單位負(fù)債特點(diǎn)1、負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。2、負(fù)債是可計(jì)量，有確切的或要預(yù)計(jì)的金額。3、負(fù)債一般情況下有確切的債權(quán)人和到期日。4、大部分負(fù)債是交易的結(jié)果，而這種交易一般是以契約，或合同，或協(xié)議，或者法律約束為前提的。5、負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生變化以后才能消失。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

62（二）事業(yè)單位負(fù)債的內(nèi)容1、借入款項(xiàng)。2、應(yīng)付款項(xiàng)。3、預(yù)收款項(xiàng)。4、應(yīng)繳款項(xiàng)。事業(yè)單位負(fù)債均以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)價(jià)入賬。對(duì)已經(jīng)發(fā)生而價(jià)款尚需確定的負(fù)債應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)價(jià)格入賬，待實(shí)際價(jià)款正式確定后再按實(shí)際數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。各種應(yīng)付款項(xiàng)和應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

63二、負(fù)債管理的要求（一）要嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模（二）要對(duì)負(fù)債進(jìn)行及時(shí)清理，按規(guī)定辦理有關(guān)結(jié)算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

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三、借入款項(xiàng)和預(yù)收賬款的核算

（一）借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“借入款項(xiàng)”賬戶；歸還本金時(shí)，借記“借入款項(xiàng)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

65（二）預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。單位收到賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；貨物銷售實(shí)現(xiàn)(勞務(wù)兌現(xiàn))時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

66四、應(yīng)付款項(xiàng)的核算

應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出的、承兌的商業(yè)匯票。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位發(fā)生的，除應(yīng)付票據(jù)以外的應(yīng)付購貨款及接受勞務(wù)的款項(xiàng)。其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

67（一）應(yīng)付票據(jù)的核算單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，借記有關(guān)支出或費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款f，賬戶。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶和有關(guān)支出賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

68（二）應(yīng)付賬款的核算單位購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，借記“材料”等有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出(費(fèi)用)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。單位開出、承兌商業(yè)匯票沖抵應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款’賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

69（三）其他應(yīng)付款的核算設(shè)置“其他應(yīng)付款”(負(fù)債類)總賬賬戶。貸方，記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；借方，記應(yīng)付暫收款的支付數(shù)。貸方余額，反映尚未償付的應(yīng)付、暫收款。本賬戶應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

70五、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算

應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金。應(yīng)繳預(yù)算款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的收入。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶儲(chǔ)存的預(yù)算外資金應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

71（一）應(yīng)繳預(yù)算款

1、應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容（1）事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金。（2）行政性收費(fèi)收入。（3）罰沒收入。（4）無主財(cái)物變價(jià)收入。（5）追回的贓款、贓物變價(jià)收入。（6）其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

722、應(yīng)繳預(yù)算款的核算設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”(負(fù)債類)總賬賬戶。貸方，記取得的應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入數(shù)；借方，記上繳數(shù)。貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

73（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶儲(chǔ)存的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取的、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

74應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算收到應(yīng)繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶。貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記“事業(yè)收入”賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

75（三）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。主要包括：屬于一般納稅人的事業(yè)單位應(yīng)交的增值稅，事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金(包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等)，有所得稅業(yè)務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)交納的所得稅等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

76應(yīng)交稅金的核算屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄，事業(yè)單位一般在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時(shí)，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；交納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

77第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

78

一、事業(yè)單位結(jié)余的管理與核算事業(yè)單位結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩部分。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

79（一）事業(yè)單位結(jié)余及其分配1、事業(yè)單位結(jié)余分配的辦法事業(yè)單位的結(jié)余(不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余)，除專項(xiàng)資金按照國(guó)家規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用外，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

802、結(jié)余分配的要求

（1）正確計(jì)算提取結(jié)余。凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬，凡屬本年的各項(xiàng)支出，都要按規(guī)定的支出渠道列報(bào)，（2）按規(guī)定分配結(jié)余。結(jié)余的分配，包括預(yù)算外資金結(jié)余的處理，專項(xiàng)資金結(jié)存的處理，職工福利基金的提取等，要嚴(yán)格按照上述分配辦法的規(guī)定辦理。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

81（二）事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外的各項(xiàng)收支相抵后的余額(不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外結(jié)余)。各項(xiàng)收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款及其他收入。各項(xiàng)支出包括：事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、銷售稅金(不包括進(jìn)行成本核算的銷售稅金)、撥出經(jīng)費(fèi)及結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

82事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余的核算(1)年終將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”的貸方，轉(zhuǎn)賬時(shí)：借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶。(2)將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余的借方，轉(zhuǎn)賬時(shí)；借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等賬戶。(3)年終，應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，結(jié)賬后，本賬戶無余額。轉(zhuǎn)賬時(shí)：借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“結(jié)余分配”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

83（三）事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間(通常為一年)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相抵后的余額。“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”(凈資產(chǎn)類)賬戶，貸方記經(jīng)營(yíng)收入賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方記經(jīng)營(yíng)支出和屬于經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金的轉(zhuǎn)入數(shù)，余額一般在貸方，反映事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收入大于支出的結(jié)余數(shù)，如果余額在借方，則表示事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)支出大于收入的虧損數(shù)。期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶的貸方。轉(zhuǎn)賬時(shí)：借記“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”(指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售稅金)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的借方。轉(zhuǎn)賬時(shí)：借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營(yíng)支出’、“銷售稅金”賬戶。年終，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶如為貨方余額，表示當(dāng)期盈余，將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額；如為借方余額，則表示當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損，年終不予結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后年度用盈余彌補(bǔ)。盈余轉(zhuǎn)賬時(shí)：借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶，貸記“結(jié)余分配”賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

84（四）事業(yè)單位結(jié)余分配結(jié)余分配是指事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。為了對(duì)結(jié)余分配進(jìn)行核算，事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“結(jié)余分配”總賬賬戶。“結(jié)余分配”（凈資產(chǎn)類）賬戶，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)賬戶。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅，借記“結(jié)余分配”(應(yīng)交所得稅)，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配”(提取專用基金)，貸記“專用基金”賬戶。年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶，貸記本賬戶。本賬戶貸方余額，為未分配結(jié)余。分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金—一般基金”賬戶，借記本賬戶，貸記“事業(yè)基金—一般基金”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”賬戶進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

85二、事業(yè)單位基金的管理與核算（一）固定基金的管理與核算（二）專用基金的管理與核算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

86（一）固定基金的管理與核算1、新建、購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。2、融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶。3、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。4、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。5、盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。6、出售、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，在作有關(guān)賬務(wù)處理的同時(shí)借記“固定基金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

87（二）專用基金1、專用基金管理的特點(diǎn)：一是專用基金的取得，一般都有專門的規(guī)定。二是各項(xiàng)專用基金，都規(guī)定有專門的用途和使用范圍，專用基金一般不得占用和挪作他用。三是專用基金的